Доклад тпп россии «Налоги и бизнес в 2010 году. Итоги и перспективы»
| Вид материала | Доклад |
- Тезисы доклада С. Н. Катырина, 185.57kb.
- Итоги и перспективы энциклопедических исследований сборник статей итоговой научно-практической, 3612.81kb.
- Деятельность детских библиотек Кировской области в 2010 году. Итоги и перспективы, 203.57kb.
- Доклад регионы россии: 2009 итоги и перспективы, 1851.95kb.
- План законопроектной деятельности торгово-промышленной палаты российской федерации, 595.6kb.
- 'Приоритетные национальные проекты: итоги 2006 года и роль экспертной деятельности, 91.12kb.
- Врамках программы отремонтированы: крыши на 59 домах, фасады на 60 домах, 46.57kb.
- Каково будущее коммерческого арбитража в России?, 23.78kb.
- Цели и виды бизнес-планов, этапы разработки бизнес-плана, различия в структуре и содержании, 53.3kb.
- Итоги 2010 2011 учебного года. Перспективы развития школы. Введение, 609.1kb.
Приложение №1
Аналитические материалы ТПП Республики Башкортостан
по налоговой проблематике
Упрощенная система налогообложения (УСНО)
По инициативе Председателя Правительства Российской Федерации В.В. Путина был принят Закон о внесении поправок в Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ), который дал право законами субъектов РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
На сегодняшний день в 66 из 83 регионов РФ приняты законы о снижении ставки УСНО для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Республика Башкортостан в число данных регионов пока не входит.
Единый социальный налог (ЕСН)
С 1 января 2010 года в Российской Федерации вступили в силу федеральные законы от 24.07.2009: № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Основным изменением является замена единого социального налога страховыми взносами в Пенсионный фонд, фонды медицинского и социального страхования.
Для работодателей нововведения означают следующее:
- Во-первых, значительное увеличение тарифов страховых взносов: для работающих на общей системе налогообложения в 1,3 раза, а для применяющих системы ЕНВД и УСН в 2,4 раза. В результате чего малому и среднему бизнесу придется искать пути уменьшения такой нагрузки в виде перехода на выплату заработной платы в конвертах, применения различных схем уклонения от налогов и т.д.
- Во-вторых, увеличение административных барьеров, т.к. с принятием ФЗ №212-ФЗ появляются дополнительные контролирующие органы: территориальные органы Пенсионного фонда РФ и территориальные органы Фонда социального страхования РФ, осуществляющие проведение камеральной и выездной проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов.
На наш взгляд целесообразно рассмотреть вопрос отмены Федеральных законов № 212-ФЗ и № 213-ФЗ.
Земельный налог
Необходимо снизить ставку земельного налога, в результате чего снизится налоговая нагрузка на субъекты малого и среднего предпринимательства, и у большего числа малых и средних предпринимателей появится возможность более эффективно использовать в своем бизнесе земельные участки, строить на них новые производственные базы, необходимые для развития бизнеса.
Предлагаем рассмотреть возможность внесения в пункт 1 статьи 394 НК РФ новый подпункт 3, определив, что ставка земельного налога устанавливается в размере до 0,5 процента в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности субъектами малого и среднего бизнеса. Сейчас эта налоговая ставка составляет 1,5%.
Налог на прибыль
Предлагаем:
1. Снизить до 13,5 процента ставку налога на прибыль организаций в части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджет субъектов Российской Федерации.
2. Внести в подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ дополнение, относящее к категории доходов, не учитываемых при определении налоговой базы для налога на прибыль организаций, право на пользование имуществом, безвозмездно полученным от лиц, чей вклад в уставной (складочный) капитал (фонд) организации составляет более чем 50 процентов.
Налог на имущество
Предлагаем внести в пункт 1 статьи 3 ФЗ «О налогах на имущество физических лиц» изменения и дополнения, определяющие, что ставки налога на имущество, принадлежащее на праве собственности индивидуальным предпринимателям и используемое ими в предпринимательской деятельности, устанавливаются в меньших, чем сегодня пределах:
| Стоимость имущества | Ставка налога |
| до 300 тыс. руб. | до 0,1 процента (сейчас до 0,2 процента) |
| от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. | до 0,2 процента (сейчас до 0,3 процента) |
| свыше 500 тыс. руб. | до 0,3 процента (сейчас до 2 процентов) |
Налог на доходы физических лиц
Предлагаем внести в статью 224 НК РФ (касающуюся размеров налоговой ставки при налогообложении дивидендов) изменения и дополнения, включив в статью 224 новый пункт 6, изложив его в следующей редакции:
«6. Налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов в отношении доходов субъектов малого и среднего предпринимательства от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов».
(Сейчас налоговая ставка при налогообложении дивидендов для всех категорий налогоплательщиков составляет 9%, а до 2007 года она составляла 6%).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
На наш взгляд, НДС – деструктивный налог: в ущерб бизнесу снимается с авансовых сумм, вынуждая бизнес на многомесячные кредиты. Процесс возмещения налога превращается в длительную тотальную проверку, которая вынуждает малый бизнес держать большой штат сотрудников бухгалтерии для подготовки документов.
Для налогоплательщиков уплачивающих НДС необходимо вернуть возможность выбора метода учета НДС. Ранее использовались два метода: «кассовый» и «по отгрузке», сейчас только «по отгрузке». То есть работы выполнены, но не оплачены, а НДС должен быть оплачен.
Результаты анкетирования, проведенного в сентябре-октябре 2010 года Министерством финансов Республики Башкортостан среди субъектов предпринимательской деятельности
Цель данного мониторинга заключается в оценке текущего состояния налогового законодательства для субъектов малого бизнеса.
Общая характеристика состояния дел в области налогового законодательства для малого предпринимательства была получена путем проведения среди субъектов малого предпринимательства анкетирования по следующим вопросам.
Вопрос 1. Оцените общую ситуацию в сфере налогового законодательства в Республике Башкортостан в настоящее время? Где: 1) очень неблагоприятная, 2) неблагоприятная, 3) средняя, 4) умеренно благоприятная, 5) очень благоприятная.
В целом, можно утверждать, что общая ситуация с налоговым законодательством для малого бизнеса в Республике Башкортостан остается стабильной, так 66% опрошенных субъектов малого предпринимательства оценили ее как «среднюю».
Оценивая ситуацию в сфере налогового законодательства для субъектов малого предпринимательства 18% опрошенных ответили, что налоговое законодательство для субъектов малого предпринимательства в Республике Башкортостан «умеренно благоприятное», 12% опрошенных указывают в опросе, что общая ситуация с налоговым законодательством для субъектов малого предпринимательства неблагоприятная. Опрос показал, что среди субъектов малого предпринимательства существуют также две полярных точки зрения на налоговое законодательство, так по 2% опрошенных ситуацию с налоговым законодательством оценили как «очень неблагоприятную» и «очень благоприятную». Таб. 1.
Вопрос 2. Адекватен ли уровень налоговой нагрузки на предпринимательское сообщество по региональным налогам в Республике Башкортостан? В ходе опроса предлагалось оценить налоговую нагрузку по каждому налогу отдельно. Для оценки была использована бальная шкала от «1» до «5», где «1-низкая», «2-умеренная», «3-средняя», «4-угнетающая»,
«5-чрезмерная».
В целом налоговая нагрузка субъектами малого предпринимательства признана неудовлетворительной и оценивается в 3,1 балла, т.е. выше среднего уровня по 5-балльной шкале (где «2,5»-среднее значение между «1»-«благоприятная» и «5»-«угнетающая»). Этот показатель подтверждается другим показателем, использовавшимся при оценке негативного влияния на субъекты малого предпринимательства различного рода проблем, в числе которых была и проблема «неоправданно высокие налоги» которые предлагается снизить.
Наиболее тяжелой для субъектов малого предпринимательства оказалась налоговая нагрузка по налогу на прибыль, по которому среднее значение определено на уровне 3,6 балла, из перечисленных в анкете налогов наименьший уровень налоговой нагрузки отмечен для упрощенной системы налогообложения на основе патента, по результатам проведенного опроса среднее значение указанного показателя составило 2,6 балла (по 5-бальной шкале). Таб. 2.
Соотношение числа субъектов малого предпринимательства, принявших участие в опросе пользующихся специальными налоговыми режимами и общей системой налогообложения следующее: 84,6% применяют упрощенную систему налогообложения, 10,8% находятся на общей системе налогообложения, 4,6% являются плательщиками ЕНВД.
Варианты ответов на вопрос об уровне налоговой нагрузки по видам налогов распределились следующим образом. Таб. 3.
