Практическое пособие по налоговым проверкам часть I. Камеральные налоговые проверки
| Вид материала | Документы |
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 86.4kb.
- Камеральные проверки, 447.42kb.
- Online-семинар «Налоговые проверки в 2011 году. Как защитить свои права» Дата: 20 июля, 25.29kb.
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 104.72kb.
- Выездные налоговые проверки, 44.66kb.
- Налоговые проверки как форма налогового контроля, 321.72kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Учебно-практическое пособие для студентов всех специальностей и всех форм обучения, 1258.5kb.
- Бюллетень, 2006, n 6 налоговые правонарушения и преступления, 1368.46kb.
- Практическое пособие Санкт-Петербург 200x удк 621., 1676.56kb.
23.5.2. ЗАПРЕТ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ,
ПОЛУЧЕННЫХ С НАРУШЕНИЕМ НОРМ ЗАКОНА
Использование доказательств, которые получены с нарушением норм Налогового кодекса РФ, недопустимо. На это прямо указано в абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ.
Например, в ходе выездной проверки налоговым органом был произведен осмотр помещения организации "Альфа". В нарушение п. 3 ст. 92 НК РФ осмотр производился без уведомления и участия уполномоченного представителя налогоплательщика.
Результаты осмотра (протокол) не могут быть использованы в качестве доказательства вины налогоплательщика.
В то же время арбитражная практика свидетельствует о том, что налоговые органы часто нарушают указанный запрет.
В таких случаях, если правомерно полученных доказательств у налогового органа нет, суды отменяют решения по результатам проверок, ссылаясь на п. 3 ст. 64 АПК РФ (Письмо ВАС РФ от 25.05.2004 N С1-7/УП-600). Ведь вина налогоплательщика остается недоказанной (Постановления ФАС Центрального округа от 03.08.2007 N А14-13603-206/467/24 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.11.2007 N 14266/07), ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2007 N А21-409/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 N Ф04-2374/2006(20768-А46-23)).
Однако надо учитывать, что запрет на использование доказательств, полученных с нарушением норм Налогового кодекса РФ, не означает обязательной отмены решения по результатам проверки. Ведь у инспекции может быть достаточно других доказательств, которые подтверждают вину налогоплательщика.
Отметим, что не относятся к доказательствам, полученным с нарушением норм НК РФ, документы или иная информация о деятельности налогоплательщика, которые он представил в инспекцию позже установленных сроков (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ).
23.5.3. ДЕЙСТВИЯ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ИНСПЕКЦИИ
ПРИ ИССЛЕДОВАНИИ МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Исследование материалов налоговой проверки может происходить по-разному. В частности, руководитель налогового органа (его заместитель) может огласить акт и другие (часть или все) материалы проверки. А может не оглашать и лишь просмотреть их (абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ).
Он может задавать конкретные вопросы налогоплательщику и (или) инспектору, который участвовал в проведении проверки (если он присутствует при рассмотрении). А может ограничиться предложением налогоплательщику изложить (дополнить) свои возражения или вовсе не предложить ему высказаться.
Имейте в виду, что налогоплательщик (его представитель) в любом случае имеет право давать свои объяснения в процессе рассмотрения материалов проверки. Даже если письменные возражения он не подал (абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ).
В результате исследования руководитель налогового органа (его заместитель) должен сделать ряд последовательных выводов (п. 5 ст. 101 НК РФ):
1) нарушил ли налогоплательщик налоговое законодательство;
2) установлена ли какой-нибудь статьей Налогового кодекса РФ ответственность за выявленное нарушение;
3) есть ли основания для того, чтобы привлечь налогоплательщика к ответственности (назначить штраф) за выявленное налоговое правонарушение, в частности установить, виновен ли он, не истек ли срок давности привлечения к ответственности и т.д. (ст. ст. 107 - 109 НК РФ).
Кроме того, руководитель налогового органа (его заместитель) выясняет:
- нет ли обстоятельств, которые могут исключить вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).
Например, ООО "Альфа" не уплатило сумму НДС в связи с тем, что руководствовалось разъяснениями, изложенными в письме Минфина России, которое было получено в ответ на персональный запрос организации.
Данный факт является обстоятельством, освобождающим ООО "Альфа" от налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ);
- нет ли смягчающих или отягчающих ответственность обстоятельств (ст. 112 НК РФ).
Перечень смягчающих обстоятельств является открытым.
Например, смягчающим обстоятельством при привлечении к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ) может служить незначительный размер недоимки.
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа сокращается не менее чем вдвое (п. 3 ст. 114 НК РФ).
Однако рассчитывать на признание смягчающих обстоятельств налоговым органом не стоит. Скорее это сделает суд при оспаривании решения по результатам проверки (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2009 N А56-27810/2008, от 16.06.2009 N А42-5543/2008).
Отягчающим обстоятельством является совершение аналогичного правонарушения повторно, т.е. в течение 12 месяцев после вступления в силу решения о привлечении к ответственности за такое же правонарушение (п. п. 2, 3 ст. 112 НК РФ) (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2008 N А66-4658/2007).
Например, налоговая инспекция в апреле 2010 г. провела камеральную проверку декларации ООО "Альфа" по НДС за I квартал 2010 г. Поскольку общество применяло льготы по НДС, инспекция запросила документы, подтверждающие право на применение льгот. Документы общество не представило.
При рассмотрении материалов проверки руководитель инспекции пришел к выводу, что налогоплательщика надлежит привлечь к налоговой ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ.
Также руководитель налогового органа установил, что 16 сентября 2009 г. вступило в силу решение о привлечении данного налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ, вынесенное по результатам камеральной проверки декларации по НДС ООО "Альфа" за II квартал 2009 г.
Этот факт является обстоятельством, отягчающим вину налогоплательщика (п. п. 2, 3 ст. 112 НК РФ).
При наличии отягчающего обстоятельства штраф увеличивается на 100% (п. 4 ст. 114 НК РФ).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу применения ст. 112 НК РФ вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
23.5.4. НАРУШЕНИЯ ПРИ ИССЛЕДОВАНИИ
МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
И ИХ ПОСЛЕДСТВИЯ
Действия руководителя налогового органа (его заместителя) в рамках исследования материалов налоговой проверки не относятся к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов, несоблюдение которых влечет безусловную отмену решения по итогам данной проверки (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ) <3>.
--------------------------------
<3> К существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки относятся (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ):
1) обеспечение возможности проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;
2) обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Поэтому если при исследовании материалов налоговой проверки были допущены нарушения, то они не будут безусловным основанием для отмены итогового решения по проверке.
В то же время если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения, то суд может решение отменить на основании абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ.
Так, если налоговый орган при рассмотрении материалов проверки не выявил смягчающие обстоятельства или выявил их, но не учел в целях применения санкций за налоговые правонарушения, то судебные органы считают размер этих санкций необоснованным и снижают его (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 N А05-13750/2008, от 01.11.2008 N А05-2393/2008, от 22.04.2008 N А56-39238/2007).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов, связанной с применением норм о смягчающих обстоятельствах, вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
23.5.5. РЕШЕНИЕ О ПРИВЛЕЧЕНИИ
СВИДЕТЕЛЯ, ЭКСПЕРТА И СПЕЦИАЛИСТА
В ходе исследования материалов налоговой проверки может возникнуть необходимость подтвердить какие-либо сведения, а также разъяснить вопросы, которые требуют специальных знаний и навыков. Тогда налоговый орган может принять решение о привлечении к участию в рассмотрении материалов проверки свидетеля, эксперта и (или) специалиста (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ).
Эти лица привлекаются в качестве непосредственных участников процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Они извещаются о времени и месте рассмотрения. В случае неявки руководитель налогового органа (его заместитель) может вынести решение об отложении рассмотрения материалов проверки, если сочтет присутствие соответствующего лица необходимыми (абз. 6 п. 3 ст. 101 НК РФ).
Примечание
О случаях отложения рассмотрения материалов налоговой проверки вы можете узнать из разд. 23.4.2.1 "Случаи отложения рассмотрения материалов налоговой проверки".
Формы решений о привлечении указанных лиц не утверждены ни НК РФ, ни актами финансового и налогового ведомств. Поэтому налоговые органы вправе оформлять такие решения по своему усмотрению.
Добавим, что вы имеете право на ознакомление с решением о привлечении свидетеля, эксперта или специалиста (пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Однако если вас с ним не ознакомят, то правовых последствий это иметь не будет. Итоговое решение по проверке можно отменить, ссылаясь на подобные процедурные нарушения, только если они привели или могли привести к принятию неправильного решения (абз. 2, 3 п. 14 ст. 101 НК РФ). Но на практике это маловероятно.
23.6. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Иногда материалы, которые собраны в ходе проведения налоговой проверки, не содержат всех сведений, необходимых для принятия решения по ее результатам. Тогда руководитель налогового органа (его заместитель) может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (абз. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ).
Согласно абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ в качестве дополнительного мероприятия может быть назначено:
- истребование документов как у самого налогоплательщика, так и у третьих лиц (ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ);
- допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ);
- проведение экспертизы (ст. 95 НК РФ).
Приведенный перечень является закрытым. Следовательно, другие формы налогового контроля в качестве дополнительных мероприятий проводиться не должны.
На практике такой подход оказывается не единственным. Встречаются судебные решения, в которых признано правомерным проведение на стадии рассмотрения материалов проверки и других мероприятий налогового контроля. Как правило, речь идет о выемке документов (ст. 94 НК РФ) и осмотре помещений налогоплательщика (п. 1 ст. 92 НК РФ).
Так, по мнению налоговых органов, выемка документов на стадии рассмотрения материалов проверки правомерна, если налогоплательщик отказался представить истребованные у него документы. При этом налоговики ссылаются на абз. 2 п. 4 ст. 93 НК РФ, в котором предусмотрено право на выемку при подобных обстоятельствах.
Существуют судебные решения, которыми позиция налоговиков признана правильной (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2008 N А11-3197/2007-К2-24/221 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.06.2008 N 7909/08)).
Кроме того, иногда правомерность выемки объясняют тем, что она необходима для проведения другого дополнительного мероприятия (например, экспертизы подписей). И в этом случае суд может оказаться на стороне налоговиков (Постановление ФАС Центрального округа от 30.03.2009 N А36-2365/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.06.2009 N ВАС-7529/09)).
Непростая ситуация сложилась и по вопросу правомерности осмотра помещения налогоплательщика в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Абзацем 3 п. 6 ст. 101 НК РФ осмотр помещений не предусмотрен. Кроме того, п. 1 ст. 92 НК РФ прямо указывает, что осмотр помещения может быть произведен только в рамках выездной проверки. Следовательно, как дополнительное мероприятие осмотр помещения осуществляться не должен. Некоторые суды разделяют данный вывод (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2009 N А55-5702/2008).
В то же время налоговые органы считают иначе. А в некоторых случаях с ними соглашаются и суды, в том числе ВАС РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 30.03.2009 N А36-2365/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.06.2009 N ВАС-7529/09)).
Например, в указанном Постановлении ФАС Центрального округа от 30.03.2009 N А36-2365/2008 налоговый орган в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля произвел осмотр помещения налогоплательщика.
Налогоплательщик обжаловал решение по результатам проверки в суд, ссылаясь на то, что осмотр помещения как дополнительное мероприятие Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. С этим утверждением налоговики спорить не стали, но в отношении произведенного осмотра заявили, что это был не осмотр помещения налогоплательщика, а осмотр места его государственной регистрации и фактического местонахождения.
Суд поддержал налоговый орган.
23.6.1. СРОК ПРОВЕДЕНИЯ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Срок (продолжительность) проведения дополнительных мероприятий налогового контроля устанавливается руководителем (заместителем) налогового органа и зависит от того, сколько времени необходимо на их проведение. Однако он не может превышать один месяц (абз. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ).
Назначение дополнительных мероприятий налогового контроля в большинстве случаев требует продления срока рассмотрения материалов проверки <4>. Поэтому, как правило, одновременно с решением о проведении дополнительных мероприятий принимается решение о продлении рассмотрения.
--------------------------------
<4> Напомним, что согласно п. 1 ст. 101 НК РФ срок рассмотрения материалов налоговой проверки составляет 10 рабочих дней со дня окончания срока на подачу возражений по акту проверки. Решением руководителя налогового органа (его заместителя) он может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ).
Примечание
Подробнее о сроке рассмотрения материалов проверки и его продлении вы можете узнать в разд. 23.1.2 "Срок на рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение решения" и разд. 23.1.3 "Продление срока рассмотрения материалов проверки и вынесения решения по ее результатам".
При этом из смысла п. 1 ст. 101 НК РФ следует, что срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не должен выходить за пределы общего срока рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом его продления (10 рабочих дней + один месяц). К такому выводу пришел и Минфин России в Письме от 15.01.2010 N 03-02-07/1-14.
Например, срок подачи возражений на акт выездной налоговой проверки истек 1 декабря 2009 г. Следовательно, рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ее результатам должны состояться не позднее 15 декабря 2009 г.
10 декабря 2009 г. на рассмотрении материалов проверки руководитель налогового органа принял решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля продолжительностью один месяц. В связи с этим было принято решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки на один месяц, т.е. до 15 января 2010 г.
Существует и другое мнение. Некоторые специалисты считают, что срок проведения дополнительных мероприятий может быть добавлен к сроку продления рассмотрения материалов. Иными словами, руководитель налогового органа (его заместитель) вправе рассматривать материалы проверки в общей сложности 10 дней и два месяца (см., например, статью "Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях" ("Российский налоговый курьер", 2008, N 17)). Такой вывод косвенно следует и из Письма Минфина России от 09.02.2010 N 03-02-07/1-51.
В заключение отметим, что нарушение срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе и проведение их за рамками общего срока, который выделен на проведение процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, может стать основанием для отмены итогового решения по проверке, только если привело или могло привести к принятию неверного решения (абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ). На практике такие ситуации не возникают.
23.6.2. СОДЕРЖАНИЕ РЕШЕНИЯ
О ПРОВЕДЕНИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Форма решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ и приведена в Приложении 11 к данному Приказу.
В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля указываются вид мероприятия, срок его проведения, а также обстоятельства, которыми вызвано проведение мероприятия.
Решение подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется печатью.
ПРИМЕР
решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля
Ситуация
15 декабря 2009 г. в ходе рассмотрения материалов выездной проверки организации "Альфа" руководитель ИФНС России N 55 по г. Москве Я.Х. Строгов пришел к выводу о необходимости проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
В качестве таких мероприятий руководитель налогового органа назначил допрос сотрудников организации "Альфа" с низким уровнем оплаты труда для получения доказательств выплаты налогоплательщиком неофициальной заработной платы и подтверждения ее размера. Такими сотрудниками согласно ведомостям начисления заработной платы организации "Альфа" за 2008 г. являлись следующие лица: И.И. Петров, В.Д. Иванов, М.Е. Малков, Ч.Ю. Чалкин.
Результат
Руководитель инспекции оформил следующее решение. Генеральный директор организации "Альфа" был ознакомлен с ним в тот же день.
Утверждено
Приказом ФНС России
от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@
Решение N 113
о проведении дополнительных мероприятий
налогового контроля
г. Москва 15.12.2009
Руководитель ИФНС России N 55 по г. Москве Строгов Я.Х. в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также учитывая необходимость подтверждения факта выплаты налогоплательщиком неофициальной оплаты труда работникам при рассмотрении материалов налоговой проверки Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ООО "Альфа"), ИНН 7755134420, КПП 775501001 (решение о проведении выездной налоговой проверки от 31.08.2009 N 357),
на основании п. 6 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации
решил:
Провести следующие дополнительные мероприятия налогового контроля в следующий срок:
допросить работников ООО "Альфа" Петрова И.И., Иванова В.Д., Малкова М.Е., Чалкина Ч.Ю. в срок до 30 декабря 2009 г.
Руководитель
Советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса Строгов Строгов Я.Х.
------------------------------ ------------- -------------
(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)
М.П.
Копию Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового
контроля получил:
Генеральный директор ООО "Альфа" Каменских Н.П.
15.12.2009 Каменских
----------------- -----------------
(дата) (подпись)
Налогоплательщик имеет право ознакомиться с решением о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ). Однако нарушение этого права, а равно и неправильное оформление самого решения, как правило, не может повлечь каких-либо серьезных последствий. Подобные нарушения не являются безусловным основанием для отмены решения по итогам проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ) <5>.
--------------------------------
<5> Безусловным основанием для отмены итогового решения по проверке является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов, а именно (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ):
1) отсутствие у проверяемого налогоплательщика возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;
2) отсутствие у налогоплательщика возможности представить объяснения.
В то же время если в соответствии с неверно составленным решением будут проведены мероприятия:
- которые не могут проводиться на стадии рассмотрения материалов проверки (абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ);
- в результате которых налогоплательщик будет привлечен к ответственности за правонарушения, не зафиксированные в акте проверки (абз. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ),
то итоговое решение по проверке можно будет успешно оспорить в суде.
Примечание
Указанные ситуации подробно рассмотрены в разд. 23.6 "Дополнительные мероприятия налогового контроля" и разд. 23.6.6 "Правомерность привлечения к ответственности за правонарушение, которое выявлено в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля".
23.6.3. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
И ОФОРМЛЕНИЕ ИХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Налоговым кодексом РФ специальные требования к порядку проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не установлены.
Мероприятия проводятся в общем порядке, т.е. так же, как и в ходе налоговой проверки (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-02-07/1-321).
Примечание
Подробнее с порядком проведения мероприятий налогового контроля, проведение которых допускается п. 6 ст. 101 НК РФ на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки, вы можете ознакомиться в следующих разделах:
- истребование документов у налогоплательщика - в гл. 4 "Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки" и гл. 13 "Требование налоговыми органами документов при выездной проверке";
- истребование документов у контрагентов налогоплательщика и третьих лиц - в гл. 19 "Встречные налоговые проверки. Требование документов и информации о деятельности налогоплательщика у третьих лиц";
- допрос свидетеля - в разд. 10.8.1 "Допрос свидетелей";
- экспертиза - в разд. 10.8.2 "Экспертиза".
В частности, обратите внимание на то, что порядок истребования документов у налогоплательщика различается при проведении выездной и камеральной проверок. При камеральной проверке налоговики вправе требовать документы только в строго определенных случаях и объеме (п. п. 6 - 9 ст. 88 НК РФ). Это ограничение действует и при истребовании документов на стадии рассмотрения материалов камеральной проверки.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 23.6.4 "Особенности истребования документов как дополнительного мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов камеральной проверки".
В то же время спорным является вопрос, должны ли налоговики составлять особый акт по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.
Так, часть судов полагает, что при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля подлежит применению ст. 100 НК РФ, согласно которой налоговики составляют акт проверки (Постановление ФАС Центрального округа от 09.02.2009 N А48-424/08-8).
В то же время другие суды признают, что НК РФ не обязывает налоговиков оформлять дополнительные мероприятия налогового контроля каким-либо особым процессуальным документом (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.11.2009 N А53-763/2009). Такого подхода придерживается и Минфин России (Письмо от 15.01.2010 N 03-02-07/1-14).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.