Мировой экономики, управления и права

Вид материала

Документы

Содержание С. Г. Агабекян, к.э.н., доцент каф. бухучета, анализа и аудита Кисловодского ф-ла РГЭУ Стратегический аудит в системе консалтинговых услуг

Подобный материал:

• Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
• Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 706.06kb.
• Социальная монополия: к постановке проблемы, 94.35kb.
• Чоу впо «Института экономики, управления и права (г. Казань)» Миссия, 15.2kb.
• Учебно-методический комплекс для студентов специальности 080107 «Налоги и налогообложение», 1963.18kb.
• Направление подготовки 080100 «Экономика», 112.24kb.
• Программа международной научно-практической конференции «Глобализация: мифы и реальность», 217.21kb.
• Роль права в регулировании экономики, обеспечении экономической свободы и безопасности, 402.89kb.
• В г. Тольятти Экономический факультет Кафедра «Мировой экономики» методические рекомендации, 282.77kb.
• Порядок реализации магистерской программы «Международные отношения и европейские исследования», 74.66kb.

Раздел 2. ПРОБЛЕМЫ АНАЛИЗА, УЧЕТА, АУДИТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ




С. Г. Агабекян, к.э.н., доцент каф. бухучета, анализа и аудита Кисловодского ф-ла РГЭУ


Учет операций по уступке денежного требования (факторинг)

Факторинг представляет собой финансово-посредническую операцию, состоящую в уступке поставщиком финансовому посреднику (банку или фактор-фирме) своих прав по требованию от покупателей оплаты поставленной им продукции (работ, услуг). В его основе лежит покупка финансовым посредником счетов-фактур клиента (поставщика) на условиях полной или частичной оплаты стоимости отфактурованных поставок.

Порядок совершения факторинговых сделок в России регламентируется главой 43 «Финансирование под уступку денежного требования» Гражданского кодекса РФ. В частности, в ст. 826 говорится о том, что «предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникает в будущем (будущее требование)».

При уступке будущее денежное требование должно перейти к посреднику после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств. Предприятие-кредитор не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его банком или фактор-фирмой к исполнению, если иное не предусмотрено договором. Таким образом, факторинг предусматривает переуступку любой дебиторской задолженности.

На российском финансовом рынке существуют следующие виды факторинговых услуг:

• поставщикам по погашению дебиторской задолженности покупателей;
  
• поставщикам по немедленной оплате отгруженной ими продукции;
  
• форфейтинговые услуги.
  

Факторинговая операция оформляется обычно договором финансирования под уступку требования (факторинг). Этот договор может основываться как на покупке финансовым агентом требований клиента, вытекающих исключительно из обязательств по предоставлению товаров, выполнению работ или оказанию услуг, так и на исполнении обеспеченного залогом этих требований, обязательства по возврату полученного от финансового агента финансирования.

При этом статьей 831 ГК РФ предусмотрено:

• если по условиям договора финансирования под уступку денежного требования финансирование клиента осуществляется путем покупки у него этого требования финансовым агентом, последний приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение требования, а клиент не несет ответственности перед финансовым агентом за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел требование;
  
• если уступка денежного требования финансовому агенту осуществлена в целях обеспечения исполнения ему обязательства клиента и договором финансирования под уступку требования не предусмотрено иное, финансовый агент обязан представить отчет клиенту и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. Если денежные средства, полученные финансовым агентом от должника, оказались меньше суммы долга клиента финансовому агенту, обеспеченной уступкой требования, клиент остается ответственным перед финансовым агентом за остаток долга.
  

У договора факторинга имеются свои особенности, которые не позволяют распространить нормы гл. 43 ГК РФ на схожие по сути правоотношения по возмездной уступке требований.

Несмотря на внешнее сходство договора факторинга и договора цессии (перехода прав кредитора к другому лицу), между ними, как нам представляется, имеются различия:

• во-первых, ГК РФ не устанавливает применение к факторингу норм, установленных для цессии, и наоборот;
  
• во-вторых, факторинг и цессия отличаются по субъектному составу – финансовым агентом по договору факторинга может быть только банк или кредитная организация;
  
• в-третьих, факторинг представляет собой более сложную операцию, чем цессия, поскольку предполагает еще и операцию кредитования.
  

