Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 25

Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.

Действие свидетельства считается возобновленным с даты принятия решения о возобновлении действия свидетельства.

В пункте 21 Порядка указано, что налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:

1) представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления;

2) передачи организацией или индивидуальным предпринимателем выданного в соответствии с Порядком свидетельства иному лицу;

3) завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства;

4) завершения реорганизации организации в форме выделения или разделения;

5) изменения наименования организации (изменения фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя);

6) изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя);

7) прекращения права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве.

Порядок также предусматривает следующее:

в случае, если аннулирование свидетельства производится по основанию, указанному в подп. 1 п. 21 Порядка, свидетельство считается аннулированным с даты, указанной в заявлении (но не ранее даты подачи заявления на аннулирование свидетельства).

В случае, если аннулирование свидетельства производится по основаниям, указанным в подп. 2 - 7 п. 21 Порядка, свидетельство считается аннулированным с даты принятия решения налоговым органом (п. 22 Порядка);

в случаях аннулирования свидетельства, предусмотренных п. 20 и 21 Порядка, а также в случае утраты организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства организация или индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о получении нового свидетельства (п. 23 Порядка);

налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить организацию или индивидуального предпринимателя о приостановлении действия или об аннулировании соответствующего свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения (п. 24 Порядка);

бланки свидетельств имеют степень защищенности на уровне ценной бумаги, учетную серию, номер и подлежат учету (п. 25 Порядка).

3. В пункте 4 Приказа МНС России от 6 февраля 2003 г. N БГ-3-03/52 установлено для оформления свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, применять бланк, соответствующий Описанию бланка свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в приложении 27 к Приказу Министерства РФ по налогам и сборам от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" <*>.

--------------------------------

<*> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. N 1; 2000. N 13.

Описание бланка свидетельства о постановке на учет в налоговом органе включало в себя следующее (приложение 27 к Приказу МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 утратило силу в связи с изданием Приказа МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" <*>):

--------------------------------

<*> Российская газета. 2004. 30 марта. N 64.

бланк свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (далее - бланк свидетельства) изготавливается по единому образцу с указанием всех реквизитов на русском языке и является документом строгой отчетности;

бланк свидетельства имеет размер 210 x 297 мм (формат А4), содержит 1 лист, имеет орнаментальное оформление светло-коричневого цвета на лицевой стороне, в центре с изображением круга с надписью вдоль края, содержащей наименование федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, с изображением в центре круга Государственного герба Российской Федерации, с радиально расходящимися от круга к краю листа лучами и посредине верхней части листа - вносимую в бланк при изготовлении защитную голографическую марку, вписывающуюся в окружность, или место для ее внесения при выдаче свидетельства, если голографические марки изготовляются отдельно от бланков свидетельств. Защитные свойства голографической марки обеспечивают оперативное в нестационарных условиях распознавание подделок бланков свидетельств;

серия и номер бланка свидетельства воспроизведены в правом нижнем углу бланка и на голографической марке, если она изготовлена отдельно;

бланк свидетельства изготовляется из плотной гладкой бумаги белого цвета. В верхней его части под защитной голографической маркой в одну строку с ориентацией по центру размещено наименование федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, под ним в одну строку с ориентацией по центру и не ближе 10 мм от боковых обрезов размещено слово "Свидетельство";

ниже параллельно короткому обрезу бланка и не ближе 10 мм от боковых обрезов располагается место для внесения текста свидетельства;

внесение текста формы и реквизитов в бланк свидетельства осуществляется средствами компьютерной печати. Компьютерный образ форм свидетельств поставляется централизованно.

МНС России в письме от 14 октября 2004 г. N 09-0-10/4080@ "Об использовании бланков свидетельства, применяемых при регистрации и учете юридических и физических лиц" <*> отмечало, что свидетельства по установленным формам оформляются налоговыми органами на бланках свидетельства, в верхней части которых, согласно Описанию бланка свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, расположено наименование федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам".

--------------------------------

<*> Справочные правовые системы.

В связи с этим МНС России в указанном письме также разъяснило следующее:

пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" <*> установлено, что Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства РФ по налогам и сборам;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2004. N 40. Ст. 3961.

учитывая изложенное, до изготовления и доставки в территориальные налоговые органы бланков свидетельства нового образца, содержащего наименование федерального органа исполнительной власти: "Федеральная налоговая служба", для оформления и выдачи свидетельств по установленным формам следует использовать ранее поставленные бланки свидетельства.

4. Минфин России, отвечая на запрос, в письме от 12 февраля 2003 г. N 04-03-14/05 "Об уплате акцизов при реализации моторных масел" <*> дал следующее разъяснение:

--------------------------------

<*> Налогообложение. 2003. N 3.

