Комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации
| Вид материала | Кодекс |
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
- Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса, 3863.82kb.
- Части первой налогового кодекса российской федерации, 287.14kb.
- Приказ от 28 марта 2003 г. N бг-3-23/150 об утверждении методических рекомендаций налоговым, 676.19kb.
- Всоответствии с п. 1 ст. 346, 64.39kb.
- Отдельные вопросы применения положений налогового законодательства в свете Информационного, 137.43kb.
- О налоговой ставке налога на прибыль организаций, 10.49kb.
- Об утверждении Порядка согласования проектов решений налоговых органов об изменении, 127.54kb.
- Обобщение практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 26 Налогового, 186.37kb.
- Пояснительная записка к проекту закона Красноярского края «О ставках налога на игорный, 12.58kb.
Исходя из пунктов 3 - 4 части 1 статьи 77 Трудового кодекса РФ основаниями прекращения трудового договора являются:
- расторжение трудового договора по инициативе работника (статья 80 Трудового кодекса РФ);
- расторжение трудового договора по инициативе работодателя (статьи 71 и 81 Трудового кодекса РФ).
Исходя из статьи 80 Трудового кодекса РФ (расторжение трудового договора по инициативе работника (по собственному желанию)), в случаях, когда заявление работника об увольнении по его инициативе (по собственному желанию) обусловлено невозможностью продолжения им работы (зачисление в образовательное учреждение, выход на пенсию и другие случаи), а также в случаях установленного нарушения работодателем трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, локальных нормативных актов, условий коллективного договора, соглашения или трудового договора работодатель обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении работника.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ (расторжение трудового договора по инициативе работодателя) трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае сокращения численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя.
Следовательно, сокращение штата работников организации и заявление об увольнении работника по его инициативе в связи с выходом на пенсию являются разными основаниями прекращения трудового договора.
Как разъяснил Минфин России в письме от 04.04.2005 N 03-05-01-04/83, действие нормы пункта 28 статьи 217 НК РФ также распространяется исключительно на выплаты бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (в частности, не распространяется на случаи, когда работник уволен по сокращению штатов).
В письме от 19.08.2010 N 20-15/2/087744 налоговый орган заметил, что в случае, если ни получатели материальной помощи, ни погибший не являются работниками, бывшими работниками организации и (или) членами их семей, суммы такой материальной помощи облагаются налогом на доходы физических лиц в полном объеме.
Анализируя пункт 29 статьи 217 НК РФ, финансовое ведомство пояснило, что суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы на время призыва на военные сборы, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 10.11.2009 N 03-04-05-02/13).
В письме от 22.06.2007 N 04-1-02/000994@ налоговый орган указал, что выплаты минимального размера оплаты труда гражданам, не работающим и не состоящим на учете в государственном учреждении службы занятости населения во время прохождения военных сборов, получаемые по месту прохождения военных сборов, не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании пункта 29 статьи 217 НК РФ.
При анализе пункта 31 статьи 217 НК РФ Минфин России разъяснил, что оплата любыми профсоюзными организациями и их объединениями санаторных путевок, производимая членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов, а также материальная помощь, подарки, билеты на зрелищные мероприятия и т.п. за счет членских взносов освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 31 статьи 217 НК РФ независимо от того, состояли члены профсоюза в трудовых отношениях с профсоюзной организацией или нет.
Выплаты, производимые членам профсоюза за счет иных источников, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 21.03.2011 N 03-04-06/9-50).
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 17.12.2010 N 03-04-06/6-312.
А в письме от 10.04.2009 N 20-14/3/034674@ налоговый орган пришел к выводу о том, что если объединенный профсоюзный комитет частично оплатил стоимость путевок, а также стоимость посещения спортивно-оздоровительного клуба за счет членских взносов, то указанные выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц.
Если указанные выплаты были произведены за счет иных средств (не членских взносов), то указанные выплаты являются объектом налогообложения и подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Как указал налоговый орган, выплаты (в том числе материальная помощь), производимые территориальной общественной организацией членам профсоюзной организации за счет членских взносов, не облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 31 статьи 217 НК РФ, независимо от того, первичной или вышестоящей профсоюзной организацией такая помощь им оказана (см. письмо от 14.04.2009 N 20-15/3/035673).
Анализируя пункт 34 статьи 217 НК РФ, Минфин России указал, что сами средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть представлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика без привлечения средств материнского (семейного) капитала (см. письмо от 05.10.2010 N 03-04-05/9-593).
В письме от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223 финансовое ведомство пояснило, что расходы на погашение кредита, использованного на приобретение квартиры, являются расходами на приобретение данной квартиры.