Денежное требование, являющееся предметом уступки, должно быть определено в договоре клиента с финансовым агентом таким образом, чтобы идентифицировать существующее требование в момент заключения договора, а будущее требование – не позднее чем в момент его возникновения. Клиент должен нести перед финансовым агентом ответственность за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки. При уступке будущего денежного требования оно считается перешедшим к финансовому агенту после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором.

Продажа дебиторской задолженности может осуществляться поставщиком в двух формах: без регресса (права обратного выкупа) и с регрессом. При продаже дебиторской задолженности без регресса финансовый посредник берет на себя риск неплатежа, возникающий при отказе плательщика выполнить свои обязательства. Эта операция – продажа в полном смысле слова, так как здесь передаются и право востребования долга, и риск, и выгоды.

Возможность заключения факторингового соглашения с правом регресса предусмотрена в ст. 827 ГК РФ. В этой ситуации поставщик гарантирует посреднику вернуть деньги, если покупатель не сможет или откажется произвести платеж. Такие сделки заключаются в случаях, когда банк или фактор-фирма не уверены в платежеспособности контрагентов своих клиентов.

В
договоре финансирования под уступку денежного требования первоначальный кредитор выходит из основного обязательства вследствие выбытия прав требования и долг нового кредитора первоначальному кредитору не связан с основным обязательством в случае, когда речь идет о покупке финансовым агентом денежного требования у клиента. В этом случае происходит смена лиц в обязательстве. Факторинговая сделка необязательно должна сопровождаться сменой лиц в обязательстве и может осуществляться путем перевода долга. При этом клиент остается правообладающим лицом, а изменяется лишь источник получения долга. Из этого следует, на наш взгляд, что возможны два базовых варианта отражения договора финансирования под уступку денежного требования: 1. Договор финансирования под уступку денежного требования предполагает покупку финансовым агентом денежного требования. 2. Договор финансирования под уступку денежного требования предполагает перевод прежнего долга на нового должника.

Во втором случае зачет при финансировании под уступку денежного требования может служить основанием для прекращения обязательства (ст. 407, 412 ГК). Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования. Должник с получением уведомления об уступке требования вправе не считать себя обязанным перед первоначальным кредитором по сделке, породившей эти обязательства.

То есть первоначальный кредитор после вступления в силу договора финансирования под уступку денежного требова-ния перестает быть кредитором должника. В бухгалтерском учете первоначального кредитора задолженность предприятия должника, отраженная в аналитике по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» подлежит списанию.

Должник перестает быть обязанным уплатить первоначальному кредитору денежные средства за поставку продукции. Обязательства обоих предприятий, вытекающие из договора поставки продукции, считаются прекращенными. Для первоначального кредитора гражданско-правовое и экономическое содержание уступки требования по сделке заключается в отчуждении имущества. Использование счета 91 «Прочие доходы и расходы» при отражении уступки права требования позволяет наиболее корректно отразить смену лиц в обязательстве и свидетельствует «о полном выходе первоначального кредитора из основного обязательства вследствие выбытия прав требования из его «владения» а также о том, что долг нового кредитора первоначальному кредитору не связан с основным обязательством, так как это долг «покупателя» прав требования перед их «продавцом».

В первом случае сделка между первоначальным кредитором и новым кредитором по договору об уступке права требования по своей правовой сути является продажей имущественных прав. Имущественные права в соответствии со ст. 128, 129, 455 ГК РФ могут являться имуществом и предметом сделок купли-продажи. Сделка по купле-продаже права требования требует отражения оборота по реализации, который в соответствии с налоговым законодательством подлежит налогообложению.

В договоре финансирования под уступку денежного требования, по нашему мнению, могут быть предусмотрены различные схемы расчетов:

• Финансовый агент приобретает у клиента право требования. Разницу между величиной права требования по номиналу и его величиной, оплаченной агентом согласно договору, называют дисконтом.
  
• Клиент переводит прежний долг финансовому агенту, который уплачивает его сумму, а клиент перечисляет ему вознаграждение.
  

Во второй схеме операции по уступке прав требования могут отражаться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Долги переведенные». В аналитике счета 76 суб­счет «Долги переведенные» учитываются расчеты с лицами, на которых осуществлен перевод долга по каждой отдельной сделке.

В момент вступления в силу договора по уступке права требования задолженность первоначального кредитора, отраженная у Клиента по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», списывается с кредита этого счета в дебет счета 76 субсчет «Долги переведенные» в аналитике отражающего расчеты с финансовым агентом по переведенному долгу.

В соответствии со ст. 825 ГК РФ в качестве финансового агента договора финансирования под уступку денежного требования могут выступать банки и иные кредитные организации, а также коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление этого вида деятельности. Следует обратить внимание на то, что право требование у финансового агента отражается в учете за минусом дисконта. Финансовый агент отражает реализацию права требования в момент фактического получения денежных средств. В данном случае момент оплаты и реализации права требования совпадают.

Следует обратить внимание на то, что при использовании данной схемы Финансовый агент выступает в качестве поставщика финансовых услуг. Описанный порядок учета в большей степени соответствует экономическому и правовому смыслу факторинговых операций, кроме того, поскольку у Финансового агента реализация прав требования является одним из видов деятельности и, следовательно, должна отражаться с использованием счета 90.

Литература

1. Гражданский кодекс РФ. С постатейным при­ложением материалов практики Конституционного Суда РФ, Верхов­ного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ / Сост. Д.В. Мурзин. М., 1999.
   
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94 н.
   

И. Н. Богатая, д.э.н., профессор каф. аудита РГЭУ «РИНХ»

И. В. Алексеева, к.э.н., доцент каф. бухгалтерского учета РГЭУ «РИНХ»


Стратегический аудит в системе консалтинговых услуг

С позиций экономической кибернетики любую организацию можно рассматривать как объект, управление которым его руководство осуществляет с помощью информационного звена, реализующего обратную связь и доставляющего руководству информацию о результатах функционирования организации. Информационное звено в общем случае состоит из 5 блоков: первичный учет, бухгалтерский учет, оценка достоверности бухгалтерской отчетности, анализ отчетности, поддержка принятия решений. Аудиторская проверка реализует третью функцию, а разнообразные сопутствующие аудиту услуги могут способствовать улучшению выполнения своих функций остальными блоками¹.

С оказанием сопутствующих услуг, основные из которых носят консультационный характер, аудит справляется сравнительно неплохо. Основным свидетельством этого является быстрый рост годовой выручки за сопутствующие услуги (значительно превышающий темпы инфляции) в условиях их необязательности. Несколько хуже обстоит дело с основной функцией аудита – оценкой достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

В нашей стране весьма распространен так называемый черный аудит, когда аудитор дает положительное заключение на бухгалтерскую отчетность клиента, не проводя никакой ее проверки. Сюда же примыкает и случай "серого" аудита, под которым понимается ситуация, когда подробная аудиторская проверка проводится, при этом, возможно, даже дается ряд полезных предложений по улучшению ведения бухгалтерского учета во многих его сегментах, но на недостоверную бухгалтерскую отчетность заранее предполагается дать положительное (безусловное или с оговорками) аудиторское заключение; этот случай был типичным в недавней серии западных аудиторских скандалов. В итоге произошло резкое падение доверия экономической общественности к институту аудита².

«...Аудиторы играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на аудиторов в вопросах получения компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение и поведение аудиторов в процессе предоставления таких услуг влияют на экономическое благосостояние общества и государства…»³.

В ходе аудита профессиональное мнение бухгалтера, подготовившего финансовую отчетность компании, проверяется профессиональным суждением независимого аудитора. Тем самым пользователи данной финансовой отчетности получают определенную уверенность в объективности использованного в отчетности профессионального суждения. Необходимость рассмотрения профессионального суждения бухгалтера и аудитора обусловлена возможностью возникновения в процессе аудиторских проверок ситуаций, в которых аудитор должен на некоторое время стать бухгалтером, чтобы выразить суждение о правильности действий по бухгалтерскому учету отдельных фактов хозяйственной жизни в условиях противоречий и пробелов в законодательстве, регулирующем данные операции.

В современных условиях аудитор – это не просто профессиональный бухгалтер, это профессиональный бухгалтер с дополнительными профессиональными навыками, профессиональными ценностями и этикой, профессиональными воз-можностями и компетенцией, т.е. с дополнительными знаниями и умениями.

Аудит как одна из форм контроля выступает в роли общественно необходимого института, обеспечивающего независимый характер контроля. Наибольшее распространение аудиторская деятельность получила в финансовой сфере, где аудиторы осуществляют проверки бухгалтерской или финансовой отчётности, платёжно-расчётной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Однако метод аудита может найти своё применение не только в финансовой сфере. О прогрессивном характере эволюции аудита свидетельствует то, что происходит усложнение и расширение сопутствующих аудиторских услуг. Это находит выражение, например, в развитии экологического, управленческого, стратегического аудита.

Стратегический аудит по своей сути является одним из видов консалтинга и сопутствующей аудиту услугой. На сегодняшний день спрос на такие услуги сравнительно невысок – это объясняется, прежде всего, неразработанностью данного направления аудита и ограниченностью предложения таких услуг, недооценкой результатов проведенного стратегического аудита.

Аудированию подвергаются различные типы стратегий, цели и задачи, реализуемые в их рамках, политика, в том числе и финансовая, принимаемые либо планируемые к реализации стратегические решения.

В ходе аудита аудитор должен оценить реализуемые стратегии. Как справедливо отмечает Ричард Румельт, «…про-цесс оценки стратегии – это своего рода способ заглянуть за пределы очевидного, отражающего состояние бизнеса лишь в краткосрочной перспективе, и заняться более фундаментальными факторами и тенденциями, от которых зависит успешность действий в избранной сфере». Аудитор должен четко представлять, что такое стратегия. Поскольку стратегии определяют общее направление действий организации, их нельзя рассматривать как простое выстраивание программ под заранее поставленные цели. Эволюция целей также является неотъемлемой частью формулирования стратегии». Анализ определений понятия стратегии представлен в таблице 1.

Т
аблица 1

Понятия стратегий

Автор определения	Годы	Определение
Чандлер	1962	Стратегия есть определение основных долгосрочных целей и задач организации, принятие курса действий и размещение ресурсов, необходимых для выполнения этих целей [11]
Генри Минцберг (ун-т МакДжилл, Монреаль)	1987	Стратегия включает: - план, - прием как тактический ход, - поведенческую модель, позицию по отношению к другим, - перспективу [10]
Джеймс Брайн Куинн	1980	Стратегия – это паттерн, или план, интегрирующий главные цели организации, ее политику и действия в некоторое согласованное целое [10]
М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури	1988	Стратегия «представляет собой детальный комплексный план, предназначенный для того, чтобы обеспечить осуществление миссии организации и достижение ее целей [9]
Майкл Ковени, Денис Гэнстер, Брайн Хартлен	2004	Стратегия искусство создания или претворения в жизнь определенного плана действий [7]
Хироюки Итами	2004	Стратегия компании «делается» из текущих и будущих элементов ее товарно-рыночного портфеля, операционной миссии и портфеля корпоративных ресурсов [12]
Ханс Виссема	2000	Стратегия – способ достижения цели. Стратегия отражает сущность и характер деятельности компании. Стратегия – это намеченный путь развития компании, необходимые для этого ресурсы, их распределение, координация и соответствующее планирование [3]
Жерри Джонсон, Кеван Шолес	1999	Стратегия – это «направление и сфера деятельности организации в долгосрочной перспективе < ….>, позволяющие организации получить определенные преимущества путем перераспределения ресурсов в условиях меняющейся внешней среды с целью удовлетворения требований рынка и ожиданий групп влияния» [7]
Ансофф И.	1999	Набор правил для принятия решений, которыми организация руководствуется в своей деятельности [1]
Виханский О.С.	2003	Стратегия – «долгосрочное качественно определенное направление развития организации, касающееся сферы, средств и формы ее деятельности, системы взаимоотношений внутри организации, а также позиции организации в окружающей среде, приводящее организацию к ее целям» [4]
Фатхутдинов Р.А.	2007	Стратегия – «программа, план, генеральный курс субъекта управления по достижению им стратегических целей в любой области деятельности» [14]
Корнилов Д.А.	2007	Стратегия – это направление развития организации по достижению главных целей с учетом: - возможных изменений и неопределенности внешней среды; - имеющихся внутренних ресурсов экономической системы; - правил ведения бизнеса [8]
Зуб А.Т.	2008	Стратегия – «обобщающая модель действий, необходимых для достижения поставленных долгосрочных целей путем координации и распределения ресурсов компании. Процесс разработки стратегии включает: 1) определение корпоративной миссии 2) конкретизацию видения корпорации и постановку целей 3) формулировку и реализацию стратегии, направленной на достижение целей» [11]
Дж. Дэвид Хангер, Томас Л. Уилен	2008	Стратегия корпорации – «это развернутый всесторонний план, показывающий, как корпорация добьется выполнения своей миссии и целей» [15]

Таким образом, можно выделить два противоположных взгляда на понимание стратегии:

1. стратегия – это конкретный долгосрочный план достижения некоторой цели, а выработка стратегии – это процесс нахождения некоторой цели и составление долгосрочного плана. Такой подход основывается на том, что все возникающие изменения предсказуемы, происходящие в среде процессы носят детерминированный характер и поддаются полному контролю и управлению.
   
2. под стратегией понимается долгосрочное качественно определенное направление развития предприятия, касающе-еся сферы, средств и формы ее деятельности, системы внутрипроизводственных отношений, а также позиций предпри-ятия в окружающей среде. При таком понимании, стратегию можно охарактеризовать как выбранное направление деятельности, функционирование в рамках которого должно привести организацию к достижению стоящих перед ней целей.
   

В таблице 2 представлены основные предпосылки эффективности реализации стратегии.


Таблица 2

Предпосылки организации стратегической отчетности об эффективности реализации стратегии

Название предпосылки	Содержание предпосылки	Документы, источники	Аудиторские процедуры
Существование	Наличие разработанной стратегии функционирования организации	Бизнес-план, стратегическая отчетность, бухфинансовая отчетность, вся прогнозная документация	Инспектирование наблюдение, аналитические процедуры
Права и обязанности	Принадлежность аудируемому лицу актива или обязательства, отраженного в стратегической отчетности	Стратегическая отчетность, бухгалтерская финансовая отчетность	Наблюдение, аналитические процедуры
Возникновение	Относящаяся к деятельности аудируемого лица разработанная стратегия, с учетом корректировок	Стратегическая отчетность	Наблюдение, аналитические процедуры
Полнота	Учет всех фактов хозяйственной деятельности, влияющих на формирование стратегии	Стратегическая отчетность	Наблюдение, аналитические процедуры
Стоимостная оценка	Отражение в стратегической отчетности результатов выбранной стратегии развития организации	Стратегическая отчетность	Наблюдение, аналитические процедуры
Точное измерение	В стратегической отчетности отражаются прогнозируемые показатели, как результат стратегии	Стратегическая отчетность	Наблюдение, аналитические процедуры
Представление и раскрытие	Объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в стратегической отчетности	Стратегическая отчетность	Наблюдение, аналитические процедуры

Современный аудит способствует повышению достоверности учетной информации, которая служит основой для принятия стратегических решений. Становление и развитие стратегического учета и стратегического анализа способствуют возникновению стратегического аудита. В области стратегии аудит не является новой идеей, однако его определение ещё не устоялось и находится в развитии. Доказательством возникновения и развития стратегического аудита в России является использование Счетной палатой в своей деятельности принципов системного аудита, включающего в себя три компонента:

• финансовый аудит как оценка законности произведенных расходов;
  
• аудит эффективности как оценка целесообразности и продуктивности расходования ресурсов;
  
• стратегический аудит – экспертиза достижения национальных целей, поставленных руководством страны. Философия стратегического аудита не предполагает аудита самих целей. Главное – оценка их реализуемости и результативности с точки зрения ресурсоемкости и ресурсообеспеченности, эффективности действий исполнительной власти по реализации поставленных высшим политическим руководством задач.
  

Анализ существующих определений стратегического аудита представлен в таблице 3.

Таблица 3

Понятие стратегического аудита

Автор	Содержание понятия
Дж. Дэвид Хангер, Томас Л. Уилен	Стратегический аудит «дает ответы на вопросы по отдельным участкам или аспектам, благодаря чему можно провести системный анализ различной корпоративной стратегии. Он очень полезен как диагностический инструмент для определения проблемных участков и демонстрации сильных и слабых сторон компании [15]
Гуденица О. В. Шишов Л.В.	Стратегический аудит включает в себя аудит стратегических условий и аудит бизнес-идеи и ее последующей реализации. При проведении стратегического аудита аудитор оценивает результаты проведенного в коммерческой организации стратегического анализа, осуществленный стратегический выбор и реализацию стратегии, а также контроль за ее реализацией [5]
Томпсон А.А., Стрикленд А. Дж.	Стратегический аудит – степень согласованности политики со стратегическими ресурсами, стратегическим и внешним климатом и позициями предприятия [13]
Ансофф И.	Стратегический аудит – степень согласованности политики со стратегическими ресурсами, стратегическим и внешним климатом и позициями предприятия [1]
Одегов Ю.Г., Журавлев П.В.	Стратегический аудит выявляет степень согласования политики управления персоналом с целями организации, его глобальной и социальной стратегиями, а также устанавливает степень связи социальной политики со спецификой организации и внешними условиями [16]

Таким образом, стратегический аудит – составная часть аудита, осуществляющая проверку основных стратегических решений и бизнес-стратегии развития организации.

Под стратегическим аудитом мы понимаем адекватность учетной системы, базирующейся на данных финансового, налогового и управленческого аудита, ориентированной на долгосрочную перспективу, учитывающей влияние внешних факторов макросреды.

Основные требования, предъявляемые к системе стратегического аудита, представлены таблице 4.


Таблица 4

Требования к информации стратегического аудита

Требование	Характеристика
релевантность	Информация должна иметь отношение или полезное применение к действиям, для которых она предназначалась

прогнозируемость	свойство информации, помогающее лицам, принимающим решения, повысить вероятность реальности прогнозов денежных потоков
адаптивность	способность учитывать изменения окружающей экономической среды и вносить коррективы в процесс регулирования хозяйственных связей с партнерами
комплексность	использование финансовых рычагов друг друга; регулирования деятельности, не исключающих, а взаимно дополняющих
обратной связи	подтверждение или корректировка прежних предположений о денежных потоках
своевременность	информация должна быть готова и доступна к тому времени, когда в ней возникает потребность. Это неотъемлемое свойство информации о денежных потоках
сравнимость	использование одинакового инструментария при оценке денежных потоков
значимость	полезность в прогнозировании и получении другой информации, непосредственно используемой в процессах выработки и принятия решения в области управления денежными потоками

Литература

1. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. – СПб.: Питер Ком, 1999.
   
2. Ансофф И. Стратегическое управление: Сокр. пер. с англ. – М.: Экономика, 1989.
   
3. Виссема Х. Стратегический менеджмент и предпринимательство: возможности для будущего процветания / Пер. с англ. – М.: Издательство «Финпресс», 2000. С. 266.
   
4. Виханский О.С. Стратегическое управление: Учебник. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Экономист, 2003.
   
5. Гуденица О.В., Шишов Л.В. Стратегический аудит в коммерческих организациях. – Ростов н/Д, БУПК, 2008.
   
6. Зуб А.Т. Стратегический менеджмент: учебн. – 2-е изд., – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.
   
7. Ковени М. Стратегический разрыв: Технологии воплощения корпоративной стратегии в жизнь / Майкл Ковени и др. Пер. с англ. – М. Альпина Бизнес Букс, 2004.
   
8. Корнилов Д.А. Формирование классификации видов стратегий в области стратегического управления // "Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 21.
   
9. Мескон М.Х., М.Альберт, Ф. Хедоури Основы менеджмента, 1998.
   
10. Минцберг Г. Стратегический процесс / Г. Минцберг, Дж. Б. Куинн, С. Гошал – СПб: Питер, 2001.
    
11. Стратегический менеджмент: Учебник / Пер. с англ. Н.И. Алмазовой. – М.: ООО «Издательство Проспект», 2003.
    
12. Стратегический синергизм, 2-е изд. – СПб.: Питер, 2004.
    
13. Томпсон А.А., Стрикленд А. Дж. Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегии: Учебник для вузов / Пер. с англ.; Под ред. Л.Г. Зайцева, М.И. Соколовой. М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 1998.
    
14. Фатхутдинов Р.А. Стратегический менеджмент: учебн. – 8-е изд. – М.: Дело, 2007.
    
15. Хангер Дж. Дэвид Основы стратегического менеджмента: Учебник для студ. вузов / Дж. Д. Хангер, Т.Л. Уилен: – 4-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
    
16. Одегов Ю.Г., Журавлев П.В. Управление персоналом: Учебник для вузов. – М.: Финстатинформ, 1997.