Практическое пособие по налоговым проверкам часть I. Камеральные налоговые проверки
| Вид материала | Документы |
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 86.4kb.
- Камеральные проверки, 447.42kb.
- Online-семинар «Налоговые проверки в 2011 году. Как защитить свои права» Дата: 20 июля, 25.29kb.
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 104.72kb.
- Выездные налоговые проверки, 44.66kb.
- Налоговые проверки как форма налогового контроля, 321.72kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Учебно-практическое пособие для студентов всех специальностей и всех форм обучения, 1258.5kb.
- Бюллетень, 2006, n 6 налоговые правонарушения и преступления, 1368.46kb.
- Практическое пособие Санкт-Петербург 200x удк 621., 1676.56kb.
25.2.2. ДОСУДЕБНОЕ ОБЖАЛОВАНИЕ
ВСТУПИВШЕГО В СИЛУ РЕШЕНИЯ
О ПРИВЛЕЧЕНИИ (ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ)
К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПРИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ
Если вы не успели подать апелляционную жалобу на итоговое решение по налоговой проверке, у вас есть еще время на подачу обычной жалобы в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 101.2 НК РФ).
Примечание
О том, какой налоговый орган следует считать вышестоящим, см. разд. 25.1.1.1 "Вышестоящий налоговый орган".
Подать такую жалобу вы можете в течение года с момента вынесения итогового решения по проверке (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ).
Окончание срока приходится на соответствующие число и месяц следующего года. Если последний день срока приходится на выходной день, то жалобу можно подать до 24 часов первого следующего за ним рабочего дня (ст. 6.1 НК РФ).
Например, решение о привлечении ООО "Альфа" к ответственности за налоговое правонарушение вынесено 17 января 2009 г.
Срок на подачу жалобы на данное решение в вышестоящий налоговый орган истекает в 24 часа 18 января 2010 г., поскольку 17 января 2010 г. приходится на воскресенье.
Однако с представлением такой жалобы все же стоит поторопиться. В противном случае вы можете пропустить срок на судебное обжалование (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 5 ст. 101.2 НК РФ).
Примечание
По этому вопросу рекомендуем ознакомиться с разделом "Ситуация: Вправе ли налогоплательщик подать заявление в арбитражный суд по истечении трехмесячного срока, если до этого он обжаловал вступившее в силу решение по проверке в вышестоящий налоговый орган в пределах года".
Жалоба подается в письменной форме. Причем к жалобе можно приложить обосновывающие ее документы (абз. 1 п. 2, п. 3 ст. 139 НК РФ). Никаких других требований к форме и содержанию жалобы Налоговый кодекс РФ не содержит.
Примечание
По содержанию жалоба на вступившее в силу решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности не отличается от апелляционной жалобы ничем, кроме названия.
О содержании и форме апелляционной жалобы см. в разд. 25.2.1 "Апелляционное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках".
Одновременно при подаче и рассмотрении жалобы можно подать ходатайство о приостановлении исполнения решения (п. 4 ст. 101.2 НК РФ).
В свою очередь, руководитель вышестоящего налогового органа вправе по своему усмотрению принять решение о приостановлении исполнения обжалуемого решения полностью или частично. Но для этого у него должны быть достаточные основания полагать, что указанное решение не соответствует законодательству РФ (п. 2 ст. 141 НК РФ). Как показывает практика, добиться от вышестоящего налогового органа приостановления исполнения вступившего в силу решения достаточно непросто.
Вы можете подать жалобу через канцелярию соответствующего налогового органа. Не забудьте при этом получить отметку о принятии жалобы на ее втором экземпляре. Отметка должна содержать дату, а также должность, фамилию, инициалы и подпись должностного лица налогового органа. Также жалобу можно отправить по почте. В этом случае рекомендуем использовать ценное письмо с описью вложения.
Вплоть до принятия решения по жалобе вы можете отозвать ее. Для этого достаточно подать письменное заявление. Однако в дальнейшем вы не сможете подать повторную жалобу по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу (п. 4 ст. 139 НК РФ).
25.2.3. ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ
ПО ЖАЛОБЕ НА ИТОГОВОЕ РЕШЕНИЕ
ПО НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ
Решение по жалобе на решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности вышестоящий налоговый орган обязан принять в течение одного месяца со дня ее получения.
Этот срок может быть продлен решением руководителя налогового органа, который рассматривает жалобу (его заместителем), еще на 15 дней (п. 3 ст. 140 НК РФ). Причем основанием для такого продления может быть только необходимость получить у нижестоящего налогового органа, решение которого обжалуется, документы или информацию, которые необходимы для рассмотрения жалобы.
По апелляционной жалобе вышестоящей налоговый орган может (абз. 8 - 10 п. 2 ст. 140 НК РФ):
- оставить решение без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
- принять новое решение с отменой или изменением полностью или частично первоначального решения;
- отменить решение и прекратить производство по делу.
По жалобе на вступившее в силу решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности вышестоящий налоговый орган может (абз. 2 - 5 п. 2 ст. 140 НК РФ):
- оставить жалобу без удовлетворения;
- изменить решение;
- принять новое решение;
- отменить решение и прекратить производство по делу.
О решении в течение трех дней с момента принятия сообщается налогоплательщику (п. 3 ст. 140 НК РФ). Особой формы для такого сообщения не предусмотрено. Как правило, налогоплательщику направляется копия решения. Но его содержание может быть изложено и в письме.
СИТУАЦИЯ: Может ли вышестоящий налоговый орган ухудшить положение налогоплательщика
Как видно, лицо, которое рассматривает жалобу на решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, вправе принять новое решение, изменить (отменить) это решение (п. 2 ст. 140 НК РФ).
При этом не исключено, что в процессе рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган установит обстоятельства, согласно которым с налогоплательщика могут быть взысканы дополнительные налоговые платежи, которые не указаны в решении по результатам налоговой проверки. В такой ситуации вышестоящий налоговый орган нередко принимает новое решение, ухудшая положение налогоплательщика.
Однако арбитражные суды считают такой подход неправильным. Ведь тот факт, что положение налогоплательщика может стать хуже по результатам рассмотрения жалобы, создает препятствия для свободы обжалования. А это недопустимо (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 N 5172/09, ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2009 N А26-6967/2008, ФАС Центрального округа от 19.11.2009 N А48-3694/08-6, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2009 N А19-637/09).
В то же время перерасчет пени не в пользу налогоплательщика в связи с естественным увеличением периода просрочки уплаты налога законодательству не противоречит. Даже если его сделал вышестоящий налоговый орган в решении по жалобе. Ведь пени все равно начисляются за каждый календарный день просрочки (п. 4 ст. 69, п. 3 ст. 75 НК РФ). Это подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.03.2007 N А29-4792/2006А).
СИТУАЦИЯ: Может ли вышестоящий налоговый орган обязать инспекцию принять новое решение по налоговой проверке
Практике известны случаи, когда вышестоящий налоговый орган отменяет незаконное решение нижестоящего налогового органа и одновременно обязывает его повторно рассмотреть материалы налоговой проверки и принять новое решение, соответствующее закону.
Зачастую это происходит, когда выясняется, что при рассмотрении материалов проверки нарушены существенные условия процедуры: налогоплательщику не обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и (или) представить свои объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).
Однако суды отмечают, что возможность пересмотра материалов налоговой проверки Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Следовательно, обязать нижестоящий налоговый орган принять новое решение нельзя (Постановления ФАС Московского округа от 03.02.2010 N КА-А40/14938-09, от 04.06.2009 N КА-А40/4841-09, ФАС Центрального округа от 09.10.2009 N А14-1989/2009/58/28).
Примечание
Дополнительно о судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
СИТУАЦИЯ: Вправе ли вышестоящий налоговый орган отменить решение по налоговой проверке в той части, которая не обжалуется
Бывает, что налогоплательщик обжалует решение налогового органа по результатам налоговой проверки не полностью, а частично. Ведь решение может содержать и выгодные для налогоплательщика выводы.
При этом вышестоящий налоговый орган отменяет решение по тем пунктам, которые не обжаловались. Правомерно ли это?
Суды исходят из того, что в этой ситуации вышестоящий налоговый орган вправе отменить решение только в той части, которая обжалована налогоплательщиком (Постановления ФАС Московского округа от 31.01.2008 N КА-А40/14012-07, ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2007 N А43-33372/2006-30-896).
25.2.4. ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
НА УЧАСТИЕ В РАССМОТРЕНИИ ЖАЛОБЫ
Налоговый кодекс РФ не обязывает вышестоящий налоговый орган обеспечивать участие налогоплательщика (его представителя) при рассмотрении его жалобы на решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности. На это указывает Минфин России в Письмах от 24.06.2009 N 03-02-07/1-323, от 03.06.2009 N 03-02-08/46.
С ним иногда соглашаются и суды (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2009 N А19-969/09).
Однако есть судебные решения, в которых судьи пришли к выводу, что налоговики обязаны извещать налогоплательщика о времени и месте рассмотрения его жалобы (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.11.2009 N Ф03-6158/2009, ФАС Уральского округа от 06.07.2009 N Ф09-4555/09-С2, ФАС Поволжского округа от 02.02.2009 N А12-10757/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.06.2009 N ВАС-6140/09)).
При этом суды зачастую мотивируют свои решения ссылкой на п. 2 ст. 101 НК РФ, который закрепляет право налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки до момента вынесения итогового решения. По мнению судей, эта норма распространяется и на стадию обжалования решения.
Примечание
Дополнительно о судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
25.2.5. СУДЕБНОЕ ОБЖАЛОВАНИЕ
РЕШЕНИЯ О ПРИВЛЕЧЕНИИ (ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ)
К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПРИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ
Примечание
К участию в судебном обжаловании рекомендуем привлекать квалифицированных юристов.
Если вы прошли стадию досудебного обжалования и недовольны решением вышестоящего налогового органа по вашему делу, вы вправе обжаловать решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности в суд (п. 5 ст. 101.2, п. 1 ст. 138 НК РФ).
Для этого нужно подать заявление о признании решения налогового органа недействительным в арбитражный суд вашего субъекта РФ (п. 2 ст. 138 НК РФ, ст. 35 АПК РФ). Указанный суд для данной категории дел является судом первой инстанции (п. 2 ст. 29, п. 1 ст. 34 АПК РФ).
Обратите внимание!
Налогоплательщики - физические лица, которые не имеют статуса индивидуального предпринимателя, обжалуют решения налоговых органов в суды общей юрисдикции (п. 2 ст. 138 НК РФ). Порядок рассмотрения заявлений судами общей юрисдикции регулируется ГПК РФ.
Заявление рассматривается по общим правилам искового производства с учетом особенностей, которые установлены гл. 24 АПК РФ (п. 1 ст. 197 АПК РФ).
Дело рассматривает судья единолично. Срок рассмотрения - не более двух месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу (п. 1 ст. 200 АПК РФ).
Если вы не согласны с принятым решением арбитражного суда, у вас есть право на пересмотр этого и последующего решений в вышестоящих инстанциях (разд. VI АПК РФ).
25.2.5.1. СРОК ПОДАЧИ
ЗАЯВЛЕНИЯ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД
Заявление о признании решения по налоговой проверке недействительным может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о вступлении решения в силу (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 5 ст. 101.2 НК РФ).
Это значит, что, если вы подавали апелляционную жалобу, вы должны отсчитывать три месяца от даты получения копии решения вышестоящего налогового органа по этой жалобе (сообщения об этом решении) (п. 2 ст. 101.2 НК РФ).
Пожаловаться на решение в арбитраж, если по апелляционной жалобе на него ответ не получен, нельзя. Такой вывод следует, прежде всего, из системного толкования п. 5 ст. 101.2 и п. 1 ст. 138 НК РФ. Кроме того, обжаловать можно только решение, которое вступило в силу. Не вступившее в силу решение не нарушает ничьих прав. А решение по проверке, на которое подана апелляционная жалоба, вступает в силу только после принятия по ней решения (п. 2 ст. 101.2 НК РФ).
На это указывает и Минфин России в Письме от 03.06.2009 N 03-02-08/46.
А вот если вы пропустили срок на подачу апелляционной жалобы, три месяца на судебное обжалование итогового решения по налоговой проверке начнут течь со дня вступления решения в силу. То есть со дня, следующего за 10-м рабочим днем после вручения вам этого решения (п. 9 ст. 101 НК РФ).
Примечание
Подробнее о дате вступления в силу итогового решения по налоговой проверке см. в разд. 23.10 "Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу".
Обратите внимание на то, что исчисление трехмесячного срока должно производиться по правилам ст. ст. 113, 114 АПК РФ.
Указанный срок может быть восстановлен судом, если тот сочтет, что пропуск срока подачи заявления произошел по уважительной причине (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).
Добавим, что, если вы все-таки пропустили трехмесячный срок на судебное обжалование и он не был восстановлен судом, вы вправе в течение трех лет с момента взыскания налога (сбора, штрафа, пени) обратиться в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне взысканных сумм (абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Вправе ли налогоплательщик подать заявление в арбитражный суд по истечении трехмесячного срока, если до этого он обжаловал вступившее в силу решение по проверке в вышестоящий налоговый орган в пределах года
Выше мы установили, что пожаловаться в вышестоящий налоговый орган на вступившее в силу итоговое решение по проверке можно в течение года с момента его вынесения (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ). При этом обратиться с заявлением о признании решения недействительным в суд вы можете только в течение трех месяцев с момента вступления решения в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ).
Получается, вполне реальна ситуация, когда решение по жалобе на вступившее в силу решение будет принято за пределами срока, установленного для судебного обжалования. А значит, налогоплательщик не сможет обратиться за судебной защитой своих прав.
К сожалению, буквальное толкование приведенных норм Налогового кодекса РФ говорит о том, что суды не вправе рассматривать заявления, которые поданы за рамками трехмесячного срока.
Судебная практика по данному вопросу с учетом положений п. 5 ст. 101.2 НК РФ пока не сложилась.
В связи с этим рекомендуем не пренебрегать возможностью апелляционного обжалования.
Если же срок на него уже пропущен, то постарайтесь подать жалобу как можно раньше в пределах трехмесячного срока с момента вступления решения в силу. И даже если вы не получите к моменту истечения этого срока решение по жалобе (сообщение о нем), подавайте заявление в суд. Ведь есть небольшая вероятность, что вы еще успеете представить это решение (сообщение) в суд в процессе рассмотрения дела (п. 7 ст. 126, ст. 128 АПК РФ).
Примечание
Дополнительную информацию по данному вопросу вы можете получить в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
СИТУАЦИЯ: Можно ли обжаловать вступившее в силу решение по проверке в суд, если вышестоящий налоговый орган не принял решение по жалобе
Случается, что по истечении сроков, которые установлены для налоговиков при рассмотрении жалоб (п. 3 ст. 140 НК РФ) <6>, сообщение о принятом по жалобе решении к налогоплательщику не приходит.
--------------------------------
<6> Речь идет о следующем периоде: 1 месяц на рассмотрение жалобы + 15 дней на продление + 3 дня на извещение о принятом решении. К этому на практике правильнее добавить несколько дней на "почтовый пробег".
Если при этом вы обжаловали решение, которое уже вступило в силу, то возникает риск, что вы пропустите срок на судебное обжалование. Ведь он составляет всего три месяца, а исчисляется с момента вступления решения в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ).
Примечание
О том, когда решение по налоговой проверке вступает в силу, рассказано в разд. 23.10 "Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу".
Можно ли в такой ситуации подавать заявление в арбитражный суд?
Полагаем, что можно. Ведь Налоговый кодекс РФ не обязывает суды рассматривать дела о признании недействительными решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности только при условии, что вышестоящий налоговый орган принял по жалобе решение. Законодательство лишь обязывает налогоплательщика пройти предусмотренную законом процедуру досудебного обжалования (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).
В то же время суд вряд ли станет подходить к вопросу формально. Поэтому до истечения срока на рассмотрение жалобы даже при наличии копии жалобы с отметкой вышестоящего налогового органа о ее принятии заявление не станут рассматривать.
Более того, не исключено, что и в том случае, когда срок на рассмотрение административной жалобы истек, суд будет учитывать причины, по которым вышестоящий налоговый орган не рассмотрел жалобу в отведенное для этого время.
Судебная практика по данному вопросу с учетом положений п. 5 ст. 101.2 НК РФ пока не сложилась.
25.2.5.2. ФОРМА И СОДЕРЖАНИЕ
ЗАЯВЛЕНИЯ О ПРИЗНАНИИ
ИТОГОВОГО РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА
ПО НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ
Заявление о признании решения налогового органа недействительным подается в арбитражный суд в письменной форме. Подписать заявление должен налогоплательщик или его представитель (ч. 1 ст. 125, ч. 1 ст. 199 АПК РФ).
Формальные требования к содержанию заявления приведены в ч. 1 ст. 199 АПК РФ.
Помимо сведений, которые указаны в этой норме, в заявлении следует максимально полно отразить все возможные аргументы в свою пользу.
Прежде всего необходимо сосредоточиться на фактах и обстоятельствах, которые доказывают вашу правоту по существу. Указать, в чем неверны выводы налоговиков, привести ссылки на первичные и другие документы.
Второй важный момент - выявление нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. К таким условиям относится необеспечение налогоплательщику возможности (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ):
- участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки;
- давать свои объяснения в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.
Речь идет о ситуациях, когда вас не известили о рассмотрении материалов проверки (как первоначальном, так и с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля) либо не дали вам возможность представить возражения на акт налоговой проверки или по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.
Примечание
Подробно о последствиях нарушения прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки см. в разд. 23.2 "Извещение налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки" и в разд. 23.6.5 "Право налогоплательщика на ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля".
Подробно о последствиях нарушения права налогоплательщика на представление возражений см. в следующих разделах Практического пособия:
- 6.5 "Последствия нарушений права на подачу возражений на акт камеральной проверки";
- 15.5 "Последствия нарушений права на подачу возражений на акт выездной проверки";
- Ситуация: Должны ли налоговики ознакомить налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля заранее, чтобы предоставить ему возможность подготовить письменные возражения.
Далее необходимо выявить и привести в заявлении все нарушения, которые допущены налоговиками при составлении решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности и акта налоговой проверки.
Примечание
О том, какие нарушения в акте налоговой проверки и в самом решении о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности могут стать основанием для его отмены, см. в разд. 5.2.1 "Нарушения при составлении акта камеральной проверки", разд. 14.2.2 "Нарушения при составлении акта выездной проверки и их последствия", разд. 23.8.3 "Нарушения при составлении итогового решения и их последствия".
Кроме того, важно указать на все нарушения законодательства, которые налоговики допустили в ходе конкретных мероприятий налогового контроля (например, при выемке, осмотре, экспертизе и т.д.). Таким образом можно отвести часть, а то и все имеющиеся у налоговиков доказательства (п. 4 ст. 101 НК РФ, ч. 3 ст. 64 АПК РФ).
Примечание
О том, какие нарушения являются основанием для отвода конкретных доказательств по делам о признании недействительными итоговых решений по налоговым проверкам, вы можете узнать в разд. 10.8 "Мероприятия налогового контроля в ходе выездной проверки".
Не лишним будет указать и на все прочие нарушения сроков и порядка совершения тех или иных действий в ходе проверки.
К примеру, на нарушения при назначении выездной проверки.
Примечание
Об ограничениях на проведение выездных проверок читайте в гл. 10 "Порядок проведения выездной проверки".
Даже незначительные нарушения в совокупности с более существенными и при наличии доказательств вашей невиновности могут склонить судей к тому, чтобы принять решение в вашу пользу. Основание - абз. 1, 3 п. 14 ст. 101 НК РФ.
Также важно учесть формальные обстоятельства, которые могут повлиять на решение суда в случае привлечения к налоговой ответственности:
- наличие обстоятельств, которые исключают привлечение к ответственности (ст. 109 НК РФ);
- наличие смягчающих обстоятельств (ст. ст. 112, 114 НК РФ);
- наличие обстоятельств, которые исключают вину налогоплательщика в совершении правонарушения (ст. 111 НК РФ), и т.д.
Формулировки заявления должны быть четкими, основанными на нормах права и сопровождаться ссылками на соответствующие статьи Налогового кодекса РФ. Ссылаться следует на нормы в редакции, которая действовала в спорный период.
Особенно важно в заявлении указать на судебные решения, подтверждающие вашу правоту. Желательно, чтобы это были решения по вашему судебному округу или решения Высшего Арбитражного Суда РФ.
Также целесообразно сослаться на разъяснения Минфина России, ФНС России или регионального Управления ФНС России. Если по спорному эпизоду есть адресованные налогоплательщику письменные разъяснения местной инспекции, нужно привести и их.
Как видим, составление заявления в арбитражный суд - нелегкая задача. К ее выполнению рекомендуем привлекать квалифицированных юристов.
К заявлению должны быть приложены документы, которые указаны в ст. 126 АПК РФ. Не забудьте приложить текст (копию) оспариваемого решения (ч. 2 ст. 199 АПК РФ).
Следует помнить, что судебное обжалование итогового решения по налоговой проверке возможно только после обжалования данного решения в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2, п. 1 ст. 138 НК РФ).
Следовательно, к заявлению необходимо приложить документ, который подтвердит, что досудебный порядок обжалования соблюден (п. 7 ст. 126, ч. 2 ст. 199 АПК РФ).
Как правило, это копия решения вышестоящего налогового органа по жалобе (сообщения о принятом решении).
Обратите внимание!
Если вы обжалуете вступившее в силу решение, по административной жалобе на которое вышестоящий налоговый орган не вынес решение в установленный срок (п. 3 ст. 140 НК РФ), то в качестве документа, подтверждающего соблюдение процедуры досудебного обжалования, вы можете приложить к заявлению:
- копию жалобы с отметкой вышестоящего налогового органа о ее принятии, если жалоба подавалась лично,
или
- копию описи вложения в почтовое отправление и (или) уведомления о его вручении, если жалоба направлялась по почте.
О праве налогоплательщика на обращение в арбитраж в такой ситуации читайте в разделе "Ситуация: Можно ли обжаловать вступившее в силу решение по проверке в суд, если вышестоящий налоговый орган не принял решение по жалобе".
Также нелишним будет подать вместе с заявлением ходатайство о приостановлении действия оспариваемого решения налогового органа (ч. 3 ст. 199 АПК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 N 83).
Кроме того, не забудьте направить налоговому органу, решение которого вы обжалуете, копии заявления в арбитражный суд и прилагаемых к нему документов, которые у них отсутствуют. То же самое необходимо сделать и в отношении иных лиц, участвующих в деле. При этом указанные документы необходимо направлять заказным письмом с уведомлением о вручении (ч. 3 ст. 125 АПК РФ).