Как видно из графика, крайние негативные оценки («чрезмерная» и «угнетающая») даны почти половиной опрошенных предпринимателей по налогу на прибыль (49,2%) и около трети опрошенных предпринимателей по земельному налогу (29,2%). Несмотря на общий пессимизм в оценке уровня налоговой нагрузки, лучше всего в этом отношении чувствуют себя субъекты малого предпринимательства, при уплате налога на имущество, транспортного налога. По указанным налогам проставлено более 60% средних оценок. Мониторинг показал, что среди опрошенных наибольшее затруднение с ответами вызвала упрощенная система налогообложения на основе патента, поскольку 43,% опрошенных не смогли ответить на поставленный вопрос, указанный факт свидетельствует о том, что указанный режим налогообложения для представителей малого бизнеса является слабо изученным.
Вопрос 3. Оцените действующее налоговое законодательство в Республике Башкортостан с точки зрения ясности и понятности.
Среди субъектов малого предпринимательства баллы по оценке качества законодательной базы в сфере налогового законодательства распределились следующим образом: результаты опроса показали, что у 12,3% опрошенных действующее налоговое законодательство вызывает много неясностей. При этом, 7,7% считает, что пробелы в налоговом законодательстве могут быть разрешены в судебном порядке. По мнению 46,2% опрошенных налоговое законодательство требует дополнительных разъяснений. По мнению 16,9% респондентов действующее налоговое законодательство требует корректировки. Лишь для 16,9% респондентов в Республике Башкортостан налоговое законодательство является доступным и понятным.
Таб. 4.
Вопрос 4. Оцените, в среднем, «серую»/«теневую» составляющую бизнеса малых предприятий. Дайте приблизительную оценку (в процентах).
По оценкам субъектов малого предпринимательства, в «тень» уходит» около 25% от предполагаемых «полных» налоговых отчислений.
Чаще всего «налоговая экономия» оцениваются как лежащие в пределах «0% - 20%» (такую оценку дают 24,6% всех респондентов (21,5% оценивает теневую составляющую бизнеса до 30%» и еще 7,7% ответили на поставленный вопрос более 50%) 32,2% указали в ответах, что теневой составляющей в малом бизнесе нет.
Таб. 5.
Вопрос 5. Считаете ли Вы необходимость в обязательной регистрации?
На указанный вопрос 63,1% респондентов дали утвердительный ответ, в то же время 36,9% считают, что данная процедура должна носить уведомительный характер. Таб. 6.
Вопрос 6. Отдельные лица осуществляют предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, каковы на ваш взгляд основные причины такого рода действий?
В качестве основной причины осуществления деятельности без регистрации представители малого бизнеса, принявшие участие в опросе, называют уклонение от уплаты налогов, так ответили 45,2% опрошенных, на втором месте нежелание сталкиваться с административными барьерами 37,6%, в качестве третьей причины 16,1% опрошенных указывает на незнание предпринимателями действующего законодательства. Лишь 1,1% респондентов указывают на иные причины.
Для уточнения указанного вопроса был задан следующий вопрос.
Вопрос 7. Являются ли понятными для предпринимателей меры ответственности за осуществление деятельности без государственной регистрации?
Большинство опрошенных 54,6 % ответили, что меры ответственности за осуществления деятельности без государственной регистрации для них понятны. Для 21,7% респондентов не понятно, какие меры предусмотрены действующим законодательством для организаций, осуществляющих свою деятельность без регистрации. Вместе с тем, 21,7% опрошенных указывают, что предусмотренные законодательством меры не действуют. По мнению 1,9% представителей малого бизнеса, предпринимателям легче заплатить несущественный штраф, нежели сталкиваться с государством.
Следующий вопрос касался оценки действующих в Республике Башкортостан налоговых льгот по ряду налогов и звучал следующим образом:
Вопрос 8. Ощущаете ли вы полезность действующих в Республике Башкортостан налоговых льгот? При наличии возможности укажите, какие именно льготы считаете самыми полезными (бесполезными):
А) по налогу на имущество организаций (Таб. 7):
Б) по транспортному налогу (Таб. 8):
В) по земельному налогу (Таб. 9):
Г) по налогу на имущество физических лиц (Таб. 10):
Вопрос 9. Какой системой налогообложения – общей или упрощенной - сейчас преимущественно пользуются субъекты малого предпринимательства.
Таб. 11.
Вопрос. 10 Снижение каких налогов и до какого уровня позволило бы налогоплательщикам существенно пересмотреть свою политику в отношении уплаты налогов? Ваши предложения по совершенствованию налогового законодательства с целью стимулирования предпринимательской активности.
У тех, кто пользуется общей системой налогообложения, меньше всего отторжения вызывают налог на имущество и НДС (которые готовы оставить «как есть» 2/3 и 1/3 их плательщиков соответственно). Наибольшее неприятие вызывают Единый социальный налог (страховые вносы на обязательное страхование) и налог на прибыль. Показателем «раздражения» на налог может служить и такой довольно искусственный коэффициент, как отношение реальной ставки налога к желаемой. У последних двух налогов эти показатели максимальные: налогоплательщики хотели бы их снизить более, чем на половину.
Среди тех, кто платит налоги по упрощенной системе, а таких опрошенных больше половины наблюдается несколько меньше недовольства «своими» налогами. Для предпринимателей, работающих по «УСНО», характерно практически то же негативное отношение к ЕСН, что и среди работающих по общей схеме, как к налогу, который нужно в первую очередь каким-то образом изменить. Однако, в отличие от работающих по общей схеме, здесь готовы оставить этот налог «как есть» значительно больше опрошенных.
Приложение №2
Информация АСМАП
по актуальным вопросам налогообложения хозяйствующих субъектов, осуществляющих перевозки грузов в международном сообщении
Среди хозяйствующих субъектов, оказывающих автотранспортные услуги, подавляющее большинство относятся к малому и среднему предпринимательству.
В Основных направлениях деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года становление и развитие в России малого и среднего предпринимательства, в том числе на транспорте, отнесено к одной из приоритетных задач.
Вместе с тем, в течение последнего времени органами государственной власти были приняты или планируется принятие ряд изменений в сфере налогообложения субъектов малого предпринимательства, которые могут иметь негативные последствия для данной категории налогоплательщиков, и, в первую очередь, оказывающих автотранспортные услуги по перевозке грузов и пассажиров.
1. Увеличение налоговой нагрузки на малый бизнес в связи с переходом от единого социального налога к страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды
С 1 января 2010 года в соответствии с принятыми решениями, направленными на развитие системы обязательного социального страхования и совершенствования пенсионной системы, единый социальный налог (ЕСН) был заменен тремя страховыми взносами на обязательное социальное страхование.
При этом в 2010 году общая ставка страховых взносов сохранена на прежнем уровне (ранее действовавшем для плательщиков ЕСН) – 26 процентов от фонда оплаты труда, а с 1 января 2011 года предусмотрено повышение общей ставки страховых взносов до 34 процентов.
В процессе обсуждения в Правительстве РФ вопроса о реформировании пенсионной системы с 2010 года указывалось на необходимость создания механизмов, позволяющих избежать увеличения общей налоговой нагрузки на бизнес. Несмотря на это принятые федеральные законы по данному вопросу существенно увеличивают совокупную финансовую нагрузку, в т.ч. для организаций малого бизнеса, использующих специальные налоговые режимы – упрощенную систему налогообложения и режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (УСН и ЕНВД).
Ранее налогоплательщики, применяющие УСН и ЕНВД, были освобождены от уплаты единого социального налога, и лишь уплачивали страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14 процентов от фонда оплаты труда, таким образом, изменения в законодательстве, связанные с заменой ЕСН страховыми взносами на обязательное социальное страхование, ставит их в неравные условия по сравнению с налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения или уплачивающим единый сельскохозяйственный налог, и существенно ухудшают условия осуществления ими предпринимательской деятельности.
2. Увеличение ставок акцизов на нефтепродукты в связи с созданием дорожных фондов
В связи с принятым решением о воссоздании дорожных фондов в Российской Федерации Госдумой России 19 октября с.г. в первом чтении принят проект федерального закона № 433095-5 “О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”, в соответствии с которым ставки акцизов на нефтепродукты повышаются в 2011 году на 1 рубль за 1 литр к установленным ставкам 2011 года, в 2012 году – новые ставки 2011 года индексируются на 6% и увеличиваются дополнительно на 1 рубль за 1 литр, в 2013 году – новые ставки 2012 года индексируются на 5,4 % и увеличиваются дополнительно на 1 рубль за 1 литр.
С учетом налога на добавленную стоимость розничная цена 1 литра дизельного топлива увеличиться на 4,4 рубля, а в условиях бесконтрольного ценообразования в топливном секторе можно ожидать роста розничной цены и до 5-6 рублей за 1 литр.
При среднегодовом пробеге автопоезда, занятого на международных автомобильных перевозках, равном 100 000 км указанный рост акциза приведет к увеличению затрат автотранспортных компаний на топливо на 126 000 рублей в год на одно транспортное средство, что сопоставимо с размером ежегодных издержек на уплату процентов по договору лизинга тягача.
При этом следует принять во внимание, что в среднем затраты на уплату транспортного налога в 2010 году составили для грузового автомобиля, осуществляющего международные перевозки, 25 000 рублей.
Отдельному рассмотрению подлежат принципы формирования дорожных фондов, в основу концепции формирования которых предлагается заложить принцип “пользователь платит”. Согласно этому принципу размер платы должен включать издержки, связанные с пользованием инфраструктурой. Однако представляется, что при расчете размера платы необходимо учитывать только те расходы, которые непосредственно связанны с содержанием и строительством дорог. Сегодня же в России действует методика расчета стоимости строительства дорог, учитывающая такие факторы, как стоимость земли, оформление нового жилья для тех, кого расселяют, перенос коммуникаций и т.д. Доля подобных затрат составляет около 30 % от общей стоимости строительства дорог.
Представляется целесообразным также рассмотреть возможность расширения источников формирования дорожных фондов, в том числе за счет отчислений от федеральных налогов, уплачиваемых большинством хозяйствующих субъектов (например, налога на добавленную стоимость).
3. Введение в Российской Федерации платы за проезд по автомобильным дорогам транспортных средств с полной массой 12 тонн
В настоящее время разрабатывается проект федерального закона “О внесении изменений в Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. № 257-ФЗ “Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”, которым предусматривается возможность движения транспортных средств разрешенной массой свыше 12 тонн по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения при условии обеспечения возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами. Данную меру предлагается ввести начиная с января 2012 года.
При рассмотрении вопроса возможности введения в Российской Федерации платы с грузовых автотранспортных средств за проезд по федеральным дорогам предлагается учитывать необходимость:
- соблюдения принципа налоговой нейтральности, т.е. сохранения общей налоговой нагрузки на прежнем уровне за счет соразмерного уменьшения или отмены других налоговых платежей;
- разработки и установления технических требований к федеральным дорогам, за проезд транспортных средств по которым может взиматься плата, в том числе увеличение допустимых нагрузок на дорожное покрытие в части разрешенной полной массы и осевых нагрузок;
- создание необходимой инфраструктуры на автомобильных дорогах;
- установления экономически обоснованного уровня тарифов, а также дифференциация взимания платы, в т.ч. с учетом соответствия транспортных средств экологическим классам;
- обеспечения свободы движения, включая отсутствие препятствий для движения и формальностей по допуску к системе оплаты;
- применения принципа целевого использования взимаемой платы на финансирование дорожного хозяйства;
- изменения и соответствия национального законодательства положениям международных договоров, участником которых является РФ;
- своевременного и достаточного обеспечения национальных и международных перевозчиков информацией о введении новой системы платы за пользование федеральными дорогами.
Одновременно необходимо учитывать, что предлагаемое нововведение приведет к росту затрат отечественных автоперевозчиков, выполняющих внутренние и международные перевозки, в т.ч. за счет введения ответных мер зарубежными странами или отмены освобождения от оплаты дорожных сборов на территории этих стран.
4. Установление на федеральном уровне общих требований по дифференциации ставок транспортного налога для коммерческих грузовых автомобилей и автобусов в зависимости от их соответствия экологическим классам
В Транспортной стратегии Российской Федерации до 2030 года отмечается необходимость значительного уменьшения вредного воздействия транспорта на окружающую среду. Кроме того, в качестве целевых ориентиров определены задачи по увеличению экспорта транспортных услуг, созданию приоритетных конкурентных условий для национальных перевозчиков и повышения их конкурентоспособности, формированию необходимых условий инвестирования в транспортную отрасль, обеспечивающих ее развитие опережающими темпами. Данные цели не могут быть достигнуты без использования мер экономического стимулирования эксплуатации транспортными компаниями современного подвижного состава.
В большинстве стран – членов Евросоюза при установлении ставок транспортного налога и дорожных сборов для коммерческих транспортных средств предусмотрен дифференцированный подход в зависимости от их соответствия экологическим классам. Данный подход отражается как на процессе обновления парка эксплуатируемых транспортных средств, снижении степени воздействия транспортного сектора на окружающую среду, а также в целом на уровне конкурентоспособности национальных перевозчиков на международном рынке автотранспортных услуг.
В соответствии с внесенными поправками в главу 28 Налогового кодекса РФ (Федеральным законом от 28 ноября 2009 года № 282-ФЗ) право устанавливать дифференцированные ставки налога в зависимости от экологического класса транспортных средств предоставлено законодательным органам субъектов РФ. Вместе с тем, в настоящее время практика по установлению дифференцированных ставок транспортного налога в зависимости от соответствия транспортных средств экологическим классам на уровне субъектов РФ отсутствует.
Таким образом, представляется необходимым, чтобы общие требования по дифференциации ставок транспортного налога в зависимости от экологического класса для коммерческих автотранспортных средств были установлены непосредственно в соответствующей главе Налогового кодекса РФ.
Применение дифференцированного подхода в установлении ставок транспортного налога для коммерческих автотранспортных средств в зависимости от их экологического класса будет способствовать процессу обновления парка эксплуатируемых транспортных средств, росту производства и продаж отечественной автотранспортной техники, а также обеспечит снижение убытков автотранспортных компаний.
5. Совершенствование порядка взимания налога на добавленную стоимость при оказании услуг по международной перевозке товаров автомобильным транспортом
5.1. Взимание налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов с доходов российских транспортных компаний при осуществлении двусторонних перевозок автомобильным транспортом на территорию (с территории) государств - участниц Таможенного союза
В связи с формированием Таможенного союза с участием республик Беларусь и Казахстан и отмены таможенного контроля на внутренних границах Таможенного союза российские международные автоперевозчики на практике не могут применять ставку 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при осуществлении международных перевозок в пределах территории Таможенного союза.
При этом внутреннее законодательство Республики Беларусь и Республики Казахстан позволяет сохранить право национальных автотранспортных компаний при налогообложении аналогичных услуг на применение ставки 0 процентов по НДС, что заведомо ставит российских международных автоперевозчиков в неравные конкурентные условия.
Данная ситуация обусловлена тем, что в налоговом законодательстве РФ не предусмотрены особенности подтверждения факта оказания услуг по международной перевозке грузов в пределах государств – участниц Таможенного союза, таможенный контроль с которыми отменен. В отсутствие указанных особенностей, по мнению Минфина России, российские международные автоперевозчики должны облагать подобные услуги по общей ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.
5.2. Сохранение действующего порядка подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по НДС международными автоперевозчиками
Государственной Думой 9 июля с.г. в первом чтении принят законопроект № 391528-5 “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием порядка применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость”, направленный на усовершенствование механизма подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ (услуг), которые связаны с экспортом товаров.
Подготовленным проектом федерального закона, в частности, предусмотрено изменение положений статей 164 и 165 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся налогообложения услуг по международной перевозке товаров различными видами транспорта.
При этом в части налогообложения услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом законопроект не учитывает особенности таможенного оформления товаров, перемещаемых данным видом транспорта, и сложившуюся практику применения указанных статей Кодекса. Принятие законопроекта в предлагаемой редакции может ограничить право международных автоперевозчиков на применение ставки 0 процентов по НДС, либо существенно необоснованно усложнит порядок подтверждения правомерности применения ими данной налоговой ставки.
5.3. Сокращение сроков возмещения сумм налога на добавленную стоимость
Порядок возмещения налога на добавленную стоимость является в настоящее время одной из наиболее острых проблем налоговой системы страны. Основная проблема процедуры возмещения НДС – длительный срок рассмотрения налоговыми органами налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение, и прилагаемых к ней документов. В настоящее время с момента подачи налоговой декларации и до момента вынесения решения о возмещении может пройти более четырех месяцев. В течение этого срока налоговый орган проводит камеральную проверку, а руководитель налогового органа рассматривает результаты этой проверки и выносит свое решение. Столь продолжительные сроки возмещения налога являются тормозом развития экономической активности налогоплательщиков, а в текущих условиях длительная процедура возмещения налога существенно увеличивает издержки транспортных компаний и может стать причиной их банкротства.
С целью сокращения сроков возмещения сумм НДС Федеральным законом от 17.12.2009 г. № 318-ФЗ внесены поправки в главу 21 Налогового кодекса РФ, которые предусматривают возможность заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость. Вместе с тем без дополнительных финансовых затрат такой механизм могут применять только крупнейшие налогоплательщики, субъекты малого предпринимательства таким порядком могут воспользоваться только в случае представления банковской гарантии.
6. Расширение перечня расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы автоперевозчиками, применяющими упрощенную систему налогообложения
Одним из видов специальных налоговых режимов, который широко используется международными автоперевозчиками, является упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Перечень расходов, которые могут учитываться налогоплательщиками при расчете налогооблагаемой базы при упрощенной системе налогообложения, установлен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом данный перечень является закрытым.
С учетом специфики оказания автотранспортных услуг, ряд расходов автоперевозчиков, которые могут занимать существенную долю в их общих эксплуатационных расходах, в настоящее время не перечислены в указанной статье Кодекса и налогоплательщики не вправе их исключать из налогооблагаемой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения.
К таким расходам автотранспортных компаний, в частности, относятся затраты на приобретение транспортных и иных документов, необходимых для осуществления перевозок, на уплату сборов за пользование транспортной инфраструктурой и другие.
Например, у транспортных компаний, осуществляющих перевозки груза в международном сообщении, доля расходов связанных с приобретением транспортных документов и уплату дорожных сборов может достигать 20 - 25 процентов от общих эксплуатационных затрат. Невозможность их исключения из налогооблагаемой базы существенно снижает эффективность применения данного налогового режима.
С целью экономически обоснованного уменьшения налогооблагаемой базы международных автоперевозчиков, применяющих УСН, предлагается расширить перечень расходов, которые могут учитывать налогоплательщики, в том числе расходы на приобретение транспортных, товаросопроводительных и иных документов, связанных с осуществлением перевозок грузов и пассажиров и расходы за пользование транспортной инфраструктурой.
7. Расширение перечня разрешенных операций по зачислению средств на счета резидентов Российской Федерации, открытые в банках за пределами территории страны.
В ряде европейских стран, например, в Республике Польша одним из обязательных условий возврата сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на их территории, в т.ч. при приобретении топлива, является зачисление средств на счета компаний, открытые в национальных банках.
Вместе с тем, российским законодательством о валютном регулировании и валютном контроле (ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ) предусмотрен ограниченный перечень разрешенных валютных операций по зачислению средств на счета российских компаний, открытые в банках на зарубежной территории, и осуществление такой операции как зачисление средств возвращаемых сумм налога иностранными финансовыми органами он не предусматривает.
Для возможности поступления на счета российских транспортных компаний сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении дизельного топлива на территории иностранных государств и возвращаемых национальными финансовыми органами необходимо внести соответствующие поправки в законодательство о валютном регулировании и валютном контроле.
8. Реформирование специальных налоговых режимов и отмена налогового режима в виде единого налога на вмененный доход
В настоящее время Минфином России подготовлен законопроект, направленный на реформирование специальных налоговых режимов, который предусматривает, в частности, отмену возможности применения с 1 января 2014 года налогового режима в виде единого налога на вмененный доход.
Возможность использования субъектами малого и среднего предпринимательства специальных налоговых режимов является действенным механизмом стимулирования их развития, связанным с минимизацией издержек на ведение отчетности, упрощением процедур налогообложения, а также соблюдением принципа справедливости и соразмерности налогообложения.
Так, Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”, в качестве особенностей правового регулирования субъектов малого и среднего предпринимательства предусматривает, в том числе принятия мер, способствующих применению ими специальных налоговых режимов.
Подготовленные предложения по реформированию налогового режима в виде единого налога на вмененный доход приведет к росту их издержек и негативно отразятся на хозяйствующих субъектах, занятых в секторе международных автомобильных перевозках.
Предлагается специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход в отношении оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов сохранить, как минимум на срок окупаемости ранее приобретенного подвижного состава – не менее 7 лет.
9. Исключение из объектов налогообложения налога на имущество организаций транспортных средств, по которым уплачивается транспортный налог
В настоящее время в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации автотранспортные средства одновременно являются объектом налогообложения транспортным налогом и налогом на имущество организаций, что является по существу двойным налогообложением.
Ожидается, что этот вопрос будет решен в рамках введения налога на недвижимость организаций, вместе с тем принятие соответствующей главы Налогового кодекса РФ неоднократно откладывалось, и по оценкам Минфина России, данный налог может быть введен не ранее 2013 года
В связи с этим предлагается внести изменения в главу 30 Налогового кодекса РФ, которые позволили бы не уплачивать налог на имущество организаций в отношении транспортных средств, являющихся объектом налогообложения транспортным налогом.
10. Исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций расходов, связанных с членством в профессиональных союзах и ассоциациях.
В настоящее время к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли относятся лишь взносы, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов (подпункт 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
В то же время в соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Одной из категорий таких экономически обоснованных затрат являются взносы профессиональным объединениям – союзам и ассоциациям, основными целями деятельности которых является защита и коллективное представление интересов своих членов. В связи с этим предлагается расширить перечень некоммерческих организаций, уплата взносов которым будет исключаться из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль членов этих профессиональных объединений.
Приложение №3
Изменения в системе санкций за совершение
налоговых правонарушений
| Налоговое правонарушение | Характер изменений |
| Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) | С 5000 руб. до 10 000 руб. увеличен штраф за нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. Увеличен штраф за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе. Размер штрафа составляет 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. (раньше – не менее 20 000 руб.). Исключены штрафы за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе и за ведение деятельности без постановки на учет на срок более 90 календарных дней. |
| Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) | Со 100 руб. до 1000 руб. увеличен минимальный штраф за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации. Изменен расчет суммы штрафа. Теперь штраф взимается в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании не представленной вовремя декларации. Раньше штраф рассчитывался исходя из всей суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации. Исключен штраф за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации. |
| Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. 119.1 НК РФ) | Установлен новый штраф за несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ. Размер штрафа – 200 руб. |
| Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) | С 5000 руб. до 10 000 руб. увеличен штраф за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода. С 15 000 руб. до 30 000 руб. увеличен размер штрафа за те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода. С 10 до 20% от суммы неуплаченного налога увеличен штраф за те же деяния, если они повлекли за собой занижение налоговой базы. С 15 000 руб. до 40 000 руб. увеличен минимальный размер штрафа за данное правонарушение. Понятие «грубое нарушение правил учета» распространено на отсутствие регистров налогового учета и систематическое несвоевременное или неправильное отражение в них хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. |
| Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) | Состав правонарушения расширен. Теперь штраф может быть применен к налоговым агентам, которые не только неправомерно не перечислили (не полностью перечислили), но и не удержали (не полностью удержали) суммы налога, подлежащего удержанию и (или) удержанию и перечислению. |
| Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст. 125 НК РФ) | С 10 000 руб. до 30 000 руб. увеличен размер штрафа за несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест. Состав правонарушения расширен. Теперь штраф применяется и за несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога. |
| Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ) | С 50 руб. до 200 руб. увеличен размер штрафа за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Штраф взимается за каждый непредставленный документ. с 5000 руб. до 10 000 руб. увеличен размер штрафа за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями. |
| Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ) | С 1000 руб. до 5000 руб. увеличен размер штрафа за дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода. |
| Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ) | С 1000 руб. до 5000 руб. увеличен размер штрафа за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу. С 5000 руб. до 20 000 руб. увеличен размер штрафа за те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года. |
| Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ) | С 10 000 руб. до 20 000 руб. увеличен максимальный размер штрафа за исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации. |
| Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (ст. 135.1 НК РФ) | с 10 000 руб. до 20 000 руб. увеличен размер штрафа за непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения |
Приложение № 4
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть введена система налогообложения в виде ЕНВД, и величина базовой доходности в месяц.
| № п/п | Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц (рублей) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.. 15. 16. 17. 18. 19. 20. | Оказание бытовых услуг Оказание ветеринарных услуг Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров Развозная и разносная розничная торговля Реализация товаров с использованием торговых автоматов Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло Распространение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств Оказание услуг по временному размещению и проживанию Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания , не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов Количество посадочных мест Общая площадь стоянки (в квадратных метрах) Количество торговых мест Площадь торгового места (в квадратных метрах) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Количество торговых автоматов Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах) Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах) Количество транспортных средств, используемых для распространения рекламы Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах) Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах) | 7 500 7 500 12 000 6 000 1 500 50 9 000 1 800 4 500 4 500 4 500 3 000 4 000 5 000 10 000 1 000 6 000 1 200 10 000 1 000 |
Приложение № 5
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть введена патентная система налогообложения
| № п/п | Виды предпринимательской деятельности |
| 1 | 2 |
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. | Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви Услуги парикмахерских Химическая чистка, крашение и услуги прачечных Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий Ремонт мебели Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом Ремонт жилья и других построек Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно- технических и сварочных работ Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома Ветеринарные услуги Услуги квартир, комнат в квартирах, домов, коттеджей, гаражей и хозяйственных построек, сдаваемых в наем Изготовление изделий народных художественных промыслов Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе: помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; распиловка древесины; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах) Производство и реставрация ковров и ковровых изделий Ремонт ювелирных изделий, бижутерии Чеканка и гравировка ювелирных изделий Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления Проведение занятий по физической культуре и спорту Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах Услуги платных туалетов Услуги поваров по изготовлению блюд на дому Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты Занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию Услуги по прокату Экскурсионные услуги Обрядовые услуги Ритуальные услуги Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети Услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей |