Geum.ru

Выездные налоговые проверки

Вид материалаДокументы

Содержание


Полномочия проверяющих
Окончание налоговой проверки
Подобный материал:




Выездные налоговые проверки

Ни одно юридическое лицо и ни один предприниматель без образования юридического лица не застрахованы от проверок контролирующих органов. В любую организацию могут придти из милиции, налоговой, пожарной или торговой инспекции, инспекции труда, из органов санэпиднадзора, из Управления по делам гражданской обороны и чрезвычайных ситуаций и т.д. Сегодня мы расскажем о выездных налоговых проверках, осуществляемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Начало налоговой проверки

Согласно статье 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Это означает, что проводить выездную проверку по собственной инициативе рядовой налоговый инспектор или даже начальник какого-либо отдела налоговой инспекции не может. Поэтому, если к вам пришли проверяющие из налоговой инспекции, они обязаны предъявить решение о проверке, подписанное их руководством. Необходимо отметить и такой момент. В решении о проведении проверки должны быть указаны те лица, которые к вам пришли. Поэтому можно подстраховаться и попросить предъявить служебные удостоверения визитеров.

Той же статьей НК РФ запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Иными словами, если какой-то налог за какой-то период времени у вас один раз проверили, проверять этот же самый налог за этот же период повторно уже не могут. Исключение составляют случаи, когда повторные проверки проводятся в связи с реорганизацией юридического лица, его ликвидацией или вышестоящим органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, изначально проводившего проверку.

Согласно статье 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность проверки до трех месяцев. Инспекторы имеют права проверять правильность и своевременность исчисления и уплаты налогов не за весь срок вашей деятельности, а только за три последних календарных года, предшествующих году проведения проверки.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо ограничений по количеству проверяемых налогов за одну проверку. Это означает, что у вас могут проверить, например, все налоги за 2003 год. А могут только налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, но за период с 1 января 2001 года по 31 декабря 2003 года. А возможно и такое, что займутся только одним вашим налогом на прибыль за второе полугодие 2002 года. Иными словами, проверять могут любые налоги за любые периоды в течение предшествующих трех лет. Главное, чтобы проверяли только те налоги и за те периоды, которые указаны в решении о проведении проверки. В противном случае результаты проверки по налогам, которые в решении не указаны, можно оспорить только на основании того, что права проверять именно эти налоги у инспекторов не было.
Полномочия проверяющих

Налогоплательщик обязан направить или выдать запрашиваемые документы в пятидневный срок. Причем достаточно предъявить не сами документы, а заверенные должным образом копии. Если должностные лица организации не представят запрашиваемые документы или представят их, но с опозданием хотя бы на один день, налогоплательщика привлекут к ответственности в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (пункт 1 статьи 126 НК РФ). Если речь идет о большом количестве документов, например, обо всех договорах, заключенных с клиентами за последние три года, суммарный размер штрафа может быть внушительным. Кроме того, должностные лица проверяемой организации на основании статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях заплатят штраф от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Статьей 93 и 94 НК РФ предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик откажется предоставить истребуемые документы, налоговики имеют право произвести их выемку. Выемка документов производится на основании мотивированного письменного постановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку, которое должно быть предъявлено до начала выемки.

Рекомендуем в случае выемки документов быть готовыми к тому, что изыматься будут подлинники. А это означает, что вам придется позаботиться об изготовлении копий документов. Вряд ли это будут делать за вас представители налоговых органов. Хотя из анализа текста статьи 94 НК РФ можно сделать вывод, что обязанность по изготовлению копий лежит на проверяющих. Обязательно настаивайте на заверении копий. В тех случаях, когда изготовить копии на месте не удается, проверяющие обязаны изготовить, заверить и передать вам копии в течение пяти дней после произведенной выемки.
Окончание налоговой проверки

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. После этого, согласно статье 100 НК, в течение двух месяцев должен быть составлен акт проверки. В акте указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных при проверке, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению нарушений. Все это должно быть подкреплено ссылками на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид нарушений.

После того, как налогоплательщик получил акт налоговой проверки, у него есть 15 дней на изучение акта и составления по нему возражений. А после того, как пройдут эти 15 дней, руководитель налогового органа или его заместитель в течение последующих 10 дней должны изучить материалы проверки и вынести одно из следующих решений:
  • о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (если в ходе проверки обнаружены правонарушения);
  • об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогвого правонарушения;

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

Если выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, за которые должностные лица подлежат привлечению к административной ответственности (т.е. на основании Кодекса РФ об административных правонарушениях), помимо решения о привлечении к ответственности на основании Налогового кодекса РФ самого налогоплательщика, т.е. организации, в которой прошла проверка, составляется протокол об административном правонарушении, совершенном должностным лицом. В качестве примера может послужить нарушение правил ведение бухгалтерского учета, в результате которого недоплачены налоги. В этом случае ответственность установлена как НК РФ (в отношении организации), так и Кодексом РФ об административных правонарушениях (в отношении должностного лица).