Таким образом, имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен по расходам, в том числе на погашение кредита, произведенным за счет средств материнского (семейного) капитала.
При анализе пункта 35 статьи 217 НК РФ официальный орган заметил, что субсидии, полученные на возмещение части процентной ставки по кредитам, полученным в кредитных организациях, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 27.08.2010 N 03-04-05/8-500).
В письме от 15.12.2009 N 03-04-05-01/994 Минфин России пояснил, что суммы, получаемые налогоплательщиками за счет бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат на производство реализуемой продукции животноводства, не подпадают под действие пункта 35 статьи 217 НК РФ.
При этом рассматривать субсидии на возмещение затрат на производство реализуемой продукции животноводства в качестве дохода от продажи этой продукции, освобожденного от налогообложения в соответствии с пунктом 13 статьи 217 НК РФ, оснований не имеется.
Судебная практика.
На практике у налогоплательщиков возникают вопросы, в частности, о том, подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц сумма единовременной субсидии на приобретение жилого помещения, предоставляемой в соответствии с пунктом 4 статьи 53 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации".
Согласно пункту 4 статьи 53 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" (далее - Закон N 79-ФЗ) гражданским служащим при определенных условиях, предусмотренных Законом N 79-ФЗ или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами или иными нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации, может предоставляться право на единовременную субсидию на приобретение жилого помещения один раз за весь период гражданской службы в порядке и на условиях, которые устанавливаются соответственно постановлением Правительства Российской Федерации и нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.
Правила предоставления федеральным государственным гражданским служащим единовременной субсидии на приобретение жилого помещения утверждены Постановлением Правительства РФ от 27.01.2009 N 63.
Согласно пункту 36 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Таким образом, сумма единовременной субсидии на приобретение жилого помещения, предоставляемой в соответствии с пунктом 4 статьи 53 Закона N 79-ФЗ, не подлежит обложению налогом на доходы физических в соответствии с пунктом 36 статьи 217 НК РФ.
Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 41-ФЗ) в статью 217 НК РФ введен новый пункт 37.1.
В соответствии с частью 2 статьи 5 Закона N 41-ФЗ положения пункта 37.1 статьи 217 НК РФ вступили в силу с 7 апреля 2010 г.
Согласно части 5 статьи 5 Закона N 41-ФЗ действие положений пункта 37.1 статьи 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
В письме от 25.05.2010 N 20-14/4/054535@ налоговый орган разъяснил, что сумма скидки в размере 50000 руб., предоставляемая торговой организацией при продаже нового автотранспортного средства физическому лицу, сдавшему в 2010 г. на утилизацию вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство в рамках эксперимента, проводимого на основании Постановления Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194 "О проведении эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств", не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 29.04.2010 N 03-04-05/1-237, от 29.04.2010 N 03-04-05/1-230.
Судебная практика.
На практике у налогоплательщиков возникают вопросы об исчислении налога на доходы физических лиц, в частности, при продаже в 2010 г. новых автомобилей российского производства покупателям - физическим лицам со скидкой в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен старых вышедших из эксплуатации и сданных на утилизацию автомобилей.
Должен ли налогоплательщик в данном случае исполнять обязанности налогового агента для исчисления налога на доходы физических лиц?
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194 утверждены Правила предоставления за счет средств федерального бюджета субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств российского производства со скидкой (далее - Правила).
Согласно пункту 1 Правила устанавливают порядок и условия предоставления за счет средств федерального бюджета субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств российского производства, полная масса которых не превышает 3,5 тонны, со скидкой в размере 50 тыс. рублей физическим лицам, сдавшим на утилизацию в 2010 - 2011 годах вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство, полная масса которого не превышает 3,5 тонны и возраст которого составляет более 10 лет.
В соответствии с пунктом 3 Правил размер субсидии рассчитывается исходя из суммы скидок, предоставленных при продаже новых автотранспортных средств за отчетный период.
Законом N 41-ФЗ статья 217 НК РФ дополнена пунктом 37.1, согласно которому суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Следовательно, налогоплательщик не должен в данном случае исполнять обязанности налогового агента для исчисления налога на доходы физических лиц.
Частью 2 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что положения пункта 40 статьи 217 НК РФ применяются до 1 января 2012 года.
Анализируя пункт 40 статьи 217 НК РФ, налоговый орган указал, что суммы, выплачиваемые организацией с 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г. на возмещение затрат своего работника по уплате процентов по займу (кредиту) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, при условии, что эти суммы включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 25.05.2010 N 20-14/3/054889@).
Судебная практика.
На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры о применении пункта 40 статьи 217 НК РФ при компенсации работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, выплачиваемой работодателем, который применяет специальные режимы: УСН с объектом налогообложения "доходы" либо единый налог на вмененный доход.
НК РФ не содержит ответ на вопрос о применении пункта 40 статьи 217 в вышеуказанном случае.
Однако по данному вопросу есть официальная позиция.
Так, в письме от 07.10.2010 N 03-04-06/6-246 финансовое ведомство указало, что к суммам, выплачиваемым работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, пункт 40 статьи 217 НК РФ не применяется и указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Следовательно, при компенсации работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, выплачиваемой работодателем, который применяет специальные режимы: УСН с объектом налогообложения "доходы" либо единый налог на вмененный доход, пункт 40 статьи 217 НК РФ не применяется.
Также на практике возникают вопросы о применении пункта 40 статьи 217 НК РФ при компенсации работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, если деньги перечисляются непосредственно банку.
НК РФ не содержит ответ на вопрос о применении пункта 40 статьи 217 при компенсации работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, если деньги перечисляются непосредственно банку.
Официальная позиция.
Минфин России в своем письме от 29.12.2010 N 03-04-06/6-322 пояснил, что пунктом 40 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией затрат, фактически понесенных ее работником.
В случае уплаты организацией за работника процентов по займу (кредиту) непосредственно банку норма пункта 40 статьи 217 НК РФ не применяется, поскольку возмещения работнику сумм ранее уплаченных им процентов не производится.
Таким образом, при компенсации работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, если деньги перечисляются непосредственно банку, пункт 40 статьи 217 НК РФ не применяется.
В соответствии с пунктом 42 статьи 217 НК РФ (в прежней редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
ФНС России в письме от 17.09.2009 N ШС-22-3/719 разъяснила, что пункт 42 статьи 217 НК РФ не содержит ограничений по форме собственности образовательных учреждений и источнику финансирования, следовательно, суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях (вне зависимости от собственника и источника финансирования), реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Отметим, что в пункте 42 статьи 217 НК РФ (в ред., действовавшей до вступления в силу Закона N 281-ФЗ) указана только такая организационно-правовая форма, как учреждение. На основании пункта 1 статьи 120 ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
Законом N 281-ФЗ, вступившим в силу 1 января 2010 г., в пункт 42 статьи 217 НК РФ внесено изменение, в соответствии с которым не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
Следует иметь в виду, что согласно части 1 статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" государственные и негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций.
Частью 3 статьи 12 Закона N 3266-1 установлено, что образовательные учреждения могут быть государственными (федеральными или находящимися в ведении субъекта Российской Федерации), муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций или объединений).
Исходя из норм параграфа 5 главы 4 ГК РФ и Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" государственные и муниципальные образовательные организации могут образовываться только в форме учреждения, негосударственные образовательные организации - потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, объединений (ассоциаций и союзов) юридических лиц, некоммерческих партнерств, автономных некоммерческих организаций, государственных корпораций и государственных компаний.
При анализе пункта 45 статьи 217 НК РФ Минфин России пояснил, что стоимость проездных билетов к месту обучения и обратно, оплаченная организацией лицам, не достигшим 18 лет, освобождается от налогообложения на основании пункта 45 статьи 217 НК РФ вне зависимости от того, являются такие лица детьми сотрудников организации или нет (см. письмо от 17.03.2010 N 03-04-06/6-38).
Федеральным законом от 27.09.2009 N 220-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" статья 217 НК РФ была дополнена пунктом 48, согласно которому не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.
В письме от 07.05.2010 N 03-04-06/1-91 официальный орган разъяснил, что норма пункта 48 статьи 217 НК РФ не распространяется на средства пенсионных накоплений, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица в негосударственном пенсионном фонде.
Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 13.05.2010 N 03-04-06/6-96, от 31.03.2011 N 03-04-06/10-65.
Судебная практика.
На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о налогообложении налогом на доходы физических лиц суммы пенсионных накоплений (накопительной части трудовой пенсии), учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемой правопреемнику умершего застрахованного лица, в частности, если правопреемник является иностранным гражданином - нерезидентом Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подпункту 9.1 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам физических лиц отнесены выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.
Кроме того, необходимо учесть статью 7 НК РФ, согласно которой если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Согласно пункту 48 статьи 217 НК РФ суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Следовательно, суммы пенсионных накоплений умершего застрахованного лица, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, полученные правопреемником - нерезидентом Российской Федерации, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) статья 217 НК РФ дополнена пунктом 48.1, согласно которому доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.