Мировой экономики, управления и права
| Вид материала | Документы |
- Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
- Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 706.06kb.
- Социальная монополия: к постановке проблемы, 94.35kb.
- Чоу впо «Института экономики, управления и права (г. Казань)» Миссия, 15.2kb.
- Учебно-методический комплекс для студентов специальности 080107 «Налоги и налогообложение», 1963.18kb.
- Направление подготовки 080100 «Экономика», 112.24kb.
- Программа международной научно-практической конференции «Глобализация: мифы и реальность», 217.21kb.
- Роль права в регулировании экономики, обеспечении экономической свободы и безопасности, 402.89kb.
- В г. Тольятти Экономический факультет Кафедра «Мировой экономики» методические рекомендации, 282.77kb.
- Порядок реализации магистерской программы «Международные отношения и европейские исследования», 74.66kb.
Г
. Г. Кузнецова, к.э.н., доцент каф. финансов Югорского ГУ
Организационная структура бухгалтерской службы объединенных предприятий ЖКХ
в условиях жилищной реформы
При расширении предприятия, а также при функционировании многоотраслевых предприятий, объединенных единой задачей управления, перед руководством встают две взаимосвязанные проблемы – как распределить ответственность и как контролировать исполнителей. Как руководителю выбрать оптимальный вариант? Теоретически степень децентра-лизации выбирается, исходя из ее эффективности, т.е. сравниваются затраты и выгоды. И несмотря на то, что на практике редко удается подсчитать затраты и выгоды, подход с точки зрения эффективности позволяет сосредоточиться на вопросе организационной структуры. Можно выделить в данном случае следующие преимущества децентрализации:
1. Руководитель предприятия службы подрядчика более информирован, он лучше владеет ситуацией. Затраты на передачу всей бухгалтерской информации в головную организацию обычно высоки. Более того, при передаче данные могут быть частично или полностью утрачены.
2. Руководитель предприятия может принять более своевременные решения, т.е. он не связан обязанностью информировать головную организацию, он реагирует на ситуацию в момент ее появления.
3. Руководитель предприятия обычно более заинтересован, что способствует проявлению инициативы.
Недостатками децентрализации можно считать: 1. Возможность принятия решения, выгодного для подразделения, но не объединения в целом. 2. Дублирование деятельности.
При построении организационной структуры бухгалтерии (центральной), где аккумулируется вся информация, необходимая для целей управления, необходимо учесть все преимущества и недостатки децентрализации и централизации.
Функции бухгалтерии объединенных предприятий могут быть децентрализованы по многочисленным целям. Основными целями являются, по мнению автора, цели моделей бухгалтерского учета (динамической и статической) и разделение услуг ЖКХ по сегментам.
Рис. 1. Сегментарное разделение услуг, предоставляемых населению
В связи с этим возникает выбор центров ответственности в данных сегментах. Организационная структура бухгалтерской службы холдинга будет напоминать пирамиду, где бухгалтеры «основания» отчитываются перед головной бухгалтерией, но не по всей бухгалтерской информации, а только по той, за которой закреплен центр ответственности. В этом случае центр ответственности утверждается в каждом сегменте организации, бухгалтер который подотчетен за определенный участок работ.
В современной бухгалтерской литературе много внимания уделяется вопросам ведения финансового учета, отражающего хозяйственную деятельность юридически самостоятельных лиц, и составления внешней финансовой отчетности, подводящей итоги этой деятельности. При этом неоправданно оставлены без внимания проблемы ведения сегментарного учета и составления сегментарной отчетности, отражающей результаты хозяйствования отдельных структурных подразделений (предприятий, входящих в холдинг и т.д.). А ведь в нашей стране этот вопрос имеет свою историю. Еще в период централизованного управления экономикой предпринимались попытки анализа деятельности отдельных структурных подразделений предприятий. Переход предприятий в 80-х гг. на внутренний хозрасчет, самоокупаемость и самофинансирование поставил перед бухучетом новую задачу – учет показателей внутрихозяйственного расчета низовых производственных звеньев и функциональных подразделений. На многих крупных предприятиях были предприняты попытки внедрения внутрихозяйственного расчета по сферам ответственности. Объектом хозрасчета при этом являлись производственные и непроизводственные подразделения предприятия, а объектом хозрасчетного дохода выступали собственные заработанные средства. Для оценки эффективности функционирования бригад в ряде случаев использовалась нормативно-чековая система планирования, учета и контроля, явившаяся, по существу, прообразом современного трансфертного ценообразования. Изменения в хозяйственном механизме страны сопровождались новациями в системе бухучета. Однако программой реформирования охвачен, в основном, бухгалтерский (финансовый) учет. Вопросы организации на предприятиях управленческого учета (в том числе и сегментарного учета) должны регламентироваться предприятиями самостоятельно, и возможно, поэтому они оказались лишенными внимания со стороны науки. Вместе с тем, как свидетельствует опыт стран с рыночной экономикой, составление сегментарной отчетности и построение в этой связи системы сегментарного учета имеет самостоятельное значение и преследует, по крайней мере, две цели:
- информационное обеспечение анализа и принятия управленческого решения руководством предприятий, входящих
в группу;
- информационное обеспечение внешним пользователем о деятельности отдельных сегментов бизнеса, которое невозможно получить из консолидированной внешней бухгалтерской отчетности.
Как и в 80-е гг., в целях стимулирования эффективности бизнеса необходимо оценить вклад каждого сегмента в конеч-ные результаты деятельности организации (объединения организаций). Этот принцип применим и к предприятиям ЖКХ.
Таким образом, сегментарный учет на объединенных предприятиях ЖКХ, по мнению автора, можно определить, как систему сбора, обработки, передачи информации о результатах отдельных хозяйственных операций объединенных предприятий, которые могут оказать существенное влияние на общую цель создания объединения. Данный учет по су-ти является элементом управленческого учета, осуществляется параллельно с финансовым учетом. Результаты (информация) учета будут удовлетворять информационные потребности объединенного управления, позволять контролировать затраты и результаты по выбранным центрам ответственности. В последнее время, как отмечается в различных публикациях отечественных ученых, на первый план выдвигается контрольная функция бухгалтерского учета. "Учет, не используемый для контроля бесцелен, а контроль, не основанный на данных документального учета, беспредметен". Таким образом, система управленческого контроля, основанная на информации сегментарного учета и отчетности, поз-волит руководителям всех уровней реализовывать одну из своих управленческих функций – функцию контроля за выполнением принятых решений. Поэтому с точки зрения формирования организационной структуры объединенной бухгалтерии основная задача заключается в согласованности поставленных задач. То есть, обязанности в бухгалтерской службе должны распределяться таким образом, чтобы реализовать цель сегментарного учета и отчетности. К сожалению, элементы сегментарного учета сегодня можно встретить лишь на крупных отечественных предприятиях с высоким уровнем автоматизации учетного процесса и в фирмах, учредителями которых являются иностранные юридические ли-ца. Немногие руководители предприятий видят пользу в постановке данной системы учета, большинство из них считают затраты на организацию такого учета неоправданными. Однако, возможности построения и использования информации сегментарного учета и отчетности, велики. Построение данной системы и разработка на этой основе организационной структуры бухгалтерской службы отрасли ЖКХ позволит решить следующие основные задачи:
- иметь достоверную информацию о затратах на производство жилищно-коммунальных услуг для населения;
- определить рентабельность услуг и уровень убытков;
- сэкономить бюджетные средства на покрытие необоснованных убытков, которые возникают, как правило, из-за недостоверной информации;
- определить уровень возмещения населением расходов предприятий-производителей, а также стоимость и величину дотаций, субсидий.
Необходимыми условиями постановки в организации эффективной системы сегментарного учета, а, следовательно, и управленческого контроля, является определение центров ответственности на предприятии.
В зарубежной литературе прослеживается описание четырех типов центров ответственности. В основе классификации лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, который определяется широтой предоставленных им полномочий и полнотой возложенной ответственности: центр затрат; центр продаж; центр прибыли; центр инвестиций.
Все перечисленные центры формируются на основе создания модели динамического бухгалтерского учета. Однако, как отмечалось выше для целей управления предприятиями ЖКХ, возникает потребность формирования статической модели. В связи с этим, необходимо создание еще одного центра ответственности. Как нам представляется, его можно определить, как центр платежных обязательств, т.е. определение ответственности за возникновение и погашение дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, организация структуры бухгалтерской службы межотраслевого объединения предприятий ЖКХ может выглядеть следующим образом:
Рис. 2. Организационная структура объединенной бухгалтерии в соответствии с сегментами услуг
Бухгалтерии предприятий-производителей услуг представляют в головную бухгалтерию информацию о фактических затратах, об отклонениях фактических затрат от нормативно-регулируемых, об объеме выручки, а также сложившейся дебиторской и кредиторской задолженности на определенный момент времени по определенной головной бухгалтерией методологии.
Кроме этого, бухгалтерия данных предприятий формирует информацию для внешнего пользователя по общеуст
ановленным правилам для юридического лица. Таким образом, не нарушается принцип децентрализации управления, но в то же время формируется достоверная и своевременная информация о состоянии затрат, прибыли, рентабельности услуг, самоокупаемости отрасли региона. В свою очередь, головная бухгалтерия службы заказчика формирует итоговую (сводную информацию) по указанным выше центрам ответственности и передает ее собственнику имущества для принятия соответствующих управленческих решений. В то же время головная бухгалтерия формирует внешнюю информацию для внешнего пользователя в общеустановленном порядке для юридического лица.
Здесь хотелось бы сделать следующие замечания. В литературе под центром ответственности понимается структурное подразделение организации, во главе которой стоит руководитель, контролирующий в определенной для данного подразделения степени затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса.
Однако, автор по-иному определил данные центры. Нам кажется, что в условиях информационного объединения предприятий ЖКХ для получения достоверной информации под центрами ответственности следует понимать построение такой системы аналитического учета (отличной от существующей), которая бы давала возможность в определенный момент времени представить достоверную информацию о том объекте учета (в соответствии с центром ответственности), которая необходима для принятия управленческого решения. В условиях функционирования отрасли, необходимости перехода на ее самоокупаемость, проблемы учета затрат и прибыли выдвигаются на первый план. Поэтому организационная структура объединенной бухгалтерской службы должна создать условия для сбора информации, необходимой для решения проблем отрасли. Разделив услуги ЖКХ по сегментам, выделив в каждом сегменте центр ответственности, построив на этой основе систему аналитического учета основных объектов учета (расходов и доходов, расчетов) – мы получим более достоверную информацию. Кроме этого, в каждом сегменте (а его представляет отдельное юридическое лицо – производитель услуг) необходимо выстроить центры ответственности прибыли уже по общеизвестной методологии, то есть выделив структурное подразделение организации – производителя услуг, во главе которого будет стоять руководитель, контролирующий в определенной для данного подразделения степени затраты, доходы, задолженность и т.д.
Рис. 3. Распределение центров ответственности затрат и доходов на предприятии – производителе услуг
На приведенной схеме показано движение информации по центрам ответственности. На каждом предприятии (сегмен-те услуг) выделяются структурные подразделения, отвечающие за формирование информации по фактически произве-денным затратам (или отклонением фактических затрат от нормативно регулируемых). Данная информация сводится в бухгалтерской службе предприятия и направляется в центральную (объединенную) бухгалтерию. Такая же информация формируется по центру доходов и также направляется в центральную (объединенную) бухгалтерию. Центральная бухгалтерия обрабатывает полученную информацию с каждого сегмента и представляет сводную по центру прибыли.
Д
анная информация является внешней для формирования сводной отчетности по основному результату деятельности, а также внутренней для принятия управленческого решения. При этом необходимо отметить, что каждое предприятие является юридическим лицом и представляет внешнему по-льзователю всю отчетность в соответствии с установленными нормами. Для головного предприятия – службы заказчика – представляется только та информация, в соответствии с установленными центрами ответственности, которая необ-ходима для принятия управленческого решения по развитию и функционированию отрасли. То есть соблюдается принцип децентрализации (самостоятельность принятия управленческих решений руководителями предприятий по иным вопросам, не связанным с формированием центров ответственности). В то же время контролируются основные показатели деятельности отрасли – затраты и прибыль. При этом сохраняется критерий финансовой ответственности руководителей, который определяется широтой представляемых им полномочий и полнотой возложенной ответственности.
При создании организационной структуры объединенной бухгалтерии автор предполагал вертикальное разделение функций в бухгалтерии (рис. 4) и принцип контролируемости, из которого вытекает два следствия:
- детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются;
- отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящих руководителей.
К
роме того, необходимо отметить, что сегментарный учет позволит иметь информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что крайне необходимо в условиях тарификации жилищно-коммунальных услуг.Рис. 4. Пример построения вертикального разделения функций в бухгалтерии предприятия-производителя услуг
Таким образом, методологической основой организации бухгалтерского учета в объединенных предприятий ЖКХ является создание системы сегментарного учета и отчетности, которая позволит усовершенствовать существующий в настоящее время на предприятии документооборот, оптимизировать показатели деятельности как отдельных центров ответственности, так и предприятия в целом. Создание системы сегментарного учета и отчетности в рамках управленческого учета ограничит доступ внешних пользователей, создаст условия для сохранения коммерческой тайны о некоторых показателях хозяйственной деятельности предприятия.
Литература
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). – М., 1998. – № 2. – с. 4-7.
- Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет. – М., 2001. – № 5 – С. 67-68.
- Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, Т. 1: Пер. с англ. – Белгород: "Белаудит", 1993. – 320 с.
О. А. Кузьменко, к.э.н., доцент каф. учета и налогообложения ТГАМЭУП
Особенности бухгалтерского учета внеоборотных активов
и целевого финансирования в автономных учреждениях
Развитие рыночных отношений в Российской федерации оказывает существенное влияние не только на коммерческие организации, но и бюджетные. Сложность происходящих процессов связана с реорганизацией большинства бюджетных организаций в особенный вид некоммерческих организаций – автономные учреждения.
Определение автономного учреждения представлено в ст. 2 ФЗ от 03.11.06 № 174 «Об автономных учреждениях». Ав-тономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта. Автономное учреждение является юридическим лицом и от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности...».
Таким образом, автономная организация представляет собой некий гибрид коммерческой и бюджетной организации. В этой связи особенно остро обстоит вопрос об организации учета таких организаций. Дело в том, что деятельность автономного учреждения может быть направлена не только на выполнение задач, поставленных учредителем, но и на получение прибыли, таким образом можно выделить следующие виды деятельности автономного учреждения: уставная, для осуществление которой было создано данное учреждение; прочая, направленная на извлечение прибыли.
Схематичное представление видов деятельности автономного учреждения представлено на рисунке.
Виды деятельности автономного учреждения
Таким образом, для формирования информации о порядке организации и ведения бухгалтерского учета каждого вида деятельности автономного учреждения, необходимо вести раздельно учетный процесс по дотируемой и предпринимательской деятельности. Параллельное ведение бухучета по соответствующим видам деятельности представляет собой трудоемкий процесс, направленный на формирование показателей не только для данных бухгалтерского, но и налогового учета. Для исключения ошибок и путаницы при формировании соответствующих показателей, предлагается ввести систему идентификации для документооборота и соответствующие аналитические счета, позволяющие облегчить учетным работникам организацию бухучета и документооборота в учреждении.
И
зучая вопросы организации бухгалтерского учета в автономных учреждениях, следует отметить, что последние пред-ставляют собой организации, ранее осуществляющие ведение бюджетного учета, следовательно, многие вопросы, свя-занные с особенностями организации учетного процесса, специалистам бухгалтерского аппарата не понятны. Ниже ав-тором будут рассмотрены основные направления в организации учетного процесса отдельных объектов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет автономного учреждения представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обоб-щения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Конечным звеном в технологической цепочке бухучета является бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Требования к организации бухгалтерского учета автономных учреждений
Объект учета. Имущество автономных учреждений, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности.
Задачи учета автономного учреждения: 1) формирование полной и достоверной информации о деятельности автономного учреждения, его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам – и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности автономного учреждения и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.
Структура плана счетов бухгалтерского учета. План счетов автономного учреждения представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета и состоит из следующих разделов: внеоборотные активы; производственные запасы; затраты; готовая продукция и товары; денежные средства; расчеты; капитал (добавочный капитал, нераспределнная прибыль (непокрытый убыток), целевое финансирование); финансовые результаты; забалансовые счета.
Для организации раздельного учетного процесса в зависимости от видов деятельности автономного учреждения автором предлагается вести внутри каждого синтетического счета аналитический учет на лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях.
Например, к счету 01 могут быть открыты следующие аналитические счета: 01/«УФД», 01/«УПД», 01/«ППД», где: УФД – уставная финансируемая деятельность; УПД – уставная предпринимательская деятельность; ППД – прочая предпринимательская деятельность. Далее автором будут рассмотрены вопросы, связанные с учетом внеоборотных активов и целевого финансирования, т.к. эти объекты учета, в большинстве случаев, вызывают сомнения и споры в организации учетного процесса автономного учреждения.
Учет объектов основных средств является одним из самых важных и непростых разделов учета. При определении порядка учета объектов основных средств в автономных учреждениях, необходимо обратить внимание на разъяснения, представленные на официальном сайте Министерства Финансов об организации бухгалтерского учет и формирования финансовой отчетности в автономном учреждении, и требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01). Для отнесения соответствующих активов к категории основных средств и их оценки необходимо руководствоваться требованиями, определенными в п. 4 и п. 7 ПБУ 6/01.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Основные средства автономного учреждения учитываются на счете 01 «Основные средства». По объектам основных средств автономных учреждений амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 производится обобщение информации о суммах начисленного износа. По объектам, приобретенным за счет коммерческой деятельности и используемым в ней, начисление износа производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Обобщение информации о суммах начисленного износа отражается на счете 02.
Типовые бухгалтерские проводки по учету основных средств, используемых в уставной финансируемой деятельности:
Д08 К86 – получение основных средств от учредителя;
Д01 К86 – получение основных средств от учредителя, при условии, что стоимость данного объекта сформирована в Комитете по имуществу;
Д07 К86 – получение объектов основных средств, требующих монтажа;
Д01 К08 – принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств;
Д86 К83 – отнесение стоимости имущества в состав Фонда недвижимого и особо ценного имущества
Организация учетного процесса и отражение на счетах бухгалтерского учета приобретения объектов основных средств за счет предпринимательской деятельности соответствует требованиям, представленным в ПБУ 6/01, и не отличает от хозяйственных операций, применяемых коммерческими организациями.
Учет малоценных активов со сроком полезного использования более 12 месяцев. Активы, в отношении которых выполняются условия, определяющие их как объекты основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухучете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Это означает, что такие активы организация может не учитывать в составе основных средств. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Учет объектов капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы). В бухгалтерском учете в составе вложений во внеоборотные активы учитываются только расходы капитального характера, представляемые в виде вложений (инвестиций) в долгосрочные (внеоборотные) активы – основные средства, нематериальные активы и т.п. Вложениями во внеоборотные активы являются затраты на создание, приобретение активов, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств, нематериальных активов и использованы в производственном процессе (включая управление) на срок более 12 месяцев.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для учета объектов вложений во внеобротные активы предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На субсчетах указанного счета учитываются затраты на приобретение земельных участков, объектов природопользования, строительство объектов основных средств, приобретение объектов основных средств, приобретение нематериальных активов.
Учет нематериальных активов. Организация учета НМА регламентируется ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов». Однако, учитывая специфику деятельности автономных учреждений, следует отметить, что в практической деятельности такой объект учета встречается крайне редко. При этом затраты, связанные в приобретением НМА или проведением изыскательских и научных работ, приводящих в итоге к получению НМА, капитализируются на счете 08 аналогично учету основных средств.
НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Автономные учреждения должны организовать аналитический учет по учету НМА в разрезе отдельных объектов НМА, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении НМА, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Особое внимание необходимо обращать на стоимость сделки при вложении во внеоборотные активы. Дело в том, что Федеральным законом № 173- ФЗ «Об автономных учреждения» установлено определение крупной сделки – это сделка, связанная с распоряжением денежными средствами, привлечением заемных денежных средств, отчуждением имущества, а также с передачей имущества в пользование или в залог. Необходимым условием крупной сделки является то, что цена такой сделки либо стоимость отчуждаемого или передаваемого имущества превышает 10% балансовой стоимости активов автономного учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, если уставом автономного учреждения не предусмотрен меньший размер крупной сделки. Крупная сделка совершается с предварительного одобрения наблюдательного совета автономного учреждения. Автономные учреждения не вправе совершать сделки, противоречащие целям и предмету их деятельности, определенным федеральными законами и уставом. В случае совершения такого рода сделок должны применяться правила о недействительности сделок, установленные ГК РФ.
Целевое финансирование. На сегодняшний день нет нормативных документов, устанавливающих порядок получения субсидий (субвенций) автономными учреждениями. Приказ Минфина России от 29.03.07 г. № 28н «О порядке предостав-ления субсидий и субвенций за счет средств федерального бюджета бюджетным учреждениям» регламентирует предоставление субсидий только для бюджетных учреждений. Однако, Постановлением Правительства РФ на текущий год в федеральном бюджете определено, что средства федерального бюджета, предусмотренные главным распорядителям в соответствии со сводной росписью в форме субсидий и субвенций, могут предоставляться: организациям любой орга-низационно-правовой формы в порядке, установленном соответствующим органом, осуществляющим государственную власть в Российской Федерации, или федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативному правовому регулированию в установленной сфере деятельности, путем перечисления средств на расчетные счета, открытые получателям субсидий и субвенций в кредитных организациях.
Следует отметить, что требования ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», определяющий порядок учета целевого финансирования из бюджета, распространяется только на коммерческие организации, к которым автономные учреждения не относятся.
Бухгалтерский учет средств целевого финансирования регламентируется в настоящее время только Инструкцией по применению Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В соответствии с Планом счетов, в бухгалтерском учете поступление и расходование средств целевого финансирования отражают на счете 86 «Целевое финансирование». В характеристике счета «Целевое финансирование», приведенной в Инструкции по использованию счета, средства целевого финансирования определяются как: предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; бюджетные средства.
П
олученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий средства целевого назначения отражают проводками:
Д76 К86
Д51 К76
При этом аналитический учет по счету «Целевое финансирование» ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. К счету «Целевое финансирование» целесообразно открыть субсчета по каждой из целевых программ (заданий).
Имущество, приобретаемое организацией за счет целевых средств, приходуют на счета учета имущества: Д10, 08, 41, 43, 58 К86
Расходование целевых средств на нужды учреждения отражают записью: Д86 К20
Важно отметить, что в случае нецелевого их использования такие средства включают в состав внереализационных доходов и облагают налогом на прибыль (п. 14 ст. 250 НК РФ). При этом считается, что доход получен тогда, когда получатель имущества (денежных средств) фактически использовал их не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ). Для обоснования расходования средств целевого финансирования, рекомендуется составлять смету расходов. Ее составляют на определенный период времени, по окончании которого формируют отчет об исполнении сметы. Перечень статей сметы, состав доходов и расходов определяют по согласованию с учредителем (источником целевого финансирования).
Ориентированность автономных учреждений на конечный результат деятельности требует стремления к более эффективному использованию ресурсов (имущественных, трудовых, финансовых) и сокращению издержек. У государства появляется возможность дифференцировать систему финансирования учреждений, более эффективно контролировать расходование средств финансирования.
«Приобретенная» автономность существенно повлияет на учет и отчетность образовательных учреждений. Планирование расходов бюджета, связанных с финансированием автономных учреждений, является программно-целевым, ориентированным на достижение конечных общественно значимых и измеримых результатов, и не включает в себя планирование расходов автономного учреждения в целом. Автономным учреждениям в связи с отменой для них сметного планирования необходимо формировать новый документ – План финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения, который включает в себя как плановые расходы по целевым программам (заданиям), так и расходы, связанные с прочей деятельностью образовательного учреждения.