Мировой экономики, управления и права

Вид материала

Документы

Содержание Методологические аспекты анализа жизненного цикла предприятия Методика бухгалтерского учета затрат во вспомогательных производствах

Подобный материал:

• Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
• Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 706.06kb.
• Социальная монополия: к постановке проблемы, 94.35kb.
• Чоу впо «Института экономики, управления и права (г. Казань)» Миссия, 15.2kb.
• Учебно-методический комплекс для студентов специальности 080107 «Налоги и налогообложение», 1963.18kb.
• Направление подготовки 080100 «Экономика», 112.24kb.
• Программа международной научно-практической конференции «Глобализация: мифы и реальность», 217.21kb.
• Роль права в регулировании экономики, обеспечении экономической свободы и безопасности, 402.89kb.
• В г. Тольятти Экономический факультет Кафедра «Мировой экономики» методические рекомендации, 282.77kb.
• Порядок реализации магистерской программы «Международные отношения и европейские исследования», 74.66kb.

Т. В. Петрусевич, (Финансовая Академия при Правительстве РФ)


Методологические аспекты анализа жизненного цикла предприятия

Известно, что российская экономика остро нуждается в проведении структурных преобразований. Они необходимы не только в масштабах национального хозяйства, но и на каждом отдельно взятом предприятии. Усложнение внутренних и внешних корпоративных связей, инфляция заставляют хозяйствующие субъекты изменять привычные стратегии принимаемых решений, искать новые источники финансирования для развития своих предприятий. В связи с этим возникает проблема информационно-аналитического обеспечения процесса управления хозяйствующим субъектом.

Необходимым условием успешного развития предприятия является проведение анализа и оценки его финансово-хо-зяйственного состояния. В настоящее время целесообразно анализировать и прогнозировать финансово-экономическое состояние хозяйствующего субъекта, учитывая концепцию жизненного цикла предприятия. На основании результатов такого анализа возможно принятие необходимых управленческих решений о перспективах деятельности предприятия.

Жизненный цикл предприятия («онтогенез») отражает его эволюцию («филогенез») от замысла до исчезновения предприятия как отдельной сущности. Однако в явном виде речь обычно идет либо о развитии предприятия (движении в направлении стадии «развития» или «зрелости»), либо о реорганизации (попытке перейти из стадии «старости» в стадию «развития»). Понимание жизненного цикла предприятия основывается и теснейшим образом связано с жизненным циклом продукции – интервалом времени, состоящим из нескольких стадий, каждая из которых отличается характером процесса изменения объема производства во времени.

Для предприятия жизненный цикл представляется в виде череды стадий: рождение, детство, юность, взросление, зрелость, упадок (банкротство), обновление.

Развитие любой системы сопряжено с возникновением кризисных ситуаций, вследствие которых возможен переход системы в качественно новое состояние (кризис роста) либо гибель системы и ее замена новой (кризис распада). Таким образом, в период кризиса наблюдается нарушение сложившегося равновесия, потеря устойчивости, возникновение вариантов возможных альтернатив будущего развития. Для выбора механизма перехода системы в новое состояние с наименьшими потерями необходимо оценить структуру и глубину кризиса, а также его место в циклической динамике. Это означает, что реальные системы, не сумевшие вовремя адаптироваться к новым условиям, неизбежно потеряют устойчивость и вступят в фазу кризиса. С точки зрения управления устойчивостью системы наиболее важным является установление времени начала кризиса, т.е. перехода к последней, нисходящей фазе катастрофического экономического состояния в динамике цикла, что ведет к полной потере устойчивости и дезорганизации системы. Для предотвращения гибели хозяйствующей системы необходим механизм и инструментарий по своевременной экономической диагностике возможных причин и времени возникновения данной фазы, что позволит уменьшить потери при переходе на новый качественный скачок.

Поскольку потеря устойчивости системы связана с качественными изменениями в производственных и ассортиментных программах, технологическими изменениями производства, изменениями в комплектности производственного потенциала, которые могут привести к критической фазе, которая, в свою очередь, является неотъемлемым элементом жизненного цикла, то предопределено, что для повышения управляемости кризисом необходимо: определить место возможных изменений и их продолжительность во времени; определить причину изменений; выявить механизмы влияния на падение производства продукции; разработать мероприятия по оздоровлению и развитию системы.

Для определения времени жизненного цикла предприятий в их действующих формах и структурах необходимо наличие следующих условий:

• точное установление начала жизненного цикла (точки отсчета времени существования системы, что может быть определено ретроспективным анализом ее различных состояний);
  
• выбор показателей результативности деятельности предприятия;
  
• установление методов проведения диагностики и контроллинга действующей системы, ее мониторинг и прогноз развития жизненного цикла.
  

Целевой функцией экономического анализа является выявление неиспользованных возможностей роста производства и снижения себестоимости, оценка возможностей развития экономического потенциала хозяйствующего субъекта, а также, с учетом концепции жизненного цикла, предвидение кризисных ситуаций и своевременное реагирование на них.

Для реализации этой функции анализ проводится на разных стадиях жизненного цикла продукции, технологии, техники, инвестиций, предприятия, отрасли. Так, для оценки номенклатуры и ассортимента, цикла продукции (товара), спроса на продукцию, производственных программ используются материалы маркетингового анализа. Для оценки новых технологий, инноваций, технических усовершенствований, целесообразности их внедрения используются разработки функционально-стоимостного анализа. Новое строительство, реконструкция, расширение, техническое перевооружение предприятия невозможно без капиталовложений. Следовательно, рассмотрение жизненного цикла инвестиций, инвестиционной политики предприятия является задачей стратегического анализа.

Т
ак как виды анализа предусматривают установление характера и степени влияния различных факторов на те или иные результаты деятельности, данная постановка вопроса означает переход к реализации диагностической функции экономического анализа деятельности предприятия.

Отобранная совокупность показателей деятельности предприятия должна отслеживаться. Для этого в системе диагностики состояния предприятия предназначена процедура экономического мониторинга. Которая, в свою очередь, должна быть непрерывной. Основополагающим моментом мониторинга экономических показателей является выполнение условия информационной прозрачности. Кроме того, полученная в ходе мониторинга информация позволит повысить эффективность работы по анализу и прогнозированию общеэкономических процессов, более оперативной оценке изменения экономической конъюнктуры и инвестиционного климата.

Анализ становится фундаментом, на котором базируется контроллинг, планирование и прогнозирование деятельности предприятия на перспективу. По мере развития от фазы к фазе, а тем более при возникновении кризисных ситуаций, традиционные стратегии и тактики принимаемых решений обычно теряют свою эффективность. Поэтому, задача стратегического анализа предугадать смену фаз циклов и подготовить варианты альтернатив развития в зависимости от меняющихся условий функционирования.

Необходимым условием для принятия аналитических решений является комплексное использование результатов разных видов анализа (оперативного, стратегического, маркетологического, и т.п.), а также рассмотрение в совокупности жизненных циклов продукции, технологии, техники, инвестиций, предприятия, отрасли. Превентивная роль анализа заключается в способности предугадать смену фаз циклов, а также в предвидении и прогнозировании кризисов на разных уровнях хозяйствующих систем.

В этой связи, если подходить к оценке хозяйствующего субъекта с позиций анализа его основных показателей по стадиям жизненного цикла, то предлагается следующая схема приоритетных показателей по каждой стадии.

Так, на стадии рождения и детства основной задачей на предприятии является выживание и укрепление положения на рынке, соответственно, для оценки важны следующие показатели – это прибыль, оборотный капитал, сумма активов, оборачиваемость запасов, оборачиваемость основных средств, накладные расходы, расходы на оплату труда, расходы на профессиональную подготовку работников.

На стадии взросления основная задача на предприятии заключается в удержании доли рынка и диверсификации деятельности, соответственно, для оценки важными являются показатели – прибыль, чистые активы, кредиторская и дебиторская задолженности, коэффициент оборачиваемости активов, коэффициенты оборачиваемости собственного, оборотного капитала и запасов, расходы по оплате труда, затраты на стимулирование сбыта, расходы на НИОКР.

На стадии зрелости основная задача на предприятии – сбалансированный рост и формирование образа предприятия, соответственно, показатели: прибыль, коэффициенты автономии, маневренности, финансирования, финансового рычага, покрытия текущих активов, инвестирования, фондоотдача, рентабельность активов, рентабельность инвестиций, издержки по хранению готовой продукции.

На стадии упадка (старения или банкротства) предприятие вынуждено либо погибнуть как самостоятельная система, либо принять жесткую систему обновления, поэтому очень важными становятся показатели: платежеспособности, исполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, величина конкурсной массы и степень удовлетворения перед кредиторами.

На стадии обновления (возрождения) предприятие вновь начинает борьбу за выживание, ищет дополнительные импульсы в деятельности, рассматривает возможности экономии всех видов ресурсов и т.п., соответственно, показатели: эффективность использования внеоборотного капитала, затраты на маркетинг, расходы на модернизацию оборудования, издержки, связанные с браком и простоями, расходы на оплату труда, командировочные расходы.

Знание циклов жизни прошлого развития дает информацию для прогнозирования динамики параметров будущего цикла, позволяет спрогнозировать то критическое состояние системы, при котором возможно ее скачкообразное изменение или негативное изменение параметров системы. Безусловно, механическое перенесение тенденций прошлого развития в будущее недопустимо.

В этих случаях важным является эффективность принимаемых решений с учетом особенностей функционирования предприятия и управления риском на микро- и макроуровне.


М. Н. Пилипенко, бухгалтер Ростовского вертолетного ПК ОАО «РОСТВЕРТОЛ»


МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ

Основной целью учета производства является своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов и контроль за использованием всех видов производственных ресурсов, а также за объемом произведенной продукции в натуральных и денежных измерителях. Из понятия цели можно сформулировать основные задачи учета производства, к которым относятся:

1. определение состава и разделение производственных затрат по их экономическому содержанию, центрам ответственности, элементам, статьям учета и прочим признакам;
   
2. своевременное и полное отражение изготовленной продукции, предоставленных работ или услуг, в соответствии с их количеством и качеством, в разрезе отдельных объектов учета, центров ответственности и смежных периодов;
   
3. установление фактического уровня себестоимости единицы продукции (работ, услуг) и сравнение его с нормативным, расчетным уровнем и уровнем рыночных цен;
   
4. формирование соответствующей информации об объеме расходов и изготовленной продукции (работ, услуг) в предусмотренной системе документов, учетных регистров и отчетности.
   

Учет затрат и выполнение работ вспомогательными производствами обеспечивает контроль за:

1. выполнением хозрасчетных задач по каждому вспомогательному производству; за правильным и экономически обоснованным отражением величины затрат по их статьям и элементам;
   
2. точным списанием выполненных работ и услуг по объектам потребления;
   
3. своевременным и точным представлением необходимых данных для исчисления фактической себестоимости единицы работ и услуг каждого вспомогательного производства;
   
4. правильным списанием калькуляционных разниц между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг.
   

Бухгалтерский учет расходов организации осуществляется с целью обеспечения формирования полной, правдивой и беспристрастной информации относительно отражения фактических расходов, а также выработки продукции вспомогательными производствами организации, исчисления фактической себестоимости как для отдельных объектов учета расходов, так и расходов организации в целом, а также для осуществления контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Данные бухгалтерского учета используются для оценки финансового состояния организации, эффективности организационно-технических мероприятий, направленных на развитие и совершенствование производства, планово-экономи-ческих и аналитических расчетов, управленческого учета и внутрихозяйственного расчета в организации.

Для учета затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в Плане счетов предусмотрен счет 23 «Вспомогательные производства», предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства или основной деятельности, в частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

1. обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
   
2. транспортное обслуживание;
   
3. ремонт основных средств;
   
4. изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкции или обогащение стро-ительных материалов.
   

По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, относятся на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг в зависимости от вида вспомогательного производства: 1) фактических затрат по текущему и капитальному ремонту зданий, сооружений и др. объектов основных средств; 2) стоимости услуг, выполненных автотранспортом; 3) стоимости изделий, изготовленных ремонтной мастерской.

При исчислении себестоимости полученной продукции и выполненных работ аналитические счета закрываются ежеме-сячно, кроме тех счетов, на которых может оставаться незавершенное производство на первое число следующего месяца.

Расходы вспомогательных производств учитываются на отдельных аналитических субсчетах “Вспомогательные производства”, в соответствующих журналах, листках-расшифровках или в машиннограммах, которые их заменяют, в разрезе видов этих производств. В числе вспомогательных производств большое значение имеет автомобильный транспорт. Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта целесообразно вести на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Автомобильный транспорт», где необходимо учитывать расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта, который находится на балансе организации.

В небольших по количеству автомобилей организациях следует открывать один аналитический счет по названию субсчета, а в крупных организациях, имеющий большой автопарк автомобилей, необходимо открывать аналитические счета по их видам, например: 1) эксплуатация грузовых автомобилей; 2) эксплуатация легковых автомобилей; 3) эксплуатация пассажирского автотранспорта.

Основным первичным документом учета работы грузового автотранспорта является «Путевой лист грузового автомобиля». При наличии у организации легковых автомобилей применяется путевой лист легкового автомобиля, а при наличии автобусов – путевой лист автобуса необщего пользования.

Путевой лист грузового автомобиля совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке грузов или актом замера (взвешивания) при перевозке нетоварных грузов является основным первичным документом для учета работы грузовых автотранспортных средств, начисления заработной платы водителю, а также осуществления расчетов за перевозки грузов и формирования статистической отчетности. В нем отражаются: расход топлива, сумма начисленной зарплаты, объем выполненной работы (тонно-километры, тонны, пробег автомашины с грузом и без груза и др.), задание шоферу и его выполнение.

Д
анные путевых листов переносят в накопительную ведомость учета работы автотранспорта. В этой ведомости обобщаются данные путевых листов по каждому шоферу и закрепленной за ним автомашине. В ней указывается количество отработанных часов, пробег общий и с грузом, сколько перевезено груза, сделано тонно-километров, расход горючего по норме и фактически, сумма начисленной зарплаты. Здесь же производится и распределение объема выполненных работ по объектам учета затрат. Распределенные тонно-километры по объектам служат базой для отнесения затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта на объекты калькуляции себестоимости.

В конце месяца в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат и выполненной автотранспортом работы и при необходимости составляют сводную ведомость, а затем данные накопительной ведомости переносят в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования. На основании данных производственного отчета производят записи в журнале-ордере.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Автотранспорт» записывают расходы по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта, а по кредиту — списание затрат на другие затратные счета в соответствии с объемом выполненных работ.

Таблица 1


Схема типовых хозяйственных операций по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Начислена оплата труда водителям автомобилей	23/автотранспорт	70
Произведены отчисления на социальные нужды:
а) расчеты по социальному страхованию	23/автотранспорт	69/социальное страхование
б) расчеты по пенсионному страхованию	23/автотранспорт	69/пенсионное страхование
в) расчеты по обязательному медицинскому страхованию	23/автотранспорт	69/медицинское страхование
г) расчеты с фондом страхования работников от несчастных случаев на производстве	23/автотранспорт	69/страхование работников от несчастных случаев
Списана стоимость израсходованных ГСМ	23/автотранспорт	10/топливо
Начислена амортизация автомобилей	23/автотранспорт	02
Учтены затраты по ремонту автомобилей, выполненному:
а) ремонтными мастерскими	23/автотранспорт	23/ремонтные мастерские
б) подрядными организациями	23/автотранспорт	60
Начислены страховые платежи по страхованию автомобилей	23/автотранспорт	76/расчеты по имущественному страхованию
Списаны общегаражные расходы на содержание парка автомобилей	23/автотранспорт	26

Учет расходов на содержание и эксплуатацию автомобильного транспорта необходимо вести по следующим статьям: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) другие расходы; 4) общепроизводственные расходы.

В эти статьи калькуляции можно вносить изменения с учетом организационной структуры транспортных подразделений, характера и уровня организации перевозок, удельного веса расходов в себестоимости отдельных видов перевозок, а также объединять несколько типовых статей калькуляции в одну или выделять из одной типовой статьи несколько статей калькуляции.

В статью калькуляции «Материальные расходы» включается стоимость всех видов горюче-смазочных и других материалов (включая транспортно-заготовительные расходы), которые использованы как непосредственно на выполнение перевозок (работ, услуг), так и на технологические операции в процессе подготовки подвижного состава к эксплуатации.

По статье калькуляции «Расходы на оплату труда» отражаются все расходы на выплату основной и дополнительной зарплаты работникам, непосредственно занятым осуществлением перевозок (работ, услуг), исчисленной по должностным окладам, сдельным расценкам, тарифным ставкам, согласно действующим на предприятиях системам оплаты тру-да, включая любые виды денежных и материальных доплат, которые относятся к элементу «Расходы на оплату труда».

К статье калькуляции «Другие расходы» относятся:

1. отчисления от расходов на оплату труда работников, непосредственно занятых осуществлением перевозок (работ, услуг): на государственное (обязательное) социальное страхование, на государственное (обязательное) пенсионное страхование (в Пенсионный фонд), другие обязательные сборы и отчисления на социальные мероприятия, которые определены законодательством;
   
2. расходы на все виды ремонта, технический осмотр и техническое обслуживание подвижного состава, который непосредственно принимает участие в перевозках, связанные с улучшением подвижного состава и/или обеспечением его технического состояния требованиям безопасности движения и другим эксплуатационным требованиям:
   
3. стоимость запасных частей, приборов, оборудования, горючего и материалов, используемых для выполнения ремонта собственными подразделениями;
   
4. стоимость ремонтных работ и услуг, выполненных сторонними предприятиями и организациями;
   
5. расходы на оплату труда работников, выполняющих ремонт и техническое обслуживание транспортных средств;
   
6. стоимость инструментов, выданных для обновления их запаса на транспортных средствах;
   
7. стоимость материалов, используемых на содержание законсервированных транспортных средств, затраты на их консервацию и расконсервацию.
   

В статью калькуляции «Общепроизводственные расходы» включаются расходы, связанные с управлением и обслуживанием производственного процесса, которые не предусмотрены в предыдущих статьях:

1. расходы на содержание аппарата управления производством (оплата труда, отчисления на социальные мероприятия, расходы на оплату служебных командировок работников аппарата управления производственных структурных подразделений предприятия, техническое и информационное обеспечение управления производством и т.п.);
   
2. амортизация основных средств и НМА общепроизводственного назначения;
   
3. расходы на содержание, эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт, страхование, содержание резервного подвижного состава;
   
4. затраты на содержание производственных зданий, сооружений и помещений (отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и т.п.);
   
5. расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда, в том числе за неотработанное, но оплаченное время на производстве, отчисления на социальные мероприятия, обязательное страхование общепроизводственного персонала, затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством работ, услуг);
   
6. расходы на охрану труда, технику безопасности, производственную санитарию и охрану окружающей среды;
   
7. налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи, которые включаются в себестоимость производства;
   
8. другие расходы (потери от недостач, оплата простоев, расходы, обусловленные авариями и катастрофами, наруше-ниями правил технической эксплуатации транспорта, недостачи в пределах норм естественной убыли и тому подобное).
   

Себестоимость работ и услуг, которые предоставляются одними вспомогательными подразделениями другим, а также основному производству, определяется, исходя из фактической суммы расходов. Себестоимость работ и услуг, которые выполняются производственными подразделениями для собственных нужд, определяется, исходя из прямых расходов.

Затраты по содержанию легкового автотранспорта списываются на счета по учету накладных расходов в зависимости от того, за кем закреплены легковые автомобили: на счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. счета. После исчисления фактической себестоимости и распределения калькуляционных разниц по объектам услуг счет 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Автомобильный транспорт» закрывается и в заключительном балансе организации не показывается.

Учет затрат и выполненных работ на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Автомобильный транспорт» в разрезе видов машин дает возможность оценить эффективность использования отдельных видов транспорта, выявить резервы снижения себестоимости выполненных работ, что окажет существенное влияние на снижение себестоимости продукции основных отраслей производства и отвечает требованиям внутрихозяйственного расчета.

Литература

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94 н (с изм. от 07.03.06 № 38 н, 18.09.06 № 115 н).
   
2. Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.К., Фильчакова С.О. Управление затратами предприятия. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008 г.