Мировой экономики, управления и права

Вид материала

Документы

Содержание Налог на прибыль организаций Итого по всем налогам и сборам Сельское хозяйство Всего по отраслям Финансовый учет денежных средств

Подобный материал:

• Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
• Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 706.06kb.
• Социальная монополия: к постановке проблемы, 94.35kb.
• Чоу впо «Института экономики, управления и права (г. Казань)» Миссия, 15.2kb.
• Учебно-методический комплекс для студентов специальности 080107 «Налоги и налогообложение», 1963.18kb.
• Направление подготовки 080100 «Экономика», 112.24kb.
• Программа международной научно-практической конференции «Глобализация: мифы и реальность», 217.21kb.
• Роль права в регулировании экономики, обеспечении экономической свободы и безопасности, 402.89kb.
• В г. Тольятти Экономический факультет Кафедра «Мировой экономики» методические рекомендации, 282.77kb.
• Порядок реализации магистерской программы «Международные отношения и европейские исследования», 74.66kb.

Показателями можно варьировать, дополнять их или наоборот – убрать расчетные, отражающие результаты деяте-льности (например, суммы, поступившие на 1 проверяющего, и др.) Тогда остаются только абсолютные показатели, ко-торые затем и анализируются. Главное – эта форма наглядно дает представление о размерах и эффективности деяте-льности инспекции в целом и в разрезе районов. Здесь нет информации, составляющей налоговую тайну, вся информация обезличена (в отношении налогоплательщиков). Но с переходом на ЭОД (электронную обработку данных) появились как новые возможности в обобщении информации и ее анализе, так и трудности в связи с поэтапным последовательным вхождением в базу данных. Например, требуется не менее 10 минут, чтобы узнать количество плательщиков по налогу. А приведенный отчет можно использовать как совокупность исходных данных для конкретного анализа.

Еще одна форма (табл. 2) представляет собой исходный материал не только для анализа, но и для планирования.


Таблица 2

Примерный отчет по организации расчетов с бюджетом и ГВФ в разрезе налогов за 2007 г.

Показатели	Районы				Итого по МРИ
	Кетовский	Притобольный	Звериноголовский	Половинский
Налог на прибыль организаций
Начислено, тыс. р.	49224	997	468	1040	11799
Уплачено, тыс. р.	52362	1486	2187	1203	57238
Недоимка тыс. р.	2194	311	123	135	2763
……
Итого по всем налогам и сборам
Начислено, тыс. р.	437739	51308	51530	39375	579952
Уплачено, тыс. р.	587983	81911	73260	78981	822135
Недоимка, тыс. р.	64062	25153	10479	26850	126544

Налоговые органы отчитываются по поступлениям от основных налогов и сборов. Но структура этих поступлений рассчитывается, исходя из общей их суммы. С точки зрения научного анализа – это не совсем верно. Как правило, долю определяют из общего количества. Это дает возможность судить об их роли в формировании бюджета не голословно, а на основании расчетов.

Большое значение имеет анализ в разрезе отраслей экономики. Выделив их удельный вес в итоговых показателях, можно достаточно детально проанализировать ситуацию и затем использовать данную информацию при налоговом планировании.

Для этой же цели в таблице 3 приведена система показателей, отражающая состояние расчетов с бюджетами и государственными внебюджетными фондами.

Таблица 3

Примерный отчет по расчетам с бюджетом и ГВФ в разрезе отраслей экономики

Показатели	Районы				Итого по МРИ
	Кетовский	Притобольный	Звериноголовский	Половинский
Сельское хозяйство
Начислено, тыс. р.	21414	865	593	1458	24330
Поступило, тыс. р.	27444	51503
Недоимка, тыс. р.	27722	12445	5892	7956	54015
В т. ч. по ЕСН	6997	3163	2455	2781	15395
…..
Всего по отраслям
Начислено, тыс. р.	437739	51308	51530	39375	579952
Поступило, тыс. р.	587983	81911	73260	78981	822135
Недоимка, тыс. р.	64062	25153	10479	26850	126544

Если для расчетов будущих платежей организаций и предприятий, ИП использовать анализ хозяйственной деятельности и финансового состояния, то показатели будут более сопоставимы. Это делает планирование и прогнозирование более точным. Как уже отмечалось, обобщение этой информации не требует ежемесячных усилий, это можно делать в январе за прошедший год. Поэтому хотелось бы еще раз обратить внимание на возможность привлечения наших студентов для проведения предложенного анализа, которые проходят ежегодную производственную практику именно в это время.

П
ри всей существующей нагрузке на сотрудников налоговых инспекций – нельзя забывать, что им приходится работать с людьми. Налоги, как и другие отчисления, всегда предполагали изъятие части дохода, получаемого организациями, и в силу этого негативно воспринимаются человеком, которому свойственно так относиться к потерям, утратам, ограничению своих прав, увеличению обязанностей, не дающих, осознаваемого им самим, морального возмещения.

Следовательно, естественным для него является негативное отношение к налогам и обязательным отчислениям. Собственник фирмы, уплачивающий налоги и другие обязательные платежи, справедливо полагает, что снижение налогов на прибыль, на имущество – способствовало бы развитию и повышению эффективности производства на его предприятии, а значит, отвечало бы интересам всех работников, а также – в целом государства.

Положение об объективности и необходимости налогов с соответствующими обоснованиями должно находить отражение и в законодательных актах по основам налоговой системы. Поскольку налоги – источник средств для функционирования государства, одной из важных сторон психологического обеспечения налогообложения является информированность налогоплательщиков о фактическом использовании налогов. Планируемое и фактическое использование налогов находит свое отражение в бюджетах различных уровней (государственном, территориальном, муниципальном) и отчетах об их исполнении.

Организацию сбора и контроль за уплатой налогов осуществляют инспекции Федеральной налоговой службы России (ИФНС России), а контроль за использованием налогов – законодательная и исполнительная власть. Следует отметить, что недостатком работы налоговых служб в России в настоящее время является преобладание контрольной функции над функцией профилактики налоговых нарушений, воспитания уважения к налогам. Для обеспечения эффективности функционирования налоговой системы очень важно соблюдение таких принципов ее построения, как справедливость налогов, их определенность.

Кроме этого, для эффективного выполнения своих должностных обязанностей работнику налоговой службы необходимо знать психологию поведения человека в деловой ситуации. Профессиональное деловое поведение, в первую оче-редь, включает представление о своей должностной позиции, роли и соответствующем поведении. Другим весьма важным аспектом психологии делового поведения работника налоговой службы является компетентность в общении, т.е. умение устанавливать и поддерживать необходимые контакты с деловыми партнерами. Деловое общение, в отличие от других видов общения, имеет четкую ориентацию на достижение результата в форме договоренности, соглашения. Ключевым моментом в обеспечении эффективности делового общения в психологическом отношении является прави-льный выбор типа контакта, т. е. установление уместных для данной ситуации межличностных отношений с партнером.

Одна из основных задач – привить обществу налоговую культуру. Общество должно негативно относиться к неплательщикам налогов, так как через уплату налогов плательщик, как бы управляет государством. Но при этом, он должен знать, на что расходуются его деньги. В законопослушном обществе понятие «недоимка по налогам и сборам» перестанет существовать. Для этого необходимо наличие у налоговых органов и налогоплательщиков взаимопонимания и взаимоуважения.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1. Федеральный закон от 31.07.98 № 146-ФЗ (с изм. и доп.). Ч. 2. Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ (с изм. и доп.).
   

Ю. В. Мездриков, к.э.н., доцент каф. АХД и аудита СГСЭУ


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Денежными средствами называются остатки на банковских счетах предприятия (безналичные денежные средства), а также денежные и приравненные к ним знаки, хранимые его администрацией самостоятельно (наличные денежные средства). В этом определении необходимо выделить следующие ключевые понятия: денежные средства; остатки на банковских счетах; денежные знаки, хранимые самостоятельно, и приравненные к ним знаки.

Денежные средства – это активы, коэффициент ликвидности которых принимается за единицу. В самом деле, если ликвидность любого актива определяется его способностью быть обмененным на деньги, то отсюда следует, что сами деньги ликвидны по определению. Отсюда и значение коэффициента ликвидности принимается за единицу, а по всем остальным активам ликвидность определяется как доля этих активов, способная быть проданной [2].

В МСФО в качестве денежных средств признаются:

• денежные средства: в банке (cash at bank, current accounts), наличность (cash in hand), в подотчете (petty cash); денеж-ные эквиваленты (cash equivalents); денежные документы: векселя (notes), чеки (checks), депозиты в банках (bank deposits);
  
• финансовые инструменты (financial investments, derivatives): ценные бумаги (акции – shares, облигации – bonds) со сроком погашения, получения дохода по ним в течение одного года от отчетной даты и дебиторская задолженность (debtors – брит., accounts receivables – амер.) без ограничения сроком;
  
• авансы выданные (advances) и предоплаты оказанные (prepayments);
  
• предоплаченные и отложенные расходы (prepaid, deferred expenses) [3].
  

Учет денежных средств регулируется МСФО 32 и 39 «Финансовые инструменты» и МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Денежные средства часто именуются неприбыльными активами. Они необходимы для выплаты зарплаты, покупки сырья, материалов, основных средств, уплаты налогов, обслуживания долга, выплаты дивидендов и т.д. Тем не менее, денежные средства сами по себе не приносят дохода. Таким образом, целью управления денежными средствами является поддержание их на минимально допустимом уровне, достаточном для осуществления нормальной деятельности предприятия. Иными словами, речь идет о такой сумме денежных средств на счетах и в кассе, которая достаточна:

а) для своевременной оплаты счетов поставщиков, позволяющей воспользоваться предоставляемыми ими скидками;

б) для поддержания кредитоспособности;

в) для оплаты непредвиденных расходов.

Управление денежными активами или остатком денежных средств, постоянно находящимся в распоряжении предприятия, составляет неотъемлемую часть функций общего использования оборотных активов. Размер остатка денежных активов, которым оперирует предприятие в процессе хозяйственной деятельности, определяет уровень его абсолютной платежеспособности (готовность предприятия немедленно рассчитаться по всем своим неотложным финансовым обязательствам), влияет на продолжительность операционного цикла (а следовательно, и на размер финансовых средств, инвестируемых в оборотные активы), а также характеризует в определенной мере инвестиционный потенциал осуществления предприятием краткосрочных финансовых вложений за счет оборотных активов.

Формирование предприятием денежных средств за счет оборотных активов вызывается рядом причин, которые положены в основу соответствующей классификации остатков его денежных средств.

Операционный остаток денежных активов формируется с целью обеспечения текущих платежей, связанных с производственно-коммерческой (операционной) деятельностью предприятия: по закупке сырья, материалов и полуфабрикатов; оплате труда; уплате налогов; оплате услуг сторонних организаций и т.п. Этот вид остатка денежных средств является основным в составе совокупных денежных активов предприятия.

Страховой (или резервный) остаток денежных активов формируется для страхования риска несвоевременного поступления денежных средств от операционной деятельности в связи с ухудшением конъюнктуры на рынке готовой продукции, замедлением платежного оборота и по другим причинам. Необходимость формирования этого вида остатка обусловлена требованиями поддержания постоянной платежеспособности предприятия по неотложным финансовым обязательствам. На размер этого вида остатка денежных активов в значительной мере влияет доступность получения предприятием краткосрочных финансовых кредитов.

Инвестиционный (или спекулятивный) остаток денежных активов формируется за счет оборотных активов с целью осуществления эффективных краткосрочных финансовых вложений при благоприятной конъюнктуре в отдельных сегментах рынка денег. Этот вид остатка может целенаправленно формироваться в составе оборотных активов только в том случае, если полностью удовлетворена потребность в формировании денежных средств, необходимых для осуществления операционной деятельности.

Компенсационный остаток денежных активов формируется в основном по требованию банка, осуществляющего расчетное обслуживание предприятия и оказывающего ему другие виды финансовых услуг. Он представляет собой неснижаемую сумму денежных активов, которую предприятие в соответствии с условиями соглашения о банковском обслуживании должно постоянно хранить на расчетном счете. Формирование такого остатка денежных активов является одним из условий выдачи предприятию банковского кредита и предоставления ему широкого спектра банковских услуг.

Рассмотренные виды остатков денежных активов, входящих в состав оборотных активов, характеризуют лишь эконо-мические мотивы формирования предприятием своих денежных средств, однако четкое их разграничение в практичес-ких условиях является довольно проблематичным. Так, страховой остаток денежных активов в период его невостребованности может использоваться в инвестиционных целях или рассматриваться параллельно как компенсационный оста-ток предприятия. Аналогичным образом инвестиционный остаток денежных активов в период его невостребованности представляет собой страховой или компенсационный остаток этих активов. Однако при формировании размера совокупного остатка денежных активов в составе оборотных активов должен быть учтен каждый из перечисленных мотивов.

Основными элементами денежных активов в составе оборотных активов предприятия, обеспечивающими его платежеспособность, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета являются:

1. Денежные активы в национальной валюте (счета 50, 51, 55, 57).

Учет мелкой кассы в международном учете обычно организуется по методу постоянного запаса (cash float – движение денежной наличности, imprest system – авансовая система), при котором однократно учитывается ее образование, а дальнейшее изменение кассы в пределах запаса не учитывается. Оперативный учет мелкой кассы осуществляется в кассовой книге, а первичный – при помощи ваучеров (идентичны расходным кассовым ордерам). Общей практикой публикуемой отчетности является слабое раскрытие денежных средств, как в балансе, так и в пояснениях отсутствие раскрытий. Но отчет о движении денежных средств обязаны составлять все компании, из которых прямо или косвенно пользователь в состоянии получить представление о характере денежных операций [3].

2. Денежные активы в иностранной валюте (счета 50, 52, 55, 57).

Учет инвалютной конвертации также регулируется МСФО и осуществляется несколькими методами:

метод последнего курса (current rate method, closing rate – амер.). Активы и обязательства в текущем учете оцениваются по текущим (историческим курсам), по средним (за неделю, месяц), и пересчитываются по последнему курсу, капитал – по текущим курсам;

• временной или темпоральный метод (temporary method). Активы и обязательства в текущем учете оцениваются по текущим курсам, с переоценкой денежных статей по последнему курсу, инвестиций – по рыночной стоимости;
  
• метод текущего курса (current, non-current method). Краткосрочные активы и обязательства учитываются по текущим
  

курсам с переоценкой по последнему курсу, долгосрочные – по текущим без переоценки;

• м
  онетарный метод (monetary, non-monetary method). Денежные статьи учитываются по текущим курсам с переоценкой по последнему курсу, неденежные – по текущим без переоценки. Денежные статьи означают право получить (обязательство) заплатить определенную сумму денежных средств;
  

• метод модифицированного текущего курса (modified current rate method). Баланс пересчитывается по последнему курсу. Отчет о прибылях и убытках – по средневзвешенному годовому (в большинстве стран), по последнему курсу (Великобритания).
  

Компании могут выбрать любой из этих методов. Информация по инвалютным курсам публикуется в International Financial Statistics, издаваемом International Monetary Fund [3].

Курсовые разницы, признаваемые в пределах отчетного года, включаются в прибыль и убытки с применением сальдирования, сверх отчетного периода – в отложенные доходы.

Иностранная валюта в РФ, переведенная для продажи, относится к активам, стоимость которых подлежит пересчету в связи с применением валютного курса по отношению к рублю в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) [4]. Указанный пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату продажи валюты (дату поступления рублевого эквивалента на расчетный счет), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающие курсовые разницы по общему правилу подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

3. Резервные денежные активы в форме краткосрочных финансовых вложений:

а) резервные активы в форме краткосрочных денежных инструментов, кредиты и займы, выданные организацией;

б) резервные активы в форме краткосрочных фондовых инструментов, краткосрочные вложения в акции и облигации других предприятий.

Политика управления денежными активами представляет собой часть общей политики управления использованием оборотных активов предприятия, заключающуюся в оптимизации совокупного размера их остатка с целью обеспечения постоянной платежеспособности и эффективного использования в процессе хранения [1].

В бухгалтерском учете реализуются все четыре функции, которые выполняют деньги: 1) мера стоимости проявляется через оценку всех активов, кроме самих денег; 2) средство обращения и средство платежа проявляются как учет их движе-ния; 3) средство накопления – как хранение; 4) функция мировых денег находит выражение в учете валютных операций.

Нет необходимости доказывать, что управление денежными средствами и их потоками не может быть эффективным без достаточной учетно-аналитической информации. Изучение деятельности функциональных служб, структурных подразделений промышленных предприятий позволило систематизировать требование, которым должна отвечать информация о денежных потоках. При обосновании этих требований необходимо исходить из следующих основных положений: во-первых, информация для управления денежными потоками формируется не только в системе бухучета и отчетности. Нельзя умалять значимость оперативной аналитической информации, формируемой в ходе повседневной деятельности разных отделов и служб; во-вторых, только правильно организованная и методически грамотная интерпретация показателей может обеспечить принятие эффективного управленческого решения.

Поэтому для реализации управленческих функций необходима учетно-аналитическая информация, отвечающая следующим требованиям:

1. Обеспечивать во внутренней и внешней отчетности реалистическое отражение всех проводимых в организации финансово-хозяйственных операций.

Если строить отчетность на базе только балансовых данных, то информация будет не совсем корректной и не полной: во-первых, баланс отражает финансовое положение организации в статистике на определенную дату; во-вторых, существующая форма баланса недостаточно информативна для анализа; в-третьих, в балансе отсутствуют экономически и логически обоснованные принципы в группировке статей, отвечающие информативности денежных потоков; в-четвертых, балансы не отвечают принципам наращивания и консолидации информации, что не позволяет оценить денежные потоки под будущими доходами и расходами.

Поэтому для обеспечения указанного требования необходима информация, предоставляемая внесистемным учетом и отчетностью, в частности для стратегического планирования, разработки бюджетов, распределения ресурсов, определения себестоимости финансовых инструментов. Такая информация может формироваться в платежных календарях по структурным подразделениям.

2. Обеспечивать унифицированный и формализованный процесс создания отчетов, позволяющих через минимальный набор конечных синтезированных показателей разному уровню руководителей владеть текущей и перспективной ситуацией о денежных потоках.

Организация должна обеспечить доступность и простоту сбора и группировки информации путем стандартизации форм представления информации. От каждого подразделения информация должна поступать по четко отработанной форме. В зависимости от целевой направленности (для руководства, менеджеров, собственников и т.д.) отчеты должны поступать с определенной периодичностью и содержать информацию, обеспечивающую принятие качественного управленческого решения. Каждому уровню потребителей информации соответствует своей уровень детализации.

3. Наличие обширного аналитического инструментария.

Качество учетно-аналитической информации во многом зависит от приемов и методов, применяемых при ее обработке и анализе: усредненные за период активы и пассивы; средневзвешенные процентные ставки; удельные веса отдельных видов активов и пассивов в общей структуре; методы экономического анализа (традиционные, статистические, математические и т.д.).

4. Обеспечение контрольной функции.

Сквозная контрольная функция за заключением и происхождением различных сделок порождает специфические информационные потоки. Финансовая бухгалтерия, отвечающая за управление рисками, обязана рассматривать контроль как многоступенчатую систему обработки информации, правил, процедур и регламентов.

5. Способствовать вовлечению всех структурных подразделений и служб организации в процесс управления денежными потоками.

Для успешного менеджмента необходимы интегрированные данные, получаемые на стыке частных показателей нескольких подразделений и служб. Важна организация обратной связи с местами, что позволит организовать информаци-онные потоки, содержащие показатели работы совокупных активов и пассивов организации и вклада каждого структурного подразделения в эту работу. Необходимо преодолеть сложившуюся практику, когда информация накапливается в отделах и остается там. Отсутствие системности и налаженных информационных потоков приводит к дублированию.

Если учетно-аналитическая информация о денежных потоках организации отвечает всем перечисленным выше требованиям, то организация обладает идеальным менеджментом.

Одним из основных источников информации о денежных средствах и их потоках является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Состав и движение денежных средств следует рассматривать с позиции требований международного бухгалтерского стандарта МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» [3]. Данный стандарт с 1992 г. обязывает предоставлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованные пользователи этой отчетности, получают концентрированную информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Следует особо подчеркнуть назначение отчета о движении денежных средств. Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество организации в увязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить произошедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.

Имущество организации изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в организацию поступают амортизационные средства, другие денежные поступления. Взаимосвязь организации с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел.

В отчете о движении денежных средств содержится информация, которая необходима для оценки:

• перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);
  
• способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
  
• потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
  
• причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;
  
• эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.
  

В отчете о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.

Из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим сохранить их на прежнем уровне. Обеспечивает ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Кроме того, в отчете содержится информация о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Таким образом, зарубежный опыт, основанный на применении международных стандартов, в целом является приемлемым для российского учета и отчетности о движении денежных средств и их потоков.

Литература

1. Бланк И.А. Управление использованием капитала. – К.: Ника-Центр, 2000.

2. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия: Пер. с фр. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

3. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери-АССА, 1999.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).