Мировой экономики, управления и права
| Вид материала | Документы |
- Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
- Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 706.06kb.
- Социальная монополия: к постановке проблемы, 94.35kb.
- Чоу впо «Института экономики, управления и права (г. Казань)» Миссия, 15.2kb.
- Учебно-методический комплекс для студентов специальности 080107 «Налоги и налогообложение», 1963.18kb.
- Направление подготовки 080100 «Экономика», 112.24kb.
- Программа международной научно-практической конференции «Глобализация: мифы и реальность», 217.21kb.
- Роль права в регулировании экономики, обеспечении экономической свободы и безопасности, 402.89kb.
- В г. Тольятти Экономический факультет Кафедра «Мировой экономики» методические рекомендации, 282.77kb.
- Порядок реализации магистерской программы «Международные отношения и европейские исследования», 74.66kb.
Ю. А. Горбачева, аспирантка каф. бухучета Саратовского ГСЭУ УЧЕТ РАСХОДОВ НА БЛАГОУСТРОЙСТВО ТЕРРИТОРИИ В САНАТОРИЯХ Для подавляющего большинства предприятий важное значение имеет внешний вид занимаемой ими территории. Если организация имеет благоустроенный фасад административных и производственных зданий, то это позволяет произвести положительное впечатление на партнеров. Расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации (устройство дорожек, установка скамеек, посадка деревьев и кустарников, разбивка газонов и т.п. ) считаются затратами на благоустройство территории. Для правильного определения суммы расходов и ее учета важно определить характер этих затрат и возможность включения их в состав себестоимости санаторно-курортных услуг. В настоящее время объекты внешнего благоустройства в бухгалтерском учете выделяются в отдельную группу основных средств, по которым не начисляется амортизация. В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 по таким объектам начисляется износ. Износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Таким образом, в бухгалтерском учете затраты на благоустройство территории не включаются в себестоимость продукции, работ и услуг. По мнению налоговых органов затраты на благоустройство территории также не должны учитываться для целей налогообложения. Для подтверждения своей позиции приводятся следующие аргументы:
По нашему мнению, исследовать вопрос об учете расходов на благоустройство территории и включении их в себестоимость продукции, работ и услуг следует с учетом особенностей организации производственного процесса производ-ства продукции, оказания услуг, выполнения работ. Оставляя без внимания правомерность отнесения затрат на благоустройство территории на непроизводительные расходы (не учитываемые в целях налогообложения) в организациях отраслей промышленности, строительства, торговли и т.п., считаем, что для санаторно-курортных организаций такая аргументация экономически не выдержана. При углубленном изучении вопроса можно прийти к следующим выводам. Во-первых, следует остановиться на определении «затраты на благоустройство территории». В нормативных документах такое понятие отсутствует. В Налоговом кодексе РФ дано определение «объектов внешнего благоустройства». В п.п. 4 п. 2 ст. 256 под объектами внешнего благоустройства понимаются объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты. Санаторно-курортные организации в условиях рыночных отношений, как правило, осуществляют затраты на благоустройство территории, создают объекты лесного и дорожного хозяйства за счет собственных источников, без привлечения бюджетных средств или другого целевого финансирования, а в Налоговом кодексе РФ в п.п. 4 п. 2 ст. 256 указаны объекты, создаваемые за счет средств целевого финансирования, и такие объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Таким образом, в санаторно-курортных организациях этот аргумент не подтверждается. Во-вторых, основным видом деятельности санаторно-курортных организаций является предоставление клиентам лечебно-профилактических, оздоровительных, реабилитационных и других подобных услуг с коммерческой целью, а также услуг отдыха и проживания. Для данных организаций особенно важно наличие на их территории большого количества фитозон и объектов внешнего благоустройства, таких как декоративные бассейны, фонтаны, дорожки, клумбы, беседки и проч. Очевидно, что устройство таких объектов напрямую связано с деятельностью данных организаций. Чем больше деревьев, цветов, фонтанов и других аналогичных объектов на территории санатория, тем выше его категория. А это способствует притоку отдыхающих, и, следовательно, ведет к увеличению дохода. Чем привлекательнее территория, тем больше шансов для фирмы увеличить количество клиентов. В третьих, в калькуляцию на один койко-день закладываются расходы на благоустройство территории, и, стало быть, они формируют цену услуг по путевкам. Таким образом, затраты на благоустройство территории в санаторно-курортных организациях самым непосредственным образом связаны с получением дохода. В санаториях расходы на обустройство территории направлены на осуществление основной производственной деятельности. А в соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Но, конечно, данные расходы, обязательно должны быть документально подтверждены. Для подтверждения отстаиваемой позиции можно привести требования некоторых нормативных документов. Так, СНиП 11-89-90 (строительные нормы и правила), СанПиН (санитарные нормы и правила) возлагают на некоторые организации обязанность выполнить работы по благоустройству и озеленению территории. Опираясь на вышеизложенное, автор приходит к мнению, что расходы на благоустройство территории в санаторно-курортных организациях должны быть включены в бухгалтерском учете в себестоимость услуг и в налоговом учете в учитываемые расходы. И, кроме того, по нашему мнению, в результате обустройства территории в санаторно-курортных организациях возникают не только объекты внешнего благоустройства, но и объекты основных средств. По организации затрат на благоустройство территории санатория можно предложить следующую методику бухгалтерского учета:
По окончании смыкания крон молодые многолетние насаждения вводят в эксплуатацию. Эта операция может быть оформлена итоговым актом приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103 АПК). На многолетние насаждения заводят карточку учета, в которой указывается местоположение, площадь, схема посадки, количество деревьев (в штуках), год посадки, дата и номер акта приема, год сдачи в эксплуатацию, балансовая стоимость и по необходимости другие показатели. На принятые в эксплуатацию многолетние насаждения начисляется амортизация по нормам. Многолетние декоративные озеленительные насаждения относятся согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ от 01.01.02 № 1, к 10-й амортизационной группе. Многолетние насаждения после утраты производственного назначения должны быть списаны с баланса по акту на списа-ние после их полной раскорчевки. Акт составляется специальной комиссией, утверждаемой руководителем организации. Бухгалтерские записи: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены саженцы многолетних декоративных зеленых насаждений; Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен налог на добавленную стоимость по приобретенным насаждениям; Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51«Расчетный счет» – произведена оплата задолженности поставщику за приобретенный объект; Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с работниками по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» – отражены затраты по высадке зеленых насаждений; Д 01»Основные средства», субсчет «Молодые насаждения» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» – капитальные вложения переведены в основные средства – молодые насаждения»; Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – произведен зачет по налогу на добавленную стоимость по приобретенным и введенным в действие объектам основных средств; Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 70 «Расчеты с работниками по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» – отражены затраты по выращиванию многолетних зеленых насаждений; Д 01 «Основные средства», субсчет «Молодые насаждения» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» – ежегодно в течение 5 лет отражается увеличение стоимости многолетних насаждений и ввод их в эксплуатацию; Д 01 «Основные средства» К 01 «Основные средства», субсчет «Молодые насаждения» – отражен ввод в эксплуатацию многолетних насаждений; Д 20 «Основное производство» К 02 «Износ основных средств» – начислена амортизация по объектам основных средств (декоративным зеленым насаждениям).
В Плане счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, для учета малоценных объектов основных средств отдельный субсчет не предусмотрен. Его можно ввести под кодом 10, т.е. субсчет 10.10 «Основные средства стоимостью до 20 000 руб.». Также следует учесть, что до 1.01.06 г. активы, стоимость которых не превышала лимит, нужно было сначала вводить в состав амортизируемых основных средств (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») с составлением всей первичной документации по поступлению, вводу в эксплуатацию и выбытию. В соответствии с приказом Минфина РФ от 12.12.05 г. № 147н, затронувшим практически все нормы этого Положения, с 1.01.2006 года объекты стоимостью до 20000 руб. следует учитывать как материально-производственные запасы (п. 5 ПБУ 6/01) Бухгалтерские записи: Д 10 «Материалы» субсчет 10.10 «Основные средства стоимостью до 20 000 руб.» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы объекты, полученные от поставщиков; Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен налог на добавленную стоимость по приобретенным от поставщиков объектам; Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» К  19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – произведен зачет по налогу на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам; Д 43 «Готовая продукция» К 10 «Материалы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 69» Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – оприходованы объекты стоимостью до 20 000 руб., изготовленные собственными силами; Д 10 ««Материалы» субсчет 10.10 «Основные средства стоимостью до 20 000 руб.» К 43 «Готовая продукция» – готовая продукция (скамейки, беседки и т.п.) переведена в состав материально-произ-водственных запасов; Д 20 «Основное производство» К 10 »Материалы» субсчет 10.10 «Основные средства стоимостью до 20 000 руб.» – стоимость объектов списана в себестоимость санаторно-курортных услуг;
Созданные объекты внешнего благоустройства требуют регулярного ремонта и обновления, поскольку находятся вне помещения и подвергаются негативному воздействию окружающей среды. В организациях промышленности, торговли и других отраслей народного хозяйства, если обновляется объект внешнего благоустройства, расходы на ремонт налогооблагаемую прибыль не уменьшают. А если ремонтируется объект основных средств, расходы в бухгалтерском и налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Для санаториев, обеспечивающих лечение и отдых людей, вопрос об отнесении затрат на ремонт объектов благоустройства к расходам должен решаться иначе, чем для других организаций. Ежегодное обновление газонов и клумб, ремонт фонтанов, скамеек, скульптур и прочих объектов, находящихся на их территории, является ремонтом основных средств и потому затраты на него должны включаться в себестоимость санаторно-курортных услуг и учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Бухгалтерские записи: Д 20 «Основное производство» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – включена в затраты стоимость ремонта основных средств, выполненных подрядчиками; Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен налог на добавленную стоимость по выполненным подрядчиками ремонтным работам; Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – произведен зачет по налогу на добавленную стоимость по выполненным ремонтным работам. Таким образом, автор, опираясь на изложенные выше аргументы, приходит к выводу, что в санаториях и профилакториях затраты на благоустройство территории обусловлены целями основной производственной деятельности, предусмотренной в их Уставах, а именно, оказанием услуг по лечению, оздоровлению, реабилитации, проживанию, отдыху и т.п. и потому должны включаться в себестоимость санаторно-курортных услуг и в налоговые затраты. Организация бухгалтерского учета этих затрат приведена в вышеуказанных бухгалтерских записях. Литература
Пр. МФ РФ от 30.03.01 № 26 н (с изм. от 18.05.05 №45 н, от 12.12.05 №147 н от 18.09.06 №116 н, от 27.11.06 №156 н).
Л. Н. Джек ст. преподаватель каф. экономики и МХС ТГАМЭУП Сущность и типология региональных кластеров как инструмента реализации социально-экономической политики региона В современных условиях развитие российских регионов основывается на формировании кластеров, выступающих основой повышения уровня конкурентоспособности. Именно они должны выступать в качестве инструмента перехода к траектории инновационной динамики региональных систем, повышая производительность за счет синергетических эффектов. Об актуальности создания и развития региональных кластеров свидетельствует разработанная и принятая Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 гг.), утвержденная распоряжением Правительства РФ от 19.01.06 г. № 38-р. В программе очерчена потребность в определении траектории развития территориально-производственных кластеров. Направления перехода к инновационному типу раз-вития экономики и приоритеты диверсификации промышленности на основе создания сети кластеров указаны в Концеп-ции социально-экономического развития России на долгосрочную перспективу [1]. Данные документы получили свое развитие в Концепции кластерной политики в Российской Федерации и плане действий по ее реализации в 2007-2008 гг. Мировая практика насчитывает большое количество примеров функционирования кластеров в разных сферах региональной экономики. В таких странах, как США, Германия, Япония, Великобритания, еще в ХХ в. получили распространение так называемые корпоративные производственные кластеры [2]. В настоящее время кластерный подход находит применение в экономической политике субъектов РФ. Так, в Нижегородской области сформирован автомобильный кластер, аналогичный кластер образован в Самарской области, на территории которой также функционируют туристическо-рекреационный и аэрокосмический кластеры. Кластеры представляют собой один из важнейших инструментов развития российских регионов. В то же время в литературных источниках не прослеживается единой позиции в отношении сущности данного понятия. При этом многообразие подходов к исследованию отдельных сторон построения кластеров, как инструмента реализации региональной социально-экономической политики, сочетается с дефицитом системных взглядов на сущность формирования и реализации кластерной концепции. Основоположником кластерного подхода принято считать М. Портера, который трактовал кластер как «системно организованную группу экономически взаимосвязанных фирм, поставщиков, смежных отраслей и организаций, которые возникают в определенных районах и странах в целях получения конкурентных преимуществ» [2]. Нельзя не согласиться с тезисом о том, что в основе формирования кластера лежит использование регионами своих уникальных преимуществ. В то же время, данное определение содержит акцент на системность строения кластера, что теряется в более поздних определениях, представленных в отечественной литературе. Так, в исследовании С.К. Сатылганова под регио-нальным кластером предложено понимать особые экономические отношения в виде устойчивого регионально-отрасле-вого партнерства конкурирующих предприятий и организаций, объединенных инновационной программой развития с целью повышения конкурентоспособности участников кластера и региона в целом [3, с. 8]. Нормативно-правовые документы также рассматривают кластер, не акцентируя внимания на его системных свойствах или синергетических эффек-тах, возникающих в ходе интеграции. Например, согласно Концепции кластерной политики в Российской Федерации под территориально-производственными кластерами понимается «объединение предприятий, поставщиков оборудования, комплектующих, специализированных производственных и сервисных услуг, научно-исследовательских и образовательных организаций, связанных отношениями территориальной близости и функциональной зависимости в сфере производства и реализации товаров и услуг» [1]. Представляется, что данные определения наиболее близки к термину «фильеры», введенному французским авторами для описания семейств технологически взаимосвязанных секторов. По мнению автора, к более полному пониманию кластера можно приблизиться, рассмотрев фундаментальные концепции различных современных экономических школ, занимающихся проблемой региональной кластеризации. Признаки кластеров, выделяемые современными экономическими школами
Примечание: сост. автором по [4, с. 23-24] В этом контексте необходимо отметить, что зарубежные экономические школы наибольшее значение уделяют признакам кластеров и экономическим эффектам, возникающим при их функционировании. Отечественные экономические школы сосредотачивают свое внимание на механизмах создания и развития кластеров. Ярким примером тому может служить три наиболее широко распространенных в отечественной литературе определения, согласно которым под кластером понимается следующее: 1. Регионально ограниченные формы экономической активности внутри родственных секторов, обычно привязанных к тем или иным учреждениям индустрии знаний. 2. Вертикальные производственные цепочки: узко определенные секторы, в которых смежные этапы производственного процесса образуют ядро кластера. К такого рода кластерам принято относить также и сети, формирующиеся вокруг головных фирм – так называемые фокусные кластеры. 3. Отрасли промышленности, определенные на высоком уровне агрегации, или совокупность секторов на еще более высоком уровне агрегации – метакластеры [5, с. 121-122]. Очевидно, что в настоящее время доминирует отраслевой подход в создании кластеров на территории российских регионов, что обусловлено формированием статистической отчетности в РФ по отраслевому принципу. В этом же контексте, как правило, проводится и типологизация кластеров. Так, подобный вариант выделения кластеров отражен в Концепции кластерной политики в Российской Федерации и плане действий по ее реализации в 2007-2008 гг. и в систематизированном виде приведен автором на рисунке.  Характеристика Классификация кластеров по отраслевой принадлежности Изучение вклада отрасли в ВРП рассматривается как основной индикатор эффективности кластера. По мнению автора, в дальнейшем наиболее обоснованным может стать использование более широкой группы индикаторов. Это обусловлено тем, что системность рассмотрения кластера и эффективности его функционирования требуют учета межотраслевых взаимодействий. Развитие кластера часто приводит к формированию новых подотраслей, результат деятельности которых может быть не учтен в рамках отраслевого подхода. Исследование кластера, как экономической системы, позволяет типологизировать его как по месту, занимаемому в пространстве, так и во времени. С этой точки зрения наиболее интересной представляется позиция Г.Б. Клейнера, Р.М. Качалова, Н.Б. Нагрудной, которые предлагают изучение кластеров в контексте:
Кластерный подход может способствовать повышению эффективности взаимодействия субъектов воспроизводственного процесса в регионе. Региональные кластеры, выступая важнейшей составляющей региональной социально-экономической политики, способны оказывать существенное влияние на конкурентоспособность региона. Представляется, что развитие подобного подхода позволяет расширить не только понимание сущности кластера, но и характер стратегического управления им. Литература 1. Концепция социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г. М:, МЭРТ РФ. Сайт: mineconomy.gov.ru, март 2007. 2. Michael E. Porter. The Competitive Advantage of Nations – US: Free Press, 1998 и ее российское издание: М. Портер. Конкурентные преимущества наций. М.: Прогресс, 1990. 3. Сатылганов Ж.К. Формирование и развитие территориально- отраслевых кластеров в АПК (на матер. Жамбылской области). Автореф. дис. к.э.н., Респ. Казахстан, Алматы, 2008. – 34 с. 4. Дворкин А.С. Кластеризация как перспективное направление экономического развития региона: на примере Самарской области. Дис. … к.э.н.. – М.: РГБ, 2005. – 167 с. 5. Корпоративное управление инновационным развитием / под ред. Ю.П. Анискина. – М.: Издательство «Омега-Л», 2007. 6. Клейнер Г.Б., Качалов Р.М., Нагрудная Н.Б. Синтез стратегии кластера на основе системно-интеграционной теории. Интернет-ресурс. er.ru/Cluster%20STrategy.htm Е. Д. Дмитриченко, бухгалтер ФХ «Дмитриченко» |