Практическое пособие по налоговым проверкам часть I. Камеральные налоговые проверки
| Вид материала | Документы |
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 86.4kb.
- Камеральные проверки, 447.42kb.
- Online-семинар «Налоговые проверки в 2011 году. Как защитить свои права» Дата: 20 июля, 25.29kb.
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 104.72kb.
- Выездные налоговые проверки, 44.66kb.
- Налоговые проверки как форма налогового контроля, 321.72kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Учебно-практическое пособие для студентов всех специальностей и всех форм обучения, 1258.5kb.
- Бюллетень, 2006, n 6 налоговые правонарушения и преступления, 1368.46kb.
- Практическое пособие Санкт-Петербург 200x удк 621., 1676.56kb.
К ПРОВЕРЯЕМЫМ ДОКУМЕНТАМ
Как правило, основу налоговой проверки составляет анализ документов (ст. ст. 88, 89 НК РФ). В их числе:
- документы, которые представил сам налогоплательщик. В основном это его налоговая и бухгалтерская отчетность, документы, прилагаемые к налоговой отчетности, и т.п.;
- документы, которые налоговики специально истребуют или изымают в ходе проверки у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц, располагающих нужной информацией (ст. ст. 93, 93.1, 94 НК РФ). Это первичные бухгалтерские и налоговые документы, договоры, бухгалтерские и налоговые регистры и т.п.
Примечание
Подробнее о том, какие документы могут быть истребованы налоговым органом в ходе камеральной и выездной проверок, читайте в разд. 4.1 "Документы, которые могут быть истребованы при камеральной проверке" и разд. 13.1 "Какие документы могут быть истребованы при выездной проверке".
О выемке документов см. разд. 10.8.3 "Выемка документов и предметов".
Кроме того, в ходе выездной проверки налоговики имеют право доступа ко всем документам налогоплательщика, которые могут касаться исчисления и уплаты проверяемых налогов (п. 12 ст. 89 НК РФ).
Таким образом, проверке могут подвергнуть не только отчетность, но и практически все бухгалтерские документы, в том числе первичные и платежные, все документы налогового учета, учетную политику, а также договоры, доверенности, учредительные документы, внутренние приказы и любые другие документы налогоплательщика, которые связаны с предметом налоговой проверки.
Прежде всего налоговиков интересуют, конечно, наличие и содержание указанных документов.
Примечание
О том, в течение какого срока вы должны обеспечивать сохранность документов на случай налоговой проверки, рассказано в разд. 20.1 "Хранение, утрата и восстановление документов".
Помимо этого они обращают внимание и на их оформление. Каждый исследуемый документ обязательно проходит формальную проверку на наличие необходимых реквизитов и соблюдение всех правил оформления.
Это связано с двумя основными причинами.
Во-первых, по мнению контролирующих органов, недостатки оформления документов, как и отсутствие документов, могут сами по себе стать основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. ст. 119, 120, 126 НК РФ.
Во-вторых, формальные изъяны в документах дают налоговикам основания для того, чтобы не принимать их в качестве доказательств правомерности учета затрат в налоговых расходах, применения вычетов, льгот и тому подобных оснований для уменьшения сумм налогов к уплате. В результате они производят доначисления по проверяемым налогам, а также привлекают налогоплательщиков к ответственности за их неуплату (ст. ст. 122, 123 НК РФ).
Ниже рассмотрим подробнее основные требования к оформлению некоторых видов документов и последствия их нарушения.
20.1. ХРАНЕНИЕ, УТРАТА
И ВОССТАНОВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ
Порядок хранения бухгалтерской документации определен в п. п. 6.1 - 6.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105 <1> (далее - Положение о документообороте). Его можно использовать и для организации хранения прочих документов налогоплательщика, которые имеют отношение к исчислению и уплате налогов.
--------------------------------
<1> Положение о документообороте применяется в части, в которой оно не противоречит нормам Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ и других нормативных правовых актов, принятых в соответствии с этим Законом.
Обратите внимание!
Документы можно хранить и в электронном виде. Однако при этом вы должны обеспечить, чтобы они были подписаны электронно-цифровой подписью уполномоченных лиц с соблюдением требований п. 1 ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 24.07.2008 N 03-02-07/1-314.
Отсутствие документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, может повлечь привлечение организации или индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета по п. 1 или п. 2 ст. 120 НК РФ. А в случае искажения налоговой базы организации (предпринимателю) грозит доначисление налогов, пеней и штрафа по п. 3 ст. 120 или ст. ст. 122, 123 НК РФ в зависимости от квалификации правонарушения.
Примечание
О том, как разграничиваются правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ, см. разд. 8.2.3 "Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки".
Нарушение порядка и сроков хранения учетных документов, которое привело к искажению сумм начисленных налогов и сборов или хотя бы одной статьи бухгалтерской отчетности на 10% и больше, влечет наложение на должностное лицо организации административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).
Обратите внимание!
Вопреки расхожему мнению за хранение бухгалтерской документации отвечает не главный бухгалтер, а руководитель организации (п. 3 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
В то же время руководитель может передать свои полномочия сотруднику организации. Передача оформляется внутренним приказом (распоряжением).
В этом случае уполномоченный сотрудник также будет отвечать за недостатки хранения документации.
Отметим, что индивидуальный предприниматель не может быть привлечен к ответственности, которая установлена ст. 15.11 КоАП РФ (ст. 15.3 КоАП РФ).
Примечание
О том, что следует предпринять при утрате документов, см. разд. 20.1.2 "Утрата и восстановление документов".
20.1.1. СРОК ХРАНЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ
Для целей налоговых проверок при хранении документов налогоплательщикам нужно руководствоваться следующими правилами.
1. Документы, которые перечислены в Перечне типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденном Росархивом 06.10.2000 (далее - Перечень сроков хранения), храним столько лет, сколько указано в Перечне, но не менее четырех лет.
Например, для годовой бухгалтерской отчетности большинства организаций установлен 10-летний срок хранения (ст. 135 Перечня сроков хранения, п. 2.4.2 Указаний по применению данного Перечня).
2. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность, если они не указаны в Перечне сроков хранения, храним пять лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
Сроки, указанные в п. п. 1 и 2, исчисляются с 1 января года, следующего за годом, в котором составлен документ (п. 2.9 Указаний по применению Перечня сроков хранения, п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ).
Исключение из этого правила предусмотрено для рабочего плана счетов бухгалтерского учета и других документов учетной политики организации. Их нужно хранить не более пяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом, в котором они в последний раз были использованы для составления бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 17 Закона N 129-ФЗ).
3. Прочие документы, которые так или иначе связаны с исчислением и уплатой налогов и могут потребоваться налоговикам, храним четыре года. Основание - пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 5 ст. 24 НК РФ.
По общему правилу течение налоговых сроков, установленных в годах, начинается на следующий день после календарной даты (наступления события), которой определено начало срока, и оканчивается в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. п. 2, 3, 7 ст. 6.1 НК РФ).
Мнения по вопросу, какой день считать началом четырехлетнего срока хранения документов, расходятся.
С одной стороны, логично предположить, что, поскольку нормы Кодекса не предусматривают иное, начало срока приходится на день, следующий за датой создания документа.
С другой стороны, поскольку речь идет о документах, используемых при расчете налоговой базы, то обоснованным выглядит исчисление срока с момента окончания налогового периода, в котором документ был использован при исчислении налогов. Ведь расчет налоговой базы не может быть произведен до окончания налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Минфин России исходит из второго подхода. Так, в Письме от 18.10.2005 N 03-03-04/2/83 финансовое ведомство пришло к выводу, что течение срока хранения начинается после окончания периода, в котором документ в последний раз использовали для составления налоговой отчетности, начисления и уплаты налога, подтверждения полученных доходов и произведенных расходов.
Из правила о четырехлетнем сроке хранения налоговой документации налоговое законодательство предусматривает исключения.
Так, плательщики налога на прибыль должны хранить документы, которые подтверждают понесенные убытки, в течение всего срока уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на сумму убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). Аналогичная норма предусмотрена для налогоплательщиков, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ), для плательщиков ЕСХН (абз. 7 п. 5 ст. 346.6 НК РФ) и для плательщиков НДФЛ в отношении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (абз. 9 п. 16 ст. 214.1 НК РФ).
Также специальный срок хранения документов установлен и для других ситуаций (абз. 4 п. 3 ст. 264, п. 2 ст. 346.42 НК РФ, п. п. 15, 27 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
По смыслу указанных норм истечение особых сроков, которые установлены для хранения соответствующих документов, означает, что их можно "выкинуть".
Однако с этим не согласны многие специалисты. Они считают, что если налогоплательщик после истечения особого срока хранения уничтожит документы, на основании которых, к примеру, переносится соответствующий убыток, то налоговая инспекция не сможет проверить правильность исчисления и уплаты налога в рамках выездной проверки. Ведь выездной проверкой может быть охвачен трехлетний период, который предшествует году вынесения решения о проведении проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).
В связи с этим, по их мнению, к установленному сроку хранения следует прибавить еще четыре года, которые предусмотрены пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Основанием служит предположение, что отсчитывать четырехлетний срок хранения нужно не с момента составления документа, а с момента окончания налогового периода, в котором учтен соответствующий убыток.
К аналогичному выводу приходят и некоторые специалисты в отношении так называемых отложенных расходов (см., например, статью "Исчисление сроков хранения первичных документов по "отложенным" расходам" ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 40)).
Под этим условным термином понимаются затраты, которые могут быть учтены в расходах не только в периодах, когда понесены, но и в последующих периодах. Например, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).
Надо отметить, что такой подход иногда разделяют и суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 02.03.2006, 26.02.2006 N КА-А40/785-06).
В то же время существует и судебная практика, которая отвергает его (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2009 N А32-8964/2007-12/190, ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2004 N А56-10982/04).
Во избежание неприятностей рекомендуем вам хранить документы, которые участвуют в расчете того или иного налога, ровно столько, сколько нужно, чтобы в случае проведения выездной проверки вы смогли подтвердить перед проверяющими правильность своих расчетов по налогам за три календарных года, предшествующие текущему году.
20.1.2. УТРАТА И ВОССТАНОВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ
При утрате первичных учетных документов руководитель организации обязан создать комиссию по расследованию причин их пропажи, гибели. Комиссия по результатам своей работы составляет акт, который утверждает руководитель организации. Это предусмотрено п. 6.8 Положения о документообороте.
Если комиссия приходит к выводу, что документы были утрачены в результате экстремальных обстоятельств (кража, пожар, авария и др.), необходимо иметь подтверждение того, что данное событие имело место. Например, справку органов внутренних дел, государственного пожарного надзора.
Обратите внимание!
Указанный порядок действий предусмотрен для случаев утраты первичных учетных документов. Однако мы рекомендуем следовать ему и при повреждении или утрате других видов документов, поскольку иных правил не установлено.
Добавим, что в случае чрезвычайных ситуаций (пожар, затопление и т.п.) организация обязана провести инвентаризацию (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
Действующее законодательство не предусматривает обязанности восстанавливать утраченные документы.
В частности, налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление документов по требованию налогового органа, если он может подтвердить, что они утрачены по не зависящим от него обстоятельствам.
Примечание
Подробно о неправомерности привлечения к ответственности за неисполнение требования о представлении документов в случае их отсутствия см. раздел "Ситуация: Можно ли оштрафовать налогоплательщика за непредставление документов, которых нет в наличии".
Однако по возможности восстанавливать документы в такой ситуации все-таки стоит. Сам факт, что вы пытались восстановить документы, может стать веским аргументом в случае претензий налоговиков (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 19.01.2010 N А55-10367/2009).
А если вы не можете представить документы без уважительных причин, восстановить потерянные документы просто необходимо. Иначе ни у налоговиков, ни у суда не будет оснований для того, чтобы поверить в правильность ваших расчетов по налогам или освободить от ответственности за их непредставление (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.08.2009 N Ф04-5161/2009(13429-А46-26), Ф04-5161/2009(20351-А46-26)).
Добавим, что налоговики в своих письменных разъяснениях настаивают на необходимости восстанавливать утраченные документы независимо от причин утраты (Письмо УМНС России по г. Москве от 13.09.2002 N 26-12/43411).
Правила восстановления утраченных документов законодательством не установлены. Поэтому даже если восстановленные документы будут иметь объяснимые недостатки в оформлении (например, в связи с увольнением лиц, которые подписали оригиналы, восстановленные документы будут подписаны другими лицами), то суд, скорее всего, примет их в качестве доказательств вашей правоты (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 09.02.2009 N КА-А40/80-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.04.2009 N 4405/09)).
20.2. ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ
НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
НАРУШЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЯ
Налоговая отчетность - это декларации (расчеты) по налогам, представление которых предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Их оформлению налоговики уделяют особое внимание в ходе камеральных проверок.
Налогоплательщик обязан представлять налоговую отчетность по установленной форме (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 80 НК РФ).
Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядки их заполнения утверждаются Минфином России и являются обязательными для всех налогоплательщиков (п. 1 ст. 34.2, абз. 1 п. 7 ст. 80 НК РФ).
Примечание
С формами деклараций по основным налогам и порядками их заполнения вы можете ознакомиться в соответствующих разделах и главах Практических пособий по налогам.
| НДС | разд. 34.5 "Заполняем декларацию по НДС" Практического пособия по НДС |
| Налог на прибыль | разд. 27.5 "Заполняем декларацию" Практического пособия по налогу на прибыль |
| НДФЛ | гл. 19 "Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)" Практического пособия по НДФЛ |
| ЕСН <*> | разд. 17.5 "Заполняем декларацию" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года) |
| Налог на имущество организаций | разд. 17.5 "Заполняем декларацию" Практического пособия по налогу на имущество организаций |
| ЕНВД | разд. 18.6 "Заполняем декларацию" Практического пособия по ЕНВД |
| УСН | разд. 20.5 "Порядок заполнения декларации" Практического пособия по УСН |
--------------------------------
<*> Напомним, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Однако декларации по ЕСН за 2009 г., а также уточненные декларации за периоды до 2010 г. будут по-прежнему проверять налоговики (ст. 38 Закона N 213-ФЗ).
Отчетность в электронном виде должна быть представлена по установленным форматам <2>.
--------------------------------
<2> Отчетность может быть сдана в налоговый орган следующими способами (п. 4 ст. 80 НК РФ):
- лично налогоплательщиком или его представителем;
- в электронном виде по каналам телекоммуникационной связи;
- почтовым отправлением с описью вложения.
Форматы представления налоговой отчетности в электронном виде утверждает ФНС России (абз. 2 п. 7 ст. 80 НК РФ, п. 5.9.36 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
В настоящее время действуют:
- Порядок представления отчетности в электронном виде (утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169);
- Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@.
Примечание
Перечень писем ФНС России (МНС России), которыми были утверждены общие требования к составу и структуре показателей отчетности в электронном виде, а также требования к показателям деклараций по видам налогов, приведен в разделе "Форматы представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде (версии 2.00, 3.00, 4 (на основе xml), 5 (на основе xml))" Справочной информации.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за нарушение налогоплательщиком правил оформления налоговых деклараций (расчетов). Налогоплательщик несет ответственность лишь в тех случаях, когда ошибки в декларации привели к занижению уплаченного налога (ст. ст. 122, 123 НК РФ).
Вместе с тем налоговый орган имеет право и обязан требовать от налогоплательщика соблюдения налогового законодательства (пп. 1, пп. 8 п. 1 ст. 31, пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ). Исходя из этого в тех случаях, когда налогоплательщики представляют отчетность с формальными нарушениями, налоговики зачастую считают, что декларация (расчет) просто не сдана. И на этом основании налогоплательщика привлекают к ответственности за непредставление налоговой отчетности:
- по ст. 119 НК РФ, если речь идет о налоговой декларации;
- по ст. 126 НК РФ, если речь идет о расчете авансовых платежей по налогу (Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-01-13/9-269).
А кроме того, оформляют в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков протоколы об административных правонарушениях, которые предусмотрены соответственно ст. 15.5 и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (п. 15 ст. 101 НК РФ).
Суды считают такой подход неправильным. Они исходят из того, что декларация должна содержать все сведения, которые необходимы налоговикам для исчисления и уплаты налога. И если эти сведения в представленной отчетности есть, то привлечь налогоплательщика за непредставление декларации или расчета нельзя.
Это касается следующих типичных недочетов в налоговой отчетности:
1) налоговая декларация представлена по устаревшей форме;
2) в декларации не указаны или приведены неверно какие-либо данные, которые не влияют на правильность расчета налога;
3) налоговая декларация представлена не в полном объеме;
4) отчетность не удостоверена (не подписана) надлежащим образом.
О судебной практике по указанным нарушениям мы расскажем в следующих разделах настоящей главы.
В заключение добавим, что реальный способ избежать проблем в подобных ситуациях - подать правильную декларацию в течение установленного срока на ее представление. Это полностью обезопасит вас от штрафа.
Если вы не успели это сделать, имейте в виду следующее. Подавать уточненную декларацию вы не должны. Ведь законодательством не предусмотрена такая обязанность, если ошибка в первичной не привела к занижению налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). Но все же лучше ее представить, поскольку, если налоговики будут полагать, что декларация вами не сдана, они могут заблокировать ваш расчетный счет (п. 3 ст. 76 НК РФ).
20.2.1. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
ПРЕДСТАВЛЕНА НЕ ПО УСТАНОВЛЕННОЙ ФОРМЕ
Если вы представили налоговую декларацию по старой форме, у вас ее могут не принять либо, если вы направили ее по почте, счесть отчетность непредставленной. Ведь налогоплательщик должен сдать, а налоговики обязаны принять лишь отчетность, которая подана по установленной форме (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3, абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ).
При этом, если вы не успеете представить новую декларацию к установленному сроку, вам грозит ответственность по ст. 119 НК РФ.
Из этого правила судебная практика выработала одно исключение.
Если налоговая декларация представлена по старой форме, но содержит те же необходимые для исчисления и уплаты налога сведения, что и налоговая декларация по новой форме, применять ответственность по ст. 119 НК РФ налоговики не вправе. Ведь эта статья применяется только за непредставление декларации. А в данном случае декларация представлена (Постановления ФАС Уральского округа от 14.05.2008 N Ф09-3430/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.08.2008 N 10685/08), ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2008 N А19-15771/07-52-Ф02-465/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 03.06.2008 N 6718/08), ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2007 N А17-2379/5-2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.02.2008 N 1789/08), ФАС Дальневосточного округа от 17.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6081, ФАС Центрального округа от 18.07.2007 N А08-4445/06-20, ФАС Поволжского округа от 17.04.2007 N А65-23322/06, ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А05-11910/2006-12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.05.2007 N 5227/07)).
20.2.2. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
ЗАПОЛНЕНА С НАРУШЕНИЯМИ,
КОТОРЫЕ НЕ ПОВЛЕКЛИ ИСКАЖЕНИЯ ДАННЫХ,
НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА
На практике случается, что налогоплательщики при составлении налоговой декларации допускают нарушения (ошибки), которые не влекут за собой искажения суммы налога. Например, неверно указывают сведения о себе, об отчетном периоде и т.п.
Каковы последствия таких нарушений?
Налоговые органы иногда расценивают такие ситуации как непредставление декларации и налагают штраф по ст. 119 НК РФ.
Однако суды придерживаются иного мнения: технические ошибки в оформлении декларации не могут служить основанием для привлечения к ответственности по указанной статье (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 N А32-22251/2008-12/190, от 16.10.2007 N Ф08-6718/07-2521А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.02.2008 N 1774/08), ФАС Московского округа от 05.11.2008 N КА-А41/10314-08).
Примечание
С примерами судебных решений по данному вопросу применительно к НДС вы можете ознакомиться также в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
20.2.3. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
ПРЕДСТАВЛЕНА НЕ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ
Иногда налогоплательщики представляют декларации, в которых отсутствуют некоторые обязательные к заполнению разделы. Налоговые органы часто расценивают это как непредставление декларации и привлекают налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ.
Судьи, как правило, исходят из того, что действие ст. 119 НК РФ не распространяется на случаи представления декларации не в полном объеме (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2007 N А29-471/2007, ФАС Дальневосточного округа от 26.06.2008 N Ф03-А24/08-2/2289).
В то же время, если в той части декларации, которую налогоплательщик не представил, содержится информация, существенная для исчисления налога, решение суда может быть не в его пользу (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2006 N А19-22309/05-5-Ф02-321/06-С1).
20.2.4. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
НЕ УДОСТОВЕРЕНА НАДЛЕЖАЩИМ ОБРАЗОМ.
ПОДПИСЬ И ПЕЧАТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ОТЧЕТНОСТИ
Налоговая декларация (расчет) должна быть подтверждена подписью налогоплательщика или его представителя (абз. 2 п. 5 ст. 80 НК РФ). Установленные формы деклараций (расчетов) и порядки их заполнения включают поля для подписи и печати налогоплательщика.
Налоговую отчетность организации подписывает ее руководитель. Индивидуальный предприниматель ставит свою подпись собственноручно.
Полномочия уполномоченного представителя должны быть подтверждены доверенностью, оформленной в соответствии со ст. 185 ГК РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).
Сведения о доверенности заносятся в специальное поле налоговой декларации (расчета), а ее копия прикладывается к представляемой отчетности (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ).
В случае представления отчетности в электронном виде она подтверждается посредством электронно-цифровой подписи (п. 8 разд. I, п. 3 разд. II Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169).
На отчетности ставится оттиск печати организации. Наличия печати индивидуального предпринимателя не требуется (см., например, п. 31 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, пп. 3 п. 3.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н).
Иногда по ошибке в налоговую инспекцию представляется декларация (расчет) без подписи, печати или на отчетности расписывается неуполномоченное лицо. В этом случае налоговики отказываются принимать отчетность или, если она была направлена почтой, считают, что отчетность не представлена. Как следствие - штраф по ст. 119 или ст. 126 НК РФ.
Существуют судебные решения, из которых следует, что такие действия налогового органа можно успешно оспорить. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 09.12.2009 N КА-А40/13367-09 признал штраф за подобное нарушение безосновательным, поскольку ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление декларации, а не за недочеты в отчетности.
В то же время следует помнить, что подобное нарушение может стать основанием для отказа в принятии декларации. А это, в свою очередь, повлечет неблагоприятные последствия в виде, к примеру, блокировки счета (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2008 N Ф04-4650/2008(8988-А03-43), от 04.06.2008 N Ф04-2740/2008(4450-А03-37)).
СИТУАЦИЯ: Налоговая отчетность подтверждена посредством факсимиле
Подтверждение налоговых деклараций (расчетов) посредством факсимиле неправомерно.
Такой вывод содержится в письмах контролирующих органов и подтвержден судами (см. Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2008 N А11-2499/2007-К2-24/126 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.06.2008 N 6600/08)).
20.3. ТРЕБОВАНИЯ
К ОФОРМЛЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
НАРУШЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЯ
Налогоплательщики-организации обязаны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Исключение составляют организации, которые освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет на основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
Примечание
Вопрос об обязательности ведения бухгалтерского учета для плательщиков налога при УСН является спорным. См. об этом разд. 1.4.2 "Бухгалтерский учет" Практического пособия по УСН.
Состав бухгалтерской отчетности определен Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н и зависит от отчетного периода (годовая или промежуточная отчетность), а также от обязательности аудита для данной организации. Отметим, что субъекты малого предпринимательства представляют бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме.
Примечание
Подробнее с этим вопросом вы можете ознакомиться в гл. 2 "Объем представляемой бухгалтерской отчетности" Практического пособия по годовой бухгалтерской отчетности - 2009.
Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются и утверждаются организациями самостоятельно на основе образцов, которые приведены в Приложениях к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н. При этом должны соблюдаться требования к бухгалтерской отчетности, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Примечание
По этому вопросу рекомендуем ознакомиться с разд. 1.1 "Каким требованиям должна удовлетворять бухгалтерская отчетность" Практического пособия по годовой бухгалтерской отчетности - 2009.
Что касается индивидуальных предпринимателей, то они бухгалтерский учет не ведут и потому не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-11-05/75).
Бухгалтерская отчетность организации должна быть подписана руководителем организации и главным бухгалтером (п. 5 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 17 ПБУ 4/99).
Примечание
Подробнее с данным вопросом вы можете ознакомиться в разд. 1.4 "В каком порядке подписывается и представляется бухгалтерская отчетность" Практического пособия по годовой бухгалтерской отчетности - 2009.
Отметим, что бухгалтерскую отчетность не обязательно заверять печатью, поскольку в законодательстве отсутствует такое требование. В частности, печать не предусмотрена Указаниями по бухгалтерской отчетности, а также формами бухгалтерской отчетности, приведенными в Приложениях к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Тем не менее на практике принято ставить оттиск печати организации на бухгалтерской отчетности. Рекомендуем не пренебрегать этой традицией, чтобы избежать ненужных конфликтных ситуаций.
За непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы налогоплательщики несут ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ.
Кроме того, по итогам налоговой проверки в отношении должностных лиц организации налоговики могут составить протоколы об административном правонарушении по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (п. 15 ст. 101 НК РФ).
Примечание
Подробнее с вопросом вы можете ознакомиться в разд. 1.8 "Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности" Практического пособия по годовой бухгалтерской отчетности - 2009.
Такая же ответственность может быть применена в том случае, если представленная отчетность не содержит сведений, которые необходимы для осуществления налогового контроля.
Если же допущенные нарушения относятся исключительно к оформлению отчетности, то негативных последствий для налогоплательщика возникать не должно.
20.4. ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ
ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ.
НАРУШЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЯ
Налогоплательщик должен оформлять каждую совершенную им хозяйственную операцию первичными учетными документами. Такая обязанность установлена:
- для организаций - п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухучета);
- для индивидуальных предпринимателей - абз. 1 п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н и БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета для индивидуальных предпринимателей).
Первичные учетные документы должны составляться непосредственно при совершении хозяйственной операции. А если это невозможно - сразу по окончании операции (п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, п. 15 Положения по ведению бухучета, п. 11 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей).
Налоговые органы уделяют самое пристальное внимание их наличию, содержанию и форме в ходе налоговых проверок. Любой недостаток в оформлении первичного документа может стать основанием для отвода документа.
Отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, что влечет взыскание штрафа по ст. 120 НК РФ.
За грубое нарушение правил учета, которое не повлекло занижения налоговой базы, налогоплательщик может быть оштрафован в размере:
- 5000 руб., если правонарушение совершено в течение одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ);
- 15 000 руб., если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК РФ).
Если же в результате грубого нарушения правил учета произошло занижение налоговой базы, размер штрафа составляет 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ) <3>.
--------------------------------
<3> Грубыми нарушениями правил учета в целях ст. 120 НК РФ являются:
- отсутствие первичных документов или счетов-фактур;
- отсутствие регистров бухгалтерского учета;
- систематическое (два и более раз за календарный год) несвоевременное или неверное отражение в бухгалтерском учете или в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Кроме того, как известно, неуплата или неполная уплата (перечисление) налога при определенных обстоятельствах влечет ответственность также по ст. ст. 122, 123 НК РФ. А размер штрафа по этим статьям больше - 20% или 40% от неуплаченной суммы налога.
Примечание
О том, как разграничиваются правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ, см. в разд. 8.2.3 "Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки".
Отсутствие первичных учетных документов может являться основанием для привлечения к ответственности должностных лиц организации по ст. 15.11 КоАП РФ.
Общие требования к первичным учетным документам, на которые обращают внимание налоговики в ходе налоговых проверок, заключаются в следующем:
- документы должны быть составлены с соблюдением установленных форм. Если же форма документа не установлена, он должен содержать все обязательные реквизиты;
- документы должны быть подтверждены подписью и (или) печатью;
- документы на иностранном языке должны содержать построчный перевод на русский язык;
- документы должны содержать только допустимые исправления, которые оформлены с соблюдением установленного порядка.
Подробнее эти требования и последствия их нарушения рассмотрим в следующих разделах.
20.4.1. ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТНЫЙ ДОКУМЕНТ
СОСТАВЛЕН НЕ ПО ФОРМЕ.
ОТСУТСТВУЮТ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ
Первичные документы должны быть составлены по установленной форме. А при ее отсутствии - по форме, которая разработана налогоплательщиком и содержит обязательные реквизиты. Данное требование установлено п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, абз. 2 п. 13 Положения по ведению бухучета и абз. 2 п. 9 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей.
Формы первичных документов для оформления большинства распространенных хозяйственных операций установлены Росстатом (ранее - Госкомстатом России) по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России <4>.
--------------------------------
<4> Отметим, что в настоящее время разработка и утверждение унифицированных форм первичных документов не входят в функции ни Минфина России, ни Росстата (Письмо Минфина России от 04.05.2009 N 07-02-10/24).
Формы первичных документов, которыми оформляется движение безналичных денежных средств, установлены Центральным банком РФ (ч. 2 ст. 80 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ). В настоящий момент действует Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П, утвержденное ЦБ РФ.
Примечание
С полным перечнем утвержденных унифицированных форм первичных документов вы можете ознакомиться в разделе "Формы первичных учетных документов" Справочной информации.
Там же приведены документы, регламентирующие порядок заполнения указанных форм.
Если для первичного учетного документа нет установленной формы, налогоплательщик должен разработать ее самостоятельно. Организации утверждают их в составе учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008). Примером может служить бухгалтерская справка.
При этом документ должен содержать следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, абз. 1 п. 13 Положения по ведению бухучета, пп. 1 - 6 п. 9 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей):
1) наименование документа <5>;
2) дату составления документа;
3) наименование организации <6>, если документ составляется от имени юридического лица, или
фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, его ИНН, если документ составляется от имени индивидуального предпринимателя;
4) содержание хозяйственной операции;
5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7) личные подписи указанных лиц или подпись индивидуального предпринимателя <7>.
--------------------------------
<5> Абзац 1 п. 13 Положения по ведению бухучета обязывает организации помимо наименования документа указывать его код.
<6> По сложившейся практике организации в составе своих реквизитов указывают также ИНН, хотя в ст. 9 Закона N 129-ФЗ такая обязанность не предусмотрена.
Это объясняется прежде всего тем, что данное требование содержится в пп. 3 п. 9 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей.
То есть индивидуальные предприниматели не могут принять к учету первичные документы, в которых не указан ИНН контрагента-организации (абз. 2 п. 9 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей).
<7> В абз. 1 п. 13 Положения по ведению бухучета и пп. 6 п. 9 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей в числе обязательных реквизитов указана также расшифровка подписей лиц, которые подписали первичный учетный документ.
С учетом того, что в Законе N 129-ФЗ данное требование отсутствует, оно является спорным. См. об этом подробнее раздел "Ситуация: Обязательна ли на первичном учетном документе расшифровка подписи".
Первичные документы, которые составлены не по унифицированной форме или не содержат все обязательные реквизиты, не могут быть приняты к учету (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, п. 13 Положения по ведению бухучета, п. 9 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей). В противном случае налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).
Кроме того, отсутствие надлежаще оформленных первичных документов, как правило, влечет пересчет налоговой базы и доначисление налогов.
Например, если расходы на командировку подтверждены авансовым отчетом, составленным с нарушением требований п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, они не учитываются при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 19.11.2009 N 03-03-06/1/764).
В большинстве случаев суды разделяют такой подход налоговиков, особенно в тех ситуациях, когда хозяйственная операция может быть подтверждена только определенным первичным документом.
Однако иногда доначисление налога удается оспорить. Например, если, несмотря на недостатки в оформлении первичных документов, факт совершения хозяйственной операции и ее сумма могут быть доказаны (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 11.09.2007 N А65-20084/06-СА1-29).
В некоторых случаях суды поддерживают налогоплательщиков, если первичный документ составлен с нарушениями, но при этом содержит все обязательные реквизиты (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40)).
Примечание
С судебной практикой по данному вопросу применительно к налогу на прибыль вы можете ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
СИТУАЦИЯ: Можно ли составить первичный учетный документ в иностранной валюте или условных единицах
Контролирующие органы неоднократно подчеркивали, что первичные учетные документы нужно составлять в рублях (Письма Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866, УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038922). Поэтому составление первичных документов в иностранной валюте или условных единицах трактуется ими как нарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ.
Основанием для такого подхода служит п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, согласно которому бухгалтерский учет ведется в рублях. Аналогичное требование содержится в п. 5 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, в унифицированных формах первичных документов в качестве денежного измерителя установлены рубли.
По нашему мнению, указанные выше нормы не обязывают составлять первичные документы в рублях. Ведь требования в отношении первичных учетных документов изложены в ст. 9 Закона N 129-ФЗ и п. 9 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей.
Поэтому в тех первичных учетных документах, формы которых налогоплательщик утверждает сам, использование иностранной валюты или условных единиц допустимо. К такому выводу иногда приходят и суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7963-09).
20.4.2. ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТНЫЙ ДОКУМЕНТ
НЕ УДОСТОВЕРЕН НАДЛЕЖАЩИМ ОБРАЗОМ.
ПОДПИСЬ И ПЕЧАТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
НА ПЕРВИЧНОМ УЧЕТНОМ ДОКУМЕНТЕ
Первичные учетные документы организации подписываются лицами, которые являются ответственными за совершение операции (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Перечень таких лиц устанавливается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (п. 3 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, п. 14 Положения по ведению бухучета).
Подтверждением передачи полномочий на подписание первичного документа может служить:
- приказ (распоряжение) руководителя организации или
- доверенность от имени организации (индивидуального предпринимателя), которая оформлена в соответствии со ст. 185 ГК РФ.
Приказ (распоряжение) руководителя следует дополнить приложением с образцами подписей уполномоченных лиц.
Первичные учетные документы индивидуального предпринимателя (кроме кассового чека) предприниматель должен подписывать сам (п. 10 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей).
Документ, который подписан неуполномоченным лицом, не может быть принят к учету. Поэтому, если хозяйственная операция оформлена таким первичным документом, налоговики могут счесть, что вы грубо нарушили правила учета, и привлечь вас к ответственности по ст. 120 НК РФ. Кроме того, в большинстве случаев подобное нарушение влечет также доначисление налога.
К сожалению, на практике проконтролировать полномочия лиц, которые подписывают первичные учетные документы от имени контрагента, не всегда возможно. Кроме того, такая обязанность не предусмотрена законодательством.
Это дает основание судам вставать на сторону налогоплательщика в подобных спорах (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 29.09.2009 N А55-4139/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.12.2009 N ВАС-16924/09), ФАС Центрального округа от 08.07.2009 N А48-4704/08-8).
Обязательно наличие оттиска печати на первичном учетном документе или нет, зависит от того, следует ли обязанность заверять документ печатью из порядка заполнения документа или его формы. Так, большинство форм, приведенных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, содержат пометку "М.П.". Следовательно, на нее нужно ставить печать.
В то же время оттиск печати не входит в число обязательных реквизитов первичного учетного документа (ст. 9 Закона N 129-ФЗ, п. 13 Положения по ведению бухучета, п. 9 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей, Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2006 N КА-А40/5456-06).
Таким образом, если в форме, которую разработал сам налогоплательщик, место для печати предусмотрено, наличие ее оттиска обязательно. В противном случае без него можно обойтись.
СИТУАЦИЯ: Обязательна ли на первичном учетном документе расшифровка подписи
В ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ не указано, что подписи на первичных учетных документах должны быть расшифрованы.
В то же время расшифровка подписей отнесена к обязательным реквизитам первичного учетного документа абз. 1 п. 13 Положения по ведению бухучета и пп. 6 п. 9 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, унифицированные формы документов предусматривают расшифровку подписей.
Поэтому в случае, если расшифровки на первичном учетном документе нет, налоговики на практике чаще всего доначисляют налоги и привлекают к ответственности.
Суды, как правило, приходят к выводу, что отсутствие расшифровки подписи само по себе не является основанием для пересчета налоговой базы (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.2008 N А57-4434/07-26 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.07.2008 N 8230/08)).
Негативные же последствия для налогоплательщика возникают, если совокупность доказательств дает веские основания сомневаться в реальности сделки, которая оформлена с нарушениями.
Примечание
С судебной практикой по данному вопросу применительно к налогу на прибыль вы можете ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Тем не менее во избежание спорной ситуации рекомендуем проверять наличие расшифровок подписей во всех первичных документах.
СИТУАЦИЯ: Могут ли быть приняты к учету первичные учетные документы, которые составлены в электронном виде
Да, могут. Основания - п. 7 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, п. 18 Положения по ведению бухучета.
В то же время документы принимаются к учету только в случае соблюдения условий, которые установлены п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. То есть документ должен быть составлен по унифицированной форме. А в случае ее отсутствия - должен содержать все обязательные реквизиты.
Поэтому документ, который составлен в электронном виде, может быть принят к учету, только если он подписан электронно-цифровой подписью ответственных лиц с соблюдением условий п. 1 ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ.
Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-03-06/1/605, от 30.09.2008 N 03-02-07/1-383).
20.4.3. ПЕРЕВОД ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ
НА РУССКИЙ ЯЗЫК
Первичный учетный документ, который составлен на иностранном языке, обязательно должен быть построчно переведен на русский язык (абз. 3 п. 9 Положения по ведению бухучета).
Контролирующие органы неоднократно подчеркивали данное требование к первичным документам (см., например, Письма Минфина России от 16.02.2009 N 03-03-05/23, от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47).
При этом они уточняют, что:
- перевод может сделать как профессиональный переводчик, так и сам налогоплательщик (его работник) (Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-05/170, от 20.03.2006 N 03-02-07/1-66, УФНС России по г. Москве от 09.10.2006 N 20-12/89132.1);
- перевод должен быть оформлен на отдельном листе бумаги (Письма УФНС России по г. Москве от 09.10.2006 N 20-12/89132.1, от 19.05.2006 N 20-12/43886@).
На практике иногда налогоплательщики регулярно получают от своих контрагентов-иностранцев типовые документы, в которых отличаются только цифровые показатели (номер, дата документа, цена и т.п.). В этом случае делать перевод каждого документа не нужно - достаточно один раз перевести форму документа на русский язык. Такое разъяснение дал Минфин России в Письме от 03.11.2009 N 03-03-06/1/725.
В заключение заметим, что в отдельных ситуациях налогоплательщикам удается отстоять, к примеру, расходы, которые подтверждены документами без перевода (Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2008 N КА-А40/8061-08).
Примечание
С практикой арбитражных судов по данному вопросу вы можете ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Кроме того, как преимущественно отмечают судьи, непредставление перевода документов на русский язык не может служить основанием для отказа в вычете НДС (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/1328-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-979/2007(31967-А45-14), ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2006 N А56-48100/2005).
Примечание
О существующих спорах по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Однако во избежание споров следует все первичные документы переводить на русский язык.
20.4.4. ИСПРАВЛЕНИЯ
В ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ
Возможность исправить ошибку в первичном учетном документе зависит от его вида.
Не допускаются исправления, подчистки и помарки в кассовых и банковских документах, в том числе первичных (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, п. 16 Положения по ведению бухучета, п. 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18).
В остальных первичных документах исправления допустимы. При этом исправление должно быть заверено теми лицами, которые его подписывали. Кроме того, необходимо указать дату исправления (п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, п. 16 Положения по ведению бухучета).
Техническая сторона внесения исправлений в первичные учетные документы отражена в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29.07.1983 N 105. Согласно п. 4.2 этого Положения ошибки в первичных документах исправляются следующим образом: неправильный текст (сумма) зачеркивается, а над ним указывается верный. Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочесть исправленное. Исправление должно быть оговорено надписью "исправлено".