в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются операции по приобретению нефтепродуктов в собственность индивидуальными предпринимателями, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами;

согласно подп. 4 п. 4 ст. 179.1 НК РФ свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов выдается индивидуальному предпринимателю только при наличии в собственности мощностей (помещений) по хранению и реализации моторных масел;

таким образом, у индивидуального предпринимателя, осуществляющего розничную реализацию моторных масел и использующего помещения по хранению и реализации указанных нефтепродуктов на условиях договоров аренды, нет основания для получения свидетельства;

учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели, не имеющие свидетельства на розничную реализацию нефтепродуктов, плательщиками акцизов не являются.

Статья 180. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1. Организации или индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога, исчисленного в соответствии с настоящей главой.

(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002))

2. В целях настоящей главы устанавливается, что в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности). В случае, если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные настоящим Кодексом, в отношении указанной суммы акциза.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) считается исполненной.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 180

1. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) регулируется положениями гл. 55 "Простое товарищество" части второй Гражданского кодекса РФ.

Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Там же установлено, что сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Вкладом товарища в соответствии со ст. 1042 ГК РФ признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Статья 1043 ГК РФ содержит следующие положения об общем имуществе товарищей:

внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей (п. 1);

ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2);

пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом (п. 3);

обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п. 4).

Ведение общих дел товарищей в соответствии со ст. 1044 ГК РФ осуществляется в следующем порядке:

при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей (п. 1);

в отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме (п. 2);

в отношениях с третьими лицами товарищи не могут ссылаться на ограничения прав товарища, совершившего сделку, по ведению общих дел товарищей, за исключением случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений (п. 3);

товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей. Товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения (п. 4);

решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества (п. 5).

Согласно ст. 1045 ГК РФ каждый товарищ независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны.

Договор простого товарищества в соответствии с п. 1 ст. 1050 ГК РФ прекращается вследствие:

объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;

объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом), за изъятием, указанным в предыдущем абзаце;

смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами либо замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного юридического лица) его наследниками (правопреемниками);

отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества, за изъятием, указанным в абз. 2 п. 1 ст. 1050 ГК РФ;

расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами, за изъятием, указанным в абз. 2 данного пункта;

истечения срока договора простого товарищества;

выдела доли товарища по требованию его кредитора, за изъятием, указанным в абз. 2 п. 1 ст. 1050 ГК РФ.

Пунктом 2 ст. 1050 ГК РФ установлено, что при прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон. С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц. Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ. Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально-определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов.

В соответствии со ст. 1052 ГК РФ, наряду с основаниями, указанными в п. 2 ст. 450 ГК РФ, сторона договора простого товарищества, заключенного с указанием срока или с указанием цели в качестве отменительного условия, вправе требовать расторжения договора в отношениях между собой и остальными товарищами по уважительной причине с возмещением остальным товарищам реального ущерба, причиненного расторжением договора.

Статья 1054 ГК РФ содержит положения о негласном товариществе:

договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются предусмотренные настоящей главой правила о договоре простого товарищества, если иное не предусмотрено настоящей статьей или не вытекает из существа негласного товарищества (п. 1);

в отношениях с третьими лицами каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей (п. 2);

в отношениях между товарищами обязательства, возникшие в процессе их совместной деятельности, считаются общими (п. 3).

2. Как установлено в п. 1 ст. 180 НК РФ, организации или индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акцизов.

В гражданском законодательстве положения об ответственности участников договора простого товарищества по общим обязательствам закреплены в ст. 1047 ГК РФ:

если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

По общим обязательствам, возникшим не из договора, товарищи отвечают солидарно (п. 1 ст. 1047);

если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения (п. 2 ст. 1047).

Согласно п. 3 ст. 2 части первой ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Тем не менее, общие положения о солидарной ответственности содержатся только в гражданском законодательстве.

В соответствии с п. 1 ст. 323 ГК РФ при солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга. В пункте 2 ст. 323 ГК РФ установлено, что кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников. Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью.

Согласно ст. 324 ГК РФ в случае солидарной обязанности должник не вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на таких отношениях других должников с кредитором, в которых данный должник не участвует.

Как установлено в п. 1 ст. 325 ГК РФ, исполнение солидарной обязанности полностью одним из должников освобождает остальных должников от исполнения кредитору.

В соответствии с п. 2 ст. 325 ГК РФ если иное не вытекает из отношений между солидарными должниками:

1) должник, исполнивший солидарную обязанность, имеет право регрессного требования к остальным должникам в равных долях за вычетом доли, падающей на него самого;

2) неуплаченное одним из солидарных должников должнику, исполнившему солидарную обязанность, падает в равной доле на этого должника и на остальных должников.

Правила ст. 325 ГК РФ, как установлено в ее п. 3, применяются соответственно при прекращении солидарного обязательства зачетом встречного требования одного из должников.

Пункт 2 ст. 180 НК РФ устанавливает правила определения участника простого товарищества, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности):

в случае, если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) поручено одному из участников простого товарищества (договора о совместной деятельности), то это лицо и признается лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза;

Blog

Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