1. Понятие и структура общественного сектора (далее – ос)

Вид материала

Документы

Содержание 44. Виды и функции налогов Функции налогов Виды налогов Совокупность индивидов, на которых фактически ложится бремя налога

Подобный материал:

• 1. Понятие и структура общественного сектора, 1618.1kb.
• Темы курсовых и выпускных квалификационных работ Направление: экономика общественного, 412.82kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины «Экономика общественного сектора. Часть Финансы, 172.71kb.
• Программы фка, 2011 Раздел Экономическая теория общественного сектора. Бюджетная система, 40.23kb.
• Тематика рефератов, докладов, научных исследований публикