Практическое пособие по налоговым проверкам часть I. Камеральные налоговые проверки

Вид материала

Содержание

Справочник терминов
Контрольные соотношения
Копии документов
Место нахождения налогоплательщика
Место постановки на налоговый учет

Подобный материал:

1 ... 34 35 36 37 38 39 40 41 42

СПРАВОЧНИК ТЕРМИНОВ

Декларация >>>

Доверенность >>>

Контрольные соотношения >>>

Копии документов >>>

Льготы >>>

Место нахождения налогоплательщика >>>

Место постановки на налоговый учет >>>

Налог >>>

Налоги, связанные с использование природных ресурсов >>>

Налоговое правонарушение >>>

Налоговый агент >>>

Налогоплательщик >>>

Нарушение налогового законодательства >>>

Обособленные подразделения >>>

Обстоятельства, исключающие ответственность >>>

Предмет налоговой проверки >>>

Представитель налогоплательщика >>>

Расчет >>>

Декларация

Налоговая декларация - это заявление налогоплательщика или налогового агента об исчисленной сумме налога (ст. 80 НК РФ).

Налогоплательщики (налоговые агенты) подают декларацию по каждому налогу, который должны платить (п. 1 ст. 80 НК РФ).

В ней помимо суммы налога к уплате отражаются объекты налогообложения, полученные доходы и произведенные расходы, источники доходов, налоговая база, налоговые льготы и (или) другие данные, на основании которых исчисляется и уплачивается налог (абз. 1 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Как правило, налогоплательщики и налоговые агенты представляют декларацию по итогам налогового периода. Однако по некоторым налогам подача декларации установлена и за отчетные периоды (например, по налогу на прибыль - п. 1 ст. 289 НК РФ).

Положениями Налогового кодекса РФ предусмотрены два особых вида деклараций: единая (упрощенная) и уточненная.

Единая (упрощенная) декларация подается, если у налогоплательщика в соответствующем периоде не возник объект по налогу (налогам), который он должен уплачивать, при условии, что в этом периоде не производились операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках или в кассе (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Уточненная декларация (расчет) представляется, если вы обнаружили ошибку в отчетности (ст. 81 НК РФ). Причем, если ошибка привела к занижению налога, вы обязаны подать уточненную декларацию или расчет. В других случаях это ваше право (ст. 81 НК РФ).

Если из текста прямо не следует обратное, в настоящем Практическом пособии под термином "декларация" понимаются в том числе и указанные особые виды деклараций.

Представляется декларация в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Крупнейшие налогоплательщики представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Примечание

О порядке заполнения и представления налоговых деклараций по конкретным налогам вы можете узнать в следующих главах Практических пособий по налогам.

НДС	гл. 34 "Налоговая декларация по НДС", гл. 35 "Декларация по импорту из Белоруссии" Практического пособия по НДС
Налог на прибыль организаций	гл. 27 "Декларация по налогу на прибыль организаций" Практического пособия по налогу на прибыль
НДФЛ	гл. 19 "Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)" Практического пособия по НДФЛ
ЕСН <*>	гл. 17 "Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года)
Налог на имущество организаций	гл. 17 "Налоговая декларация по налогу на имущество организаций" Практического пособия по налогу на имущество организаций
ЕНВД	гл. 18 "Декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности" Практического пособия по ЕНВД
УСН	гл. 20 "Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН" Практического пособия по УСН

--------------------------------

<*> Напомним, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Однако декларации по ЕСН за 2009 г., а также уточненные декларации за периоды до 2010 г. будут по-прежнему проверять налоговики (ст. 38 Закона N 213-ФЗ).

Обращаем ваше внимание на то, что, если из текста прямо не следует иное, в настоящем Практическом пособии под термином "декларация" понимаются (п. 1 ст. 80 НК РФ) не только сами налоговые декларации, но и расчеты авансовых платежей и сборов, а также расчеты, которые представляют налоговые агенты.

Расчет

В тексте настоящего Практического пособия под расчетами понимаются (п. 1 ст. 80 НК РФ):

1) расчеты авансовых платежей.

В расчете авансового платежа налогоплательщик заявляет сумму авансового платежа по налогу, а также базу исчисления, используемые льготы и (или) другие данные, на основании которых налог исчисляется и уплачивается (абз. 3 п. 1 ст. 80 НК РФ). Такие расчеты подают по итогам отчетных периодов;

2) расчеты сборов.

Расчет по сборам представляет собой заявление плательщика о сумме соответствующего сбора и данных, на основании которых он исчислен и уплачивается (абз. 4 п. 1 ст. 80 НК РФ);

3) расчеты, которые представляют налоговые агенты.

Порядок представления расчетов не отличается от порядка представления деклараций (п. п. 1 - 3 ст. 80, п. 1 ст. 81 НК РФ):

- расчет подается отдельно по каждому налогу (сбору), который должен быть уплачен;

- его представляют по установленной форме в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Контрольные соотношения

На первоначальном этапе камеральной проверки налоговики проверяют, насколько правильно заполнена декларация (расчет), а также как взаимоувязаны показатели представленной отчетности с показателями:

- налоговых деклараций и расчетов по проверяемому налогу за предыдущие налоговые (отчетные) периоды;

- налоговых деклараций и расчетов по другим налогам;

- бухгалтерской отчетности;

- иных документов, которые есть в распоряжении налогового органа.

Для ускорения проверки используются так называемые контрольные соотношения. По существу, это формулы, в которые должны укладываться показатели представленной декларации (расчета) относительно других показателей этой же отчетности, иных документов или показателей, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

Скажем, при проверке налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н) должно соблюдаться в том числе такое соотношение:

стр. 060 листа 02 = стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050.

А в ходе проверки налоговой декларации по ЕНВД (форма утверждена Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н) в обязательном порядке проконтролируют соответствие значения коэффициента-дефлятора утвержденному показателю, соответствие указанной налогоплательщиком площади, к примеру, торгового зала имеющемуся договору аренды помещения и установленному в пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предельному значению этого показателя и т.д.

На практике внутридокументные соотношения проверяются автоматически с помощью компьютерной программы. Междокументные соотношения зачастую сверяются инспекторами вручную.

Значительную часть внутридокументных контрольных соотношений можно найти в самих формах налоговой отчетности.

Следует отметить, что ФНС России в 2006 г. выпустила Письмо, в котором привела некоторые открытые данные об используемых междокументных контрольных соотношениях (Письмо от 21.04.2006 N ММ-6-06/430@). Однако на сегодня это Письмо устарело, поскольку практически все формы отчетности, которые в нем упомянуты, утратили силу.

Копии документов

Все копии, которые вы подаете в налоговый орган, лучше заверять.

Прямая обязанность представлять заверенные копии в ходе налоговой проверки установлена только:

- для случаев истребования документов налоговиками как у самого налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ), так и у третьих лиц (абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Указанные нормы содержат также требования к заверительной надписи;

- для ситуации, когда налогоплательщик прилагает копии подтверждающих документов к возражениям на акт налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Однако и в других случаях, когда вы передаете инспектору копии документов (например, в качестве подтверждения обстоятельств, которые не позволяют представить определенные документы по требованию налоговиков), их целесообразно заверять.

По общему правилу налоговые органы не вправе требовать от вас нотариального удостоверения копий документов. Они заверяются непосредственно тем лицом, которое их представляет, а именно:

Кто представляет копии документов	Заверяем копию
Организация	- подпись руководителя организации или ее представителя; - печать организации
Индивидуальный предприниматель	- личная подпись индивидуального предпринимателя или его представителя; - печать (если имеется)
Физическое лицо	- личная подпись физического лица или его представителя

Порядок оформления заверительной надписи на копии документа установлен п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N 65-ст. В нем указано, что такая надпись делается после графы для подписи. При этом выглядеть надпись должна так:

Верно

Должность заверяющего Личная подпись Инициалы, Фамилия

Дата

В то же время данный порядок не является обязательным для применения (абз. 4 п. 1 ГОСТ Р 6.30-2003). Поэтому надпись может выглядеть иначе и располагаться в любом свободном поле документа.

Необходимо отметить, что заверяется копия каждого документа в отдельности. Вы не вправе сделать приведенную выше надпись в целом на подшивке копий документов, которые представляете в налоговую инспекцию. К такому выводу приходят суды (Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2009 N КА-А41/11390-09).

Кроме того, не стоит в целях экономии представлять заверенные копии документов на черновиках. По мнению Минфина России, оборотная сторона отводится для отметки об исполнителе документа (инициалы, фамилия и номер телефона исполнителя) (Письмо от 01.02.2010 N 03-02-07/1-35).

Примечание

Подробнее о возможности компенсации расходов на изготовление копий документов вы может узнать в разд. 13.11 "Компенсация расходов на копирование и доставку истребованных документов".

Льготы

Льгота - это преимущество, которое предоставлено налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Льготы могут предоставляться в различных формах, в том числе в виде:

- освобождения от уплаты налога;

- уменьшения ставки по налогу;

- уменьшения суммы налога.

В зависимости от вида налогов и сборов льготы могут быть установлены следующими нормативными актами (п. 3 ст. 56 НК РФ).

Вид налогов (сборов)	Чем устанавливаются льготы
Федеральные (ст. 13 НК РФ): - НДС; - акцизы; - НДФЛ; - налог на прибыль организаций; - НДПИ; - водный налог; - сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Налоговым кодексом РФ
Региональные (ст. 14 НК РФ): - налог на имущество организаций; - налог на игорный бизнес; - транспортный налог	Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах
Местные (ст. 15 НК РФ): - земельный налог; - налог на имущество физических лиц	Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах)

Определенные преференции могут устанавливаться и в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, которые применяют специальные налоговые режимы.

Например, субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные ставки налога по УСН в зависимости от категорий налогоплательщиков, которые применяют объект налогообложения "доходы минус расходы" (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Напомним, что преференция является налоговой льготой только в том случае, если налогоплательщик имеет право выбора, применять ее или нет (п. 2 ст. 56 НК РФ).

К примеру, не является льготой ставка 0% по НДС. Ее применение обязательно для налогоплательщиков. Об этом свидетельствуют разъяснения контролирующих органов и обширная судебная практика (Письмо ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@, Определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 N 14555/05).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Примечание

Подробнее о некоторых льготах и порядке их применения по конкретному налогу вы можете узнать в следующих главах Практических пособий по налогам.

НДС	гл. 5 "Льготы по НДС" Практического пособия по НДС
ЕСН <*>	гл. 3 "Льготы" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года)
Налог на имущество организаций	гл. 7 "Налоговые льготы" Практического пособия по налогу на имущество организаций

Организации	Физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели)
- по месту нахождения организации; - по месту нахождения обособленных подразделений организации <*>	- по месту жительства <*>
по месту нахождения принадлежащих налогоплательщику <*>: - недвижимого имущества; - транспортных средств
по иным основаниям, предусмотренным НК РФ <**>

--------------------------------

<*> См. соответственно разд. I и II Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (утв. Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н).

<**> Особенности учета иностранных организаций устанавливаются Минфином России (абз. 4 п. 1 ст. 83 НК РФ). На сегодня такие особенности определены Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

Особенности учета крупнейших налогоплательщиков установлены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н (абз. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции установлены ст. 346.41 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Также особый порядок учета используется, например, в отношении налогоплательщиков, которые применяют:

- УСН на основе патента (абз. 8 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, разд. III Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (утв. Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н));

- ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Подробнее по этому вопросу см. разд. 2.3 "Постановка на учет в налоговых органах" Практического пособия по ЕНВД.

Налог

Если из текста прямо не следует иное, то в настоящем Практическом пособии под данным термином понимается:

- проверяемый налог;

- проверяемый сбор.

Налог - это платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования. Он является обязательным, индивидуально безвозмездным и осуществляется в форме отчуждения денежных средств, которые принадлежат налогоплательщикам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Сбор - это обязательный взнос, который взимается с организаций и физических лиц за предоставление определенных прав, выдачу разрешений (лицензий) и тому подобные юридически значимые действия в пользу плательщика сбора со стороны государственных, муниципальных и других уполномоченных органов и должностных лиц (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Перечень взимаемых на территории РФ налогов и сборов приведен в ст. ст. 13 - 15 НК РФ (п. 1 ст. 12 НК РФ).

Кроме указанных налогов, на федеральном уровне введены так называемые специальные налоговые режимы, которые частично или полностью заменяют собой уплату обычных налогов (п. 7 ст. 12 НК РФ). В результате налогоплательщики при определенных обстоятельствах также могут уплачивать один или несколько из следующих налогов:

- единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ);

- налог при упрощенной системе налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ).

Blog

Практическое пособие по налоговым проверкам часть I. Камеральные налоговые проверки

Содержание