Мировой экономики, управления и права

Вид материала

Содержание

Модели прогнозирования в перспективном финансовом анализе
Рп * (1-Кдв)*(1+ЗК/СК)
Во*(1+Тво)*Рп+ . СКп-Див
Рис. 1. Отражение в бухгалтерском учете земель и нематериальных активов
Содержание хозяйственной операции

Подобный материал:

1 ... 18 19 20 21 22 23 24 25 ... 48

МОДЕЛИ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ В ПЕРСПЕКТИВНОМ ФИНАНСОВОМ АНАЛИЗЕ

Становление рыночных отношений в России требует принципиально иных, отличных от командно-административных, методов управления и соответствующего учетно-аналитического обеспечения. Финансовые и производственные проб-лемы отечественных товаропроизводителей часто бывают настолько сложными, что возникает настоятельная необходимость сконцентрировать внимание на ключевых моментах, отделив их от запутывающих ситуацию деталей. В этих условиях искусство управления все в большей мере должно сосредотачиваться на использовании внутреннего потенциала организации, на экономическом обосновании принимаемых хозяйственных решений, что, в свою очередь, требует совершенствования форм учета и отчетности, приемов и методов экономического анализа и оценки финансово-хозяй-ственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Модели прогнозирования занимают центральное место в методическом и методологическом арсенале перспективного финансового анализа. Модели дают более надежные результаты учета и оценки фактора риска. Многие аналитические методы используются в совокупности с различными типами моделей, которые позволяют структурировать и идентифицировать связи между основными показателями. Выделяют три основных типа моделей, используемых в экономическом анализе: дескриптивные, предикативные и нормативные [1].

В рамках перспективного финансового анализа основными выступают предикативные модели. Это модели предсказательного, прогностического характера, которые используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются расчет точки критического объема продаж; построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа (жестко детерминированные факторные модели и регрессионные модели); модели ситуационного анализа.

Одним из наглядных примеров использования ситуационного анализа и прогнозирования служит форма отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), представляющая собой табличную реализацию жестко детерминированной факторной модели, связывающей результативный признак (прибыль) с факторами (доход от реализации, уровень затрат, уровень налоговых ставок). Данная модель реализуется на персональном компьютере в среде табличного процессора в соответствии с намеченным сценарием [4].

Полученные в ходе моделирования результаты используются для составления среднесрочного прогноза (2-3 года), а более длительный прогноз служит непосредственно для целей стратегического управления. Имитационное моделирование финансово-хозяйственной деятельности основано на сочетании формализованных (математических) методов и экспертных оценок специалистов и руководства хозяйствующего субъекта.

Использование традиционных моделей прогнозирования в условиях рынка далеко не всегда приводит к оптимальным финансовым решениям. Поэтому в рамках перспективного финансового анализа применяются специальные модели. К ним относятся: модель устойчивого экономического роста, модель прогнозирования прибыли от финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Модель устойчивого экономического роста [1] предполагает равенство темпов прироста объемов продаж, активов и собственного капитала. Подобная сбалансированность обеспечивается путем поддержания стабильного уровня индикаторов модели. Идея заключается в том, что рост активов (использование средств) должен быть равен росту кредиторской задолженности и собственного капитала (источников средств).

Модель темпов устойчивого экономического роста имеет вид:

Рп * (1-Кдв)*(1+ЗК/СК)

Тпр = 1/Па – Рп*(1-Кдв)*(1+ЗК/СК)

Где: Тпр – темп прироста продаж, активов и собственного капитала; Рп – рентабельность продаж, определяемая как отношение чистой прибыли (Пч) к объему продаж (В); Рп=Пч/В; Па – производительность (оборачиваемость) активов, определяемая как отношения объема продаж к активам (А); Па=В/А; (1-Кдв) – норма накопления, где Кдв=Див/Пч, дивидендный выход, характеризующий долю чистой прибыли, направляемой на выплату дивидендов (Див); ЗК/СК – соотношение заемного (ЗК) и собственного капитала (СК) – коэффициент финансовой активности или «плечо финансового рычага».

Необходимо отметить, что быстрый рост объема производства и продаж, требующий адекватных инвестиций, может привести к снижению ликвидности (текущей платежеспособности) организации сверх критических норм. Поэтому устойчивый экономический рост организации достижим лишь при поддержании текущей платежеспособности компании.

Расчет темпов устойчивого роста является исходным моментом планирования и прогнозирования экономического роста всех сфер деятельности предприятия, влияющих на управление экономическим ростом компании (предприятия). Значение его в управлении экономическим ростом определяется тем, что уровень устойчивого роста позволяет установить соответствие действующей на предприятии финансовой политики будущей конъюнктуре рынка услуг и конъюнктуре финансового рынка.

Если внешние и внутренние условия функционирования фирмы изменяются, необходимо рассчитывать темпы роста объема продаж, которые могут быть достигнуты при изменении эффективности производства и финансовой политики фирмы – достижимый рост.

Модель достижимого темпа роста представляет собой систему уравнений, учитывающих влияние финансовых индика-торов на взаимосвязанные показатели экономического роста – темпы объема продаж, активов и собственного капитала:

Т

емп роста продаж: (Ско+ . СКп-Див)(1+ЗК/СК)*Па/Во

Тв = – Рп*(1+ЗК/СК)*Па -1

Темп роста активов: (1+Тв)

Та = (1+Тпа) – 1

Т

емп роста собственного капитала: Во*(1+Тво)*Рп+ . СКп-Див

Тск = Ско

Г

де: Во и Ско – соответственно начальные размеры объема продаж и собственного капитала; Див – сумма, которую планируется направить на выплату дивидендов; СКп – привлеченный собственный капитал (дополнительная эмиссия акций).

Варьируя основные переменные модели достижимого роста, можно обеспечить необходимый баланс между темпом прироста продаж, активов и собственного капитала в рамках сохранения финансовой устойчивости компании.

Применение моделей роста в бизнес-планировании позволит предприятию решать следующие управленческие задачи:

установление необходимой величины индикативных факторов для заданного уровня роста продаж, адекватного рыночной конъюнктуре;
определение темпов роста объема продаж, которые могут быть достигнуты, исходя из прогнозируемого уровня индикативных факторов;
выполнение многовариантных расчетов достижимых темпов экономического роста и обоснование рационального баланса темпов роста продаж, активов и собственного капитала;
выявление проблемных зон и приоритетов в деятельности предприятия с позиций его стратегических задач путем оценки чувствительности показателей роста к изменению эффективности деятельности и финансовой политики фирмы.

Чтобы знать, какого уровня достигнет тот или иной процесс, например, через 5 лет, нужно знать среднюю скорость изменения уровня за год, т.е. знать параметры тренда. Для крупных систем и объектов, обладающих большой инерционностью развития, как правило, возможен и реален прогноз по тренду за предыдущее время. Период прогнозирования, т.е. срок удаления прогнозируемого уровня во времени от конца базы расчета тренда, должен быть не более трети, в крайнем случае, половины длительности базы.

Простая трендовая модель динамики – это уравнение тренда с указанием начала отсчета единиц времени [3]. Тренд прибыли от финансово-хозяйственной деятельности предприятия имеет следующий вид.

Yi = Pn(t) + срPn(ti),

где Pn – чистая прибыль организации, срPn – среднегодовой прирост чистой прибыли организации, t – номер прогнозируемого периода.

Прогноз по этой модели заключается в подстановке в уравнение номера периода, который прогнозируется. Подставляя фактические данные в приведенную модель, получим тренд прибыли от финансово-хозяйственной деятельности «предприятия» на N-й год.

Интерпретация данного прогноза состоит в том, что если прибыль предприятия будет возрастать до N-ого г. с той же средней скоростью (среднегодовым приростом), с какой она росла в предшествующий период, то тренд прибыли в сред-нем пройдет в N-м г. через определенную точку. Такой прогноз и называется точечным прогнозом.

Точечный прогноз – это скорее абстракция, чем реальность. Распространяя уравнение тренда на будущее, необходи-мо считать его лишь выборочной оценкой генеральных параметров, точно нам не известных.

Однако, данная модель имеет ряд положительных черт:

Уравнение тренда имеет преимущество в охвате всех факторов изменения уровней прогнозируемого показателя.
Уравнение тренда есть модель динамики процесса, и на ее основании мы прогнозируем динамику, т.е. логическая основа тренда соответствует задаче.
Для уравнения тренда не требуется большого объема исходной информации о факторах. Достаточно однородного по характеру тенденции периода за 10-15 лет.

Универсальность предложенной модели состоит в том, что на ее основе можно рассчитать прогнозное значение любого показателя. При несущественности колебаний процесса точечный прогноз оказывается самодостаточным и не требует каких либо дополнений. В экономике, увы, «бесколебательные» процессы не встречаются.

Основной целью деятельности любого предприятия является получение прибыли. Прибыль решающим образом зависит от величины портфеля заказов. Под портфелем заказов следует понимать совокупность заказов, полученных предприятием за определенный период или на определенную дату [2]. Сформированный портфель заказов позволяет объективно судить о возможностях конкретного предприятия, уровне загрузки его производственных мощностей, его месте на рынке и перспективах. «Слабый портфель» может поставить предприятие в тяжелое финансовое положение и наоборот.

С помощью анализа портфеля заказов могут быть сбалансированы такие важнейшие факторы бизнеса, как прибыль, ликвидность, риск и др. Оптимально сформированный портфель заказов позволяет предприятию достичь сбалансированный набор продукции (с использованием ассортиментно-функционального и функционально-стоимостного анализа). Динамичность формирования портфеля заказов характеризуется количеством вновь заключенных и заканчивающихся договоров. При этом важно достичь равновесия портфеля, при котором приток новых заказов будет покрывать заканчивающиеся заказы. Предприятие должно стремиться иметь высокие темпы прироста заказов с большой долей повторяющихся заказов.

При формировании портфеля заказов следует учитывать, что перед предприятием может встать проблема двоякого рода: когда легко получить контракт и трудно его реализовать; когда тяжело получить контракт и легко его реализовать.

Д

ля формирования портфеля заказов необходимо учитывать ассортиментно-продуктовый тип анализируемого предприятия и требуемый для выполнения заказов уровень инновационной технологии производства. Кроме того, в условиях конкуренции возможна скупка портфелей заказов предприятий-банкротов, покидающих рынок. Целесообразно проводить анализ последствий нарушений контрактов, поскольку аннулирование производственных заказов приводит к существенным убыткам.

В целях перспективного финансового анализа предприятия прогнозируемый уровень портфеля заказов может быть определен по следующей общеизвестной формуле:

Пз = По*А*В*С,

где Пз – прогнозируемый портфель заказов,

По – общий портфель заказов в региональном или международном географическом сегменте рынка,

А – доля рынка у предприятия, соответствующая продукции с конкурентными преимуществами,

В – прочая доля рынка у предприятия,

С – доля, которую предполагается в будущем отвоевать у конкурентов.

Следовательно, прогноз и анализ портфеля заказов осуществляется по показателю доли рынка – контролируемой предприятием, а анализ и мониторинг показателя доли рынка предприятия осуществляется по показателю «портфель заказов».

Литература

Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. сер. Я.В. Соколов – М.: Финансы и статистика, 2006. – 800 с.
Инвестиционно-финансовый портфель (Книга инвест. менеджера. Книга фин. посредника) / Отв. ред. Ю.Б. Рубин, В.И. Солдаткин – М.: «СОМИНТЕК», 2005. – 752 с.
Справочник по прикладной математике. В 2-х т. Т. 2: Пер. с англ./ Под ред. Э. Ллойда, У. Ледермана, С.А. Айвазяна, Ю.Н. Тюрина. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 526 с.: ил.
Четыркин Е.М. Методы коммерческих и финансовых расчетов. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: «Дело ЛТД», 2002. – 320 с.

О. А. Зубарева, ассистент каф. бухгалтерского учета и аудита ДонГАУ

Теоретические и практические аспекты формирования учетного обеспечения

в сельскохозяйственных организациях

При формировании учетного обеспечения в сельскохозяйственных организациях следует учитывать отраслевые особенности, которые влияют на данный процесс. В качестве первой отраслевой особенности, которую необходимо учитывать при формировании учетного обеспечения в сельскохозяйственных организациях является то, что в качестве важнейшего основного средства выступает земля. Земля – это главное средство производства в сельском хозяйстве. При организации учета земельных участков следует принимать во внимание следующие моменты. Во-первых, земельный участок является специфическим природным объектом, который невозможно создать собственными силами. По земельным участкам не начисляется амортизация, поскольку считается, что с течением времени плодородие земель не должно ухудшаться. Продуктивность земли зависит от плодородия. Плодородие почвы может быть сохранено в естественном состоянии, улучшено или ухудшено. Оно поддерживается и повышается введением севооборотов, внесением удобрений, рациональной системой обработки земель. Но известны, к примеру, последствия имевшей место повсеместной распашки полей с многолетними травами, монокультуры зерновых на целинных землях, выразившиеся в разрушении структуры почв, приведшие к ветровой и водной эрозии^¹.

Эффективность использования земли повышается при рациональном соотношении отдельных видов сельскохозяйственных угодий. Так, распашка сенокосов и пастбищ, непригодных по природным свойствам для введения в севообороты, уменьшила продуктивность сельхозугодий. Возникли проблемы с кормами в летний период, а перевод крупного рогатого скота на стойловое содержание снизил его продуктивность, привел к заболеваниям животных. Кроме того, выявлено, что качество продукции при выгульном содержании животных значительно выше.

Технологической основой растениеводства является система земледелия, которая представляет собой комплекс взаи-мосвязанных агротехнических, мелиоративных и организационно-экономических мероприятий, направленных на рацио-нальное использование земли, сохранение и повышение ее плодородия, рост урожайности сельскохозяйственных культур.

Научно обоснованная система земледелия позволяет решить следующие взаимосвязанные задачи:

наиболее производительно использовать биоклиматический потенциал, земельные, водные, энергетические, технические и трудовые ресурсы для увеличения производства продукции;
создать необходимые условия для неуклонного повышения плодородия почвы;
рационально использовать все природные ресурсы с учетом оптимизации водного, пищевого, воздушного, теплового, светового режимов, охраны почвы и окружающей среды.

Отличительной чертой системы является строгая зональность. Не может быть одинаково эффективной и универсальной системы земледелия для разных естественных и хозяйственных (природно-экономических) условий. Эти системы постоянно развиваются по мере развития производительных сил, то есть совершенствования техники, технологии, организации производства и труда. Первичный учет земель в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций осуществляется в Акте на оприходование земельных угодий (ф. № 111-АПК).

Земельные участки относятся к понятию недвижимости и входят в состав внеоборотных активов. В настоящее время сельскохозяйственным предприятиям земли принадлежат на праве собственности, пользования и аренды. Это влияет на учет и отражение их на балансе или на забалансовых счетах (рис. 1).

Рис. 1. Отражение в бухгалтерском учете земель и нематериальных активов

При этом в натуральных показателях (гектарах) учитываются земельные угодья, а денежном выражении – дополнительные (в качестве капитальных) вложения и покупные земли^¹. При приобретении земельных угодий следует учитывать, что стоимость земельных участков не облагается налогом на добавленную стоимость. В таблице 1 представлена корреспонденция счетов по учету земель, находящихся в собственности сельхозорганизации

Таблица 1

Корреспонденция счетов, отражающих учет сельскохозяйственных земель,

находящихся в собственности организации

Содержание хозяйственной операции	Учетный регистр	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Учетный регистр	Дт	Кт
Внесены земельные доли в качестве вклада в уставный капитал организаций	Протокол собрания учредителей, Акт приема-передачи	01.6	73.3, 75.1
Приобретено право собственности на землю	Договор купли-продажи	08.1	60
На баланс зачислен участок земли под строительство объекта	Акт на оприходование и выбытие (приема-передачи)	01.6	08.1
Начислена задолженность физическим лицам, возникшая при приобретении земельной доли	Расчет бухгалтерии	08.1	76.9
Выплачена из кассы задолженность за приобретенные земельные доли	Расходный кассовый ордер	76.9	50
Земельные доли зачислены в состав основных средств	Акт на оприходование зем. угодий (ф. № 111-АПК)	01.6	08.1
Оприходованы земельные угодья в результате безвозмездной передачи	Акт на оприходование зем. угодий (ф. № 111-АПК)	01.6	98.2
Произведены мелиоративные работы по расчистке земель от кустарников и кочек		08.3	60

Второй отличительной особенностью сельскохозяйственных организаций является применение в ходе осуществления процесса сельхозпроизводства большого количества сельскохозяйственной техники и механизмов. Достаточная техническая оснащенность, механизация производственных процессов снижают трудоемкость работ, ведут к сокращению ручного труда. При этом реальный эффект означает сокращение совокупного (живого и овеществленного) труда на единицу продукции. Без обоснованного механизма эквивалентного межотраслевого ценообразования (при опережающих темпах роста монопольных цен на промышленные изделия) такой эффект не может быть обеспечен. Росту эффективности производства способствует использование не единичных средств механизации для выполнения определенных видов работ, а наличие системы машин по производству основных видов продукции. Система машин обеспечивает комплексную механизацию и автоматизацию производственных процессов, снижение затрат на единицу работ и продукции трудоемкости производства. Эффект комплексной механизации выше при соответствии технической оснащенности специализации и масштабам предприятия, производстве продукции по прогрессивным технологиям.

Технические средства используются рационально при достаточной численности механизаторских кадров, позволяющей повысить сменность использования машин, наличии ремонтной базы, обеспечивающей их высокую техническую готовность. Вместе с тем высокая техническая вооруженность труда позволяет использовать его более производительно. Экономия затрат в значительной степени достигается кооперацией в применении машин, прежде всего повышенной мощности и короткого периода использования, в организации своевременного и качественного технического обслуживания и ремонта. Особое значение это имеет для крестьянских (фермерских) хозяйств в условиях дефицита и дороговизны техники.

Урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных повышаются, а себестоимость продукции снижается при применении прогрессивных интенсивных технологий. Высокий уровень технологии при наличии соответствующих технических средств позволяет организовать рабочие процессы на принципах пропорциональности, согласованности, ритмичности, непрерывности. Повышается эффективность организации производства и при компьютеризации технологических процессов, плановой, учетной и аналитической работы предприятий.

П

о учету основных средств действует типовая корреспонденция счетов с особенностями, характерными для сельскохозяйственного производства. Это, в основном, операции, связанные с движением животных основного стада, и операции по лизингу. Для оформления зачисления в состав основных средств принимаемых отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08), а так же для внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения в другое (Дт 01 Кт 01), передачи их со склада в эксплуатацию в сельскохозяйственных организациях оформляется «Акт приема передачи основных средств» ф. № 101-АПК. При списании сельхозмашин оформляют «Акт на списание машин, оборудования и транспортных средств» ф. № 105-АПК.

Третьей особенностью сельскохозяйственных организаций является получение нескольких видов продукции от одной культуры в растениеводстве. Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и спряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, картофель, овощи т.д.). Побочной считается продукция, которая получается одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (солома, мякина зерновых культур, солома от обмолота однолетних, многолетних трав на семена и т.п.). Несколько видов основных продуктов, являющихся результатом производственного процесса, называют сопряженными (например, семена и соломка в льноводстве)^¹. В целях обеспечения достоверности учета и обоснованности использования льгот при налогообложении необходимо осуществлять раздельный учет затрат на производство продукции на счете 20 «Основное производство», к которому открываются следующие субсчета: 20.1 «Растениеводство», 20.2 «Животноводство», 20.3 «Промышленные производства». Также в сельскохозяйственных организациях можно открыть аналитические счета к счету 20 для более детального учета, например субсчет 20.1 дополнить такими субсчетами второго порядка, как 20.1.1. «Зерновые культуры», 20.1.2. «Подсолнечник», 20.1.3 «Кукуруза на зерно» и т.д.

Первичными документами при учете продукции растениеводства являются^²: Реестр отправки зерна и другой продукции с поля ф. СП-1; Реестр приема зерна и другой продукции ф. СП-2; Реестр приема зерна от водителя ф. СП-8; Реестр приема зерна весовщиком ф. СП-9; Талон водителя ф. СП-5; Талон комбайнера ф. СП-6; Талон бункериста ф. СП-7; Выписка из реестра о намолоте зерна и убранной площади ф. СП-10; Ведомость движения зерна и другой продукции ф. СП-11; Товарно-транспортная накладная (зерно) ф. СП-31; Путевка на вывоз продукции с поля ф. СП-4; Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства ф. СП-12; Акт расхода семян и посадочного материала ф. СП-13; Дневник поступления продукции закрытого грунта ф. СП-15; Дневник поступления продукции садоводства ф. СП-16; Акт приема грубых и сочных кормов ф. СП-17; Акт на оприходование пастбищных кормов ф. СП-18; Акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу ф. СП-19; Ведомость учета расхода кормов ф. СП-20.

Организация раздельного учета необходима и для калькулирования себестоимости продукции растениеводства. Так, при исчислении себестоимости продукции затраты распределяют между основной, сопряженной и побочной продукцией. Объекты калькуляции себестоимости продукции растениеводства во многом определяются видом (группой) культур, а методика исчисления – применяемыми методами калькуляции.

Четвертой особенностью сельскохозяйственных организаций является то, что часть продукции собственного производ-ства поступает на внутрихозяйственное потребление. Во многих сельхозорганизациях для минимального сокращения затрат на питание рабочего персонала производится выращивание и вскармливание животных за счет собственно произведенных кормов. Так же на предприятиях практикуется выдача зарплаты продукцией собственного производства, нап-ример определенным количеством зерна озимой пшеницы и подсолнечника. Пятой особенностью, которую необходимо учитывать при формировании учетного обеспечения сельскохозяйственных организаций, является сезонность производ-ства, связанная с зависимостью от природных факторов, зоны расположения предприятия, условий организации произ-водства. Поэтому в бухгалтерском учете сельхозпредприятий необходимо отражать сезонность в работах и затратах, которая оказывает на него влияние. В соответствии с ПБУ 10/99 чрезвычайные расходы в бухгалтерском учете организаций, а именно в сельском хозяйстве это могут быть потери от града, засухи, эпидемии, болезни растений и животных и др., должны отражаться как прочие расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так как основными средствами производства в сельском хозяйстве выступают земля, биологические активы, то их природой обусловливаются факторы устойчивости и цикл развития, процессы которого разграничены во времени и протекают в строгой последовательности. Опираясь на сезонность производства, задержка сева из-за недостатка семян, несвоевременность обеспечения горючими и смазочными материалами или выхода из строя посевной техники может привести к значительному ущербу.

Чрезвычайные ситуации, а именно засухи, вымерзания, выпревания сельскохозяйственных культур, градобития, болезни растений и животных и многие другие факторы, могут нарушить процесс производства продукции в сельском хозяйстве. Поэтому сельскохозяйственным организациям необходимо формировать резервы, основной функцией которых является обеспечение непрерывности воспроизводства в оптимальных пропорциях и масштабах при действии неблагоприятных погодных факторов. По мнению А.А. Тер-Григорьянц^¹, в целях устойчивого развития необходимо в урожайные годы создавать запасы семян основных сельскохозяйственных культур высокоурожайных сортов высоких репродукций. Например, резервные фонды семян яровых культур необходимы для посева на недосеянных площадях озимых культур в связи с засушливой осенью, а также на случай их гибели из-за вымерзания, выпревания, вымокания и других факторов.

Также сельскохозяйственным организациям можно рекомендовать создавать резервы сельхозтехники, запасных частей, горючих и смазочных материалов, удобрений. Однако при резервировании сельскохозяйственной техники есть и свои недостатки, так как через определенное время ее приходится обновлять вследствие происходящих в ней необратимых процессов, ухудшающих качество, соответственно могут появиться дополнительные затраты.

В сельском хозяйстве для обеспечения всех этапов производства продукции возникает необходимость создания финансовых резервов, которые в дальнейшем могут выступать в качестве кредитных ресурсов, так как кредиты широко распространены у сельскохозяйственных производителей.

А.А. Тер-Григорьянц отмечает, что основным недостатком в механизме управления внутрихозяйственными финансовыми резервными фондами сельхозпредприятий является отсутствие научно обоснованных положений о порядке формирования и использования этих фондов и каких-либо нормативов, на основании которых можно было бы определить их оптимальный размер. Чтобы учесть природные факторы, нужны гибкость форм и способов организации производства, маневренность в использовании рабочей силы, техники, оперативность действий. На случай стихийных явлений предприятиям надо иметь страховые запасы семян, кормов, резервы других материальных ресурсов. Это относится и к рабочей силе^².

Планом счетов бухгалтерского учета для учета резервов предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты производства.

В качестве шестой особенности нами выделено то, что рабочий период не совпадает с процессом производства По отдельным сельскохозяйственным культурам затраты осуществляются в отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году (например, озимые зерновые культуры). По этой причине в учете производят разграничение затрат по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урождай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года^³. Соответственно в растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершенного производства. Так же данная особенность влияет на формирование финансового результата, поскольку реализация большей части произведенной продукции осуществляется в один промежуток времени, а рабочим периодом является год. Следовательно и основная сумма затрат будет приходиться на период производства готовой продукции.

В качестве седьмой особенности нами выделено самостоятельное воспроизводство в натуре части необходимых им средств производства. Восьмой особенностью, которую необходимо учитывать при формировании учетного обеспечения является особый порядок оценки продукции. Поскольку фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции может быть определена только в конце кода, то в учете организаций отражение себестоимости продукции происходит без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Порядок оценки готовой продукции приведен в таблице 2.

Таблица 2

Порядок оценки готовой продукции растениеводства

Содержание хозяйственной операции	Учетный регистр	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Учетный регистр	Дебет	Кредит
1. Оприходована готовая продукция растениеводства в результате уборки урожая по плановой себестоимости	Реестр отправки зерна и другой продукции с поля, (СП-1) Акт приема грубых и сочных кормов (ф. СП-17)	43.1	20.1
2. Отражена выручка от реализации продукции растениеводства	Товарно-транспортная накладная (зерно) (форма СП-31), ведомость движения зерна и другой продукции (форма СП-11)	62	90
3. Отражена плановая себестоимость реализованной продукции растениеводства	Расчет бухгалтерии	90	43.1
4. Отражена сумма превышения фактической себестоимости над плановой	Расчет бухгалтерии	90	43.1
5. Сторно на сумму превышения плановой се-бестоимости над фактической	Расчет бухгалтерии	90 сторно	43.1 сторно

МСФО 41 "Сельское хозяйство" требует отражения запасов, таких как выращиваемые животные и растения, по справедливой стоимости.

Девятая особенность сельскохозяйственных организаций – сроки созревания растений и выращивания животных (в растениеводстве выход продукции происходит единовременно в период уборки урожая) При завершении уборки урожая определяется выход продукции растениеводства, что связано с созреванием отдельных культур. В течение созревания растений и выращивания животных должны проводиться специальные профилактические мероприятия, для того, чтобы предотвратить массовое поражение урожая паразитами и заболевание животных, которые будут обеспечивать непрерывность процесса производства, что ведет к дополнительным затратам на борьбу с вредителями сельхозрастений и на проведение ветеринарно-санитарных мероприятий. Готовая продукция в сельскохозяйственных организациях в соответствии с Планом счетов бухучета учитывается на счете 43 «Готовая продукция», к которому открываются следующие субсчета: 43.1 «Растениеводство», 43.2 «Животноводство», 43.3 «Промышленность», 43.4 «Вспомогательные, обслуживающие и другие производства», 43.5 «Принятая продукция у населения для продажи».

В

качестве десятой особенности, характерной для сельскохозяйственных организаций, является то, что готовой продукцией растениеводства является особый вид активов – биологические активы. В соответствии с Проектом положения по бухгалтерскому учету "Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции"^¹ под биологическими активами понимаются животные и растения в состоянии биотрансформации. Биотрансформация означает, что животные и растения как живые организмы способны к биологическим изменениям, состоящим из процессов роста, дегенерации, воспроизводства себе подобных, в результате которых предприятие получает сельхозпродукцию и/или дополнительные биологические активы. Сельскохозяйственная деятельность – управление биотрансформацией биологических активов в целях продажи либо получения сельхозпродукции и/или производства дополнительных биологических активов. Сельскохозяйственной деятельности присущи следующие общие характеристики: способность биологических активов к изменениям; управление изменениями; измерение изменений. Биологический актив принимается к учету по фактической себестоимости либо по справедливой стоимости за минусом предполагаемых расходов на продажу. Понятие «биологический актив» так же раскрывает МСФО 41 "Сельское хозяйство", который устанавливает методологию, порядок учета и финансовой отчетности сельскохозяйственной деятельности, которая в соответствии с данным стандартом определяется как управление "биологическими активами" (растениями, животными) и сельскохозяйственной продукцией, собранной с биологических активов.

В качестве последней особенности нами выделено многообразие организационно-правовых форм с/х предприятий среди предприятий, занимающихся производством продукции сельского хозяйства, можно встретить большое количество организационно-правовых форм, ведь помимо сельскохозяйственных организаций, существуют малые предприятия, индивидуальные предприниматели, а так же хозяйства населения.

Практика учета и отчетности в сельхозорганизациях не дает возможности детального анализа затрат с целью их клас-сификации. Р.А. Алборов отмечает, что по-прежнему сельскохозяйственные организации ведут учет вручную и используют устаревшие формы (упрощенную, мемориально-ордерную, журнально-ордерную) учета, мало отвечающие современным информационным потребностям управления^¹. В настоящее время бухгалтерский учет затрат на производство может вестись в нескольких учетных регистрах, в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета (табл. 3).

Таблица 3

Документальное оформление учета затрат на производство^²

Форма бухгалтерского учета, система налогообложения	Регистр учета
Единая журнально-ордерная форма (утв. письмом Минфина СССР от 08.03.60 г. № 63)	Журнал-ордер № 10, ведомость № 12, 15
Журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утв. письмом Минфина СССР от 06.06.60 г. № 176)	Журнал-ордер № 5
Упрощенная форма бухучета с использованием регистров бухгалтерского учета (Приказ № 64н)	Ведомость учета затрат на производство № В-3
Упрощенная система налогообложения	Книга учета доходов и расходов (утв. прик. МНС РФ от 28.10.02 г. № БГ-3-22/606)

Автоматизированная обработка информации на сегодняшний день используется еще слабо. По мнению Р.А. Алборова, наиболее приемлемой для сельскохозяйственных организаций, осуществляющих ручную обработку бухгалтерских данных, является журнально-ордерная форма учета, регистры которой должны быть усовершенствованы и унифициро-ваны, так как имеют ряд значительных недостатков. В числе основных недостатков автор называет неприспособленность к внедрению бухгалтерского управленческого учета и, как следствие, запаздывание информации для целей управления.

Для целей управленческого учета осуществления управления затратами, элементы затрат следует детализировать по калькуляционным статьям затрат, которые представляют собой группировку производственных элементов затрат, показывающих роль, назначение, взаимосвязь с объемом готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и другими факторами. Исчисление себестоимости продукции по статьям затрат, а не по элементам затрат дает возможности детального анализа формирования себестоимости продукции, поиска путей ее снижения и изыскания резервов, способствующих экономному использованию ресурсов хозяйства.

Blog

Мировой экономики, управления и права

Содержание