Мировой экономики, управления и права
| Вид материала | Документы |
СодержаниеОрганизационно-правовые основы налогового консультирования в россии Разработка бюджета продаж в сельскохозяйственном кооперативе |
- Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
- Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 706.06kb.
- Социальная монополия: к постановке проблемы, 94.35kb.
- Чоу впо «Института экономики, управления и права (г. Казань)» Миссия, 15.2kb.
- Учебно-методический комплекс для студентов специальности 080107 «Налоги и налогообложение», 1963.18kb.
- Направление подготовки 080100 «Экономика», 112.24kb.
- Программа международной научно-практической конференции «Глобализация: мифы и реальность», 217.21kb.
- Роль права в регулировании экономики, обеспечении экономической свободы и безопасности, 402.89kb.
- В г. Тольятти Экономический факультет Кафедра «Мировой экономики» методические рекомендации, 282.77kb.
- Порядок реализации магистерской программы «Международные отношения и европейские исследования», 74.66kb.
М  . С. Мишенина, ст. преподаватель каф. учета и налогообложения ТГАМЭУП ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ Налоговое законодательство России находится в стадии перманентного становления, сопровождающегося постоянным появлением новых нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, и активным вовлечением граждан в налоговые отношения. Детальное освоение норм налоговой системы требует огромных теоретических и практических знаний, недостаток которых приводит к налоговым правонарушениям. Государство, заинтересованное в увеличении собираемости налогов и сборов в бюджеты всех уровней и укреплении налоговой дисциплины, должно давать право налогоплательщикам получать информацию о налоговом законодательстве. Действительно, согласно п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов [1]. Кроме этого п. 2 ст. 21 НК РФ регламентирует право налогоплательщиков получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах [1]. Предоставление вышеуказанной информации вменено также в обязанности налоговых органов в п. 4 ст. 32 НК РФ [1]. Причем информирование налогоплательщиков, согласно Регламенту организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, должно осуществляться в следующих направлениях:
Однако большинство налогоплательщиков неправильно интерпретируют обязанности налоговых органов информировать и разъяснять, вследствие чего представляется целесообразным определить значение вышеуказанных понятий. Так, согласно Русскому толковому словарю В.В. Лопатина и Л.Е. Лопатиной «информировать» – означает давать сведения, осведомляющие о положении дел, о состоянии чего-нибудь; «разъяснять» – объяснять, сделать ясным, понятным [10]. Таким образом, в обязанности налоговых органов вменяется предоставление сведений и объяснение налогоплательщикам налогового законодательства. На практике информирование налогоплательщика сводится к воспроизведению налоговым органом информации, уже содержащейся в актах законодательства о налогах и сборах, которую он, в принципе, мог найти самостоятельно. Давать разъяснения налогоплательщикам по конкретным ситуациям налоговые органы вправе, но для этого необходима четкая формулировка вопроса, на который будет получен однозначный ответ. Что касается рассмотрения вопросов применения налогового законодательства конкретным налогоплательщиком с учетом всех особенностей ведения его хозяйственной деятельности, то, в данном случае, налоговые органы объяснений давать не обязаны. Предоставление разъяснений и советов по комплексным вопросам (которые могут затрагивать не только налоговые, но и бухгалтерские и юридические аспекты), интересующим налогоплательщика, является не информированием, а консультированием, заниматься которым налоговые органы не имеют права. Более того, объективно невозможно совместить контролирующую и консультативную функции. Тем не менее, попытка совместить функции была, когда Министерство РФ по налогам и сборам своим приказом от 25.09.99 г. № АП-3-15/278 создало центральную комиссию по налоговому консультированию МНС России (ЦКНК) [6]. Комиссия была создана для обеспечения высокого уровня налогового консультирования, а также в целях координации работы системы налоговых органов в области подготовки и аттестации налоговых консультантов, аккредитации налоговых консультационных пунктов, уполномоченных учебных центров, средств массовой информации. Для экспертизы уполномоченных учебных центров, консультационных пунктов, средств массовой информации было создано Государственное унитарное предприятие «Центральный Консультационный Пункт при МНС России». МНС России наделило ЦКНК рядом функций, а именно:
ЦКНК была наделена правом аннулировать квалификационные аттестаты налоговых консультантов, приостановить их действие, обязать налогового консультанта пройти повторную внеочередную аттестацию в случае наличия обоснованных претензий к консультанту со стороны налоговых органов и клиентов. Персональный состав ЦКНК утверждался приказом Министра по налогам и сборам. Кроме того, в письме МНС России от 16.05.2000 г. № АП-6-15/377 «Об организации и проведении консультационной работы» было указано, что наряду с разъяснительной и информационной работой налоговых органов МНС России про-водит организационную работу по оказанию налогоплательщикам квалифицированной консультационной помощи [8]. При этом было предложено создание консультационных центров, которые не должны совмещать функции налоговых органов, а действовать отдельно на платной основе. Таким образом, МНС России попыталось законодательно урегули-ровать деятельность по налоговому консультированию через специально создаваемые территориальные консультационные центры и установить свой контроль над подготовкой и деятельностью налоговых консультантов. Однако кроме чисто объективных причин невозможности контролирования процесса налогового консультирования со стороны налоговых органов существуют и законодательные ограничения. Так, согласно Федеральному закону «Об основах государственной службы в РФ» от 31.07.95 г. № 119-ФЗ сотрудники налоговых органов не имеют права:
Кроме того, ст. 26 НК РФ дает право налогоплательщикам участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, а ст. 29 НК РФ запрещает должностным лицам налоговых органов быть уполномоченными представителями [1]. Все вышеизложенное затрудняет деятельность работников налоговых органов в области налогового консультирования. К тому же, действовавший в то время закон РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22.03.91 г. №948-1 запрещал согласованные действия федерального органа исполнительной власти с другим органом власти или с хозяйствующим субъектом, которые могли привести к ограничению конкуренции или ущемлению интересов хозяйствующих субъектов или граждан [2]. Таким образом, открытие консультационных пунктов при МНС России не отвечало требованиям антимонопольного законодательства. Все вышеперечисленные ограничения явились причиной того, что ЦКНК просуществовало 2 года, выдало 700 квалификационных аттестатов и прекратило свою деятельность. Тем не менее, подготовка специалистов в области налогового консультирования началась именно по инициативе Министерства РФ по налогам и сборам. Учитывая потребности рынка в профессиональном консультировании налогоплательщиков в области уплаты налогов, Министерство труда и социального развития своим Постановлением от 04.08.2000 г. № 57 ввело новую квалификацию «Консультант по налогам и сборам», которая включена в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих [5]. Он является чуть ли не единственным действующим по сей день нормативным документом в области налогового консультирования в РФ. Квалификационный справочник устанавливает следующие обязанности консультанта по налогам и сборам:
К роме этого, справочник содержит требования, предъявляемые к знаниям консультанта по налогам и сборам и его квалификации. Так, консультант должен знать:
Требования к квалификации налогового консультанта зависят от вида профессионального образования. Консультант с высшим профессиональным (экономическим или юридическим) образованием должен иметь дополнительную подготовку в области налогов и сборов и стаж работы по специальности не менее 3 лет. Те же требования предъявляются и к специалисту со средним профессиональным образованием, однако ограничение, связанное со стажем работы по специальности, увеличено до 5 лет [5]. Таким образом, официально получили юридическое закрепление термин и должность «консультант по налогам и сборам», открыт путь широкой подготовки через учебные заведения разного уровня (средние специальные, высшие, дополнительного профессионального образования) лиц, желающих работать консультантами по налогам и сборам. Одновременно возникла не только потребность, но и право налогоплательщиков – юридических лиц приглашать на работу консультантов по налогам и сборам, включать их в штат, организовывать налоговое консультирование и налоговое планирование через создаваемые отделы и другие структурные подразделения. Законодательного регулирования деятельности по налоговому консультированию в настоящее время в РФ нет. Проект закона «О налоговом консультировании» с 2001 г. находятся на рассмотрении, периодически перерабатывается, но не принят и по сей день. Деятельность по налоговому консультированию не является лицензируемой. Каких-либо ограничений на сделки по оказанию рассматриваемых услуг законодательство также не содержит. В случае оказания услуг по налоговому консультированию не по трудовому договору, а по гражданско-правовому и на возмездных началах, достаточно специальной предпринимательской правоспособности (регистрации юридического лица или ПБОЮЛ). Обязательности в том, чтобы подтверждать квалификацию консультанта, сегодня нет, необходимости в получении дополнительного образования – тоже. Все вышеперечисленное предопределило огромное количество и разнообразие субъектного состава налоговых консультантов на рынке. Так, услуги в сфере налогового консалтинга долгое время оказывают: бухгалтеры, аудиторы, экономисты, юристы. При-чем, что касается аудиторов, то, согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119 -ФЗ, налоговое консультирование включено в перечень сопутствующих услуг, которые имеют право оказывать аудиторы [4]. К тому же, квалификация аудиторов подтверждается официально. Остальные участники рынка занимаются нало-говым консультированием, опираясь на практический опыт в области налогообложения, налогового права. Качество ус-луг не всегда оказывается на достаточном уровне, механизм защиты от недобросовестных консультантов отсутствует. Таким образом, рынок налогового консультирования уже давно сформирован, а надлежащего регулирования все еще нет. В мировой практике выделяют два базовых варианта регулирования сферы налогового консультирования: правовое регулирование на государственном уровне и саморегулирование через членство в профессиональной общественной организации [9]. Государственное регулирование регламентирует сферу налогового консультирования едиными стандартами, законодательными актами, посредством которых устанавливаются правовой статус, обязанности и ответственность субъектов налогового консультирования. Деятельность саморегулируемых организаций регламентируется за-конодательством о некоммерческих организациях, уставами и положениями о членстве, нормами профессиональной этики, обязательными для всех членов организаций. В России становление института налогового консультирования пошло по пути саморегулирования. Так, для содействия процессу подготовки законодательных основ и необходимых условий деятельности института налогового консультирования 9 января 2002 г. была зарегистрирована Палата налоговых консультантов России в форме некоммерческого партнерства (с 20 апреля 2005 г. – Межрегиональная общественная организация «Палата налоговых консультантов») (ПНК). По сути, предшественницей ПНК была ЦКНК МНС России, но, в данном случае, произошло отделение института налогового консультирование от государства. Основными целями деятельности Палаты налоговых консультантов являются:
Для достижения вышеуказанных целей ПНК ставит перед собой следующие задачи:
Свою деятельность Палата налоговых консультантов сфокусировала на том, чтобы поднять на качественно новый уровень статус и престиж налогового консультанта в России, что необходимо для широкого развития системы качествен-ного налогового консультирования, правильного применения налогоплательщиками налогового законодательства и за-щиты их прав. В лице налоговых консультантов, их организаций и профессиональных объединений государство и его учреждения, институты гражданского общества, отдельные граждане должны получить серьезных партнеров-союзников, деятельность которых будет направлена на установление цивилизованных отношений между бизнесом и государством. Литература
С. Н. Никулина, к.э.н., доцент, зав. каф. бухучета и аудита КГСХА им. Т.С. Мальцева РАЗРАБОТКА БЮДЖЕТА ПРОДАЖ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМ КООПЕРАТИВЕ Постановка системы бюджетирования начинается с определения финансовой структуры предприятия. Финансовая структура тесно связана с организационной структурой организации. Чтобы создать финансовую структуру, прежде всего необходимо распределить доходы, расходы и затраты по структурным подразделениям. В составе организации выделяют центры финансовой ответственности (ЦФО), проводят их классификацию и распределение по уровням. Эта информация отражается в Положении о финансовой структуре СХК им. Красина. Основным документом, регулирующим процесс разработки бюджетов, является Положение о бюджетировании. В нём утверждается назначение системы финансового планирования, структура бюджетов, бюджетный регламент, организация финансового планирования и бюджетного контроля. Данное Положение, а так же Положение о финансовой структуре вводятся в действие Распоряжением председателя кооператива. Разработкой бюджетов будет заниматься бюджетный комитет. Его состав утверждается Распоряжением председателя кооператива. Вышеуказанные документы рассматриваются и утверждаются на общем собрании, вся информация отражается в Протоколе общего собрания членов кооператива. Несмотря на то, что бюджет не имеет стандартизированных форм, наиболее широко используется структура общего бюджета с выделением операционного и финансового бюджета. Составление общего бюджета начинается именно с операционного бюджета, первым шагом которого является бюджет продаж. Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и, соответственно, о выручке от реализации. Он является отправной точкой всего процесса бюджетирования. На базе его составляется бюджет денежных средств, так как он напрямую зависит от наличных поступлений за реализованную продукцию. Смета расходов зависит от полученных доходов и объемов производства. Бюджет продаж должен быть продуман очень точно, так как если он составлен ошибочно, все другие сметы и финансовые результаты деятельности предприятия будут содержать заведомо ненадежную информацию. Составим бюджет продаж на 2008 г. в разрезе видов продукции. Для составления бюджета продаж выделим основную товарную продукцию. В животноводстве это молоко, мясо и скот в живом весе. В растениеводстве можно выделить зерновые и зернобобовые. Так же организация выполняет работы и оказывает услуги, сюда относится отопление медицинского пункта, почты и сельского совета, работа тракторов по заказу населения по уборке снега, вспашке огородов и пр. П ри планировании объема продаж использовался метод статистического прогноза с использованием математических методов. Объем реализации молока на 2008 г. определяем по объему 2007 г., увеличив этот показатель на 10%. Для того, чтобы распределить этот объем по кварталам, был определен удельный вес объема реализации продукции по периодам в среднем за 3 года. При этом учитывалось, что во 2-м квартале продуктивность животных максимальная и удельный вес продаж составит 35%. Объем реализации мяса был определен в среднем за 3 года 253 ц. По кварталам распределение было произведено, как и по молоку. Объем реализации скота в живом весе определен в среднем за 3 года 650 ц. В 2008 г. предприятие планирует цену на молоко на 1 и 2 квартал 2008 г. 11 р. С учетом современных условий планируем увеличение цены в 3 и 4 квартале до 12 р. На 1-й квартал 2008 г. был заключен договор, в котором цена за килограмм мяса 55 р. Планируем увеличение цены на 3% ежеквартально (на основе фактических данных предыдущего года). Реализация скота в живом весе в 1-м квартале по договору будет производиться по цене 41 р. за килограмм. Цена реализации повышается ежеквартально на 3%. Одной из особенностей сельхозпроизводства является природный фактор, который не поддается контролю и воздействию со стороны человека. Количество осадков, температура воздуха, заморозки в значительной степени влияют на урожайность сельскохозяйственных культур, поэтому запланировать конкретное увеличение или уменьшение объема производства зерна невозможно. Ежегодно объем реализации составляет примерно 70% от остатка зерна на начало периода. В нашем случае остаток на начало составляет 25922 ц, следовательно, объем реализации составит 18664 ц. Зерно реализуется в 1,2 и 4 кварталах. Основной объем продаж приходится на 2 квартал – 70%, в 1-м примерно 16% и в 4 квартале 14%. Это проценты, выявленные в среднем за 3 года. Весной зерно реализуется в больших размерах, так как цены на рынке возрастают. Осенью цены снижаются, поэтому реализация зерна носит вынужденный характер вследствие нехватки наличных денежных средств. Рыночная цена на зерно в 1 квартале составляет 7500 р. за тонну. С учетом современных условий планируем увеличение на 3% во 2 квартале. Бюджет продаж организации представлен в таблице 1. Таблица 1 Бюджет продаж сельскохозяйственного кооператива
Кроме продажи продукции животноводства и растениеводства предприятие реализует работы и услуги. К ним относит-ся работа тракторов (чистка дорог от снега, боронование огородов, сенокос), а так же отопление медицинского пункта и сельсовета, так как они находятся в здании центральной конторы СХК им. Красина. В отчетности отдельной формы для этих услуг нет, поэтому для того, чтобы определить выручку от реализации работ и услуг необходимо из общей выручки (форма 2) вычесть объем реализации животноводства и растениеводства в стоимостном выражении. Объем реализации работ и услуг в среднем за последние 3 года составил 285 тыс. р. Стоимость работ и услуг зависит от цен на нефтепродукты и топливо. И если учитывать инфляцию, то необходимо средний объем продаж увеличить на 13%. Для того чтобы распределить данный объем продаж по кварталам, необходимо воспользоваться данными книги продаж за последние 3 года. Самый большой процент – 35% – приходится на 1 и 4 кварталы, т.к. в это время оказывают услуги тракторов и реализуют теплоэнергию. На 2 и 3 кварталы приходится 12 и 18% соответственно. В системе управления предприятием бюджет производства называют производственной программой, поскольку он представляет собой план выпуска продукции в натуральном выражении. При составлении этого бюджета прежде всего учитывают данные бюджета продаж. В данном бюджете планируется объем производства в соответствии с бюджетом продаж и требованиями по остаткам готовой продукции. Но стандартная формула по определению объема производства для производственных организаций не подходит для сельскохозяйственных товаропроизводителей, т.к. объем производства здесь зависит не только от объема продаж и остатков на начало и конец периода, но и от расхода продукции на нужды организации. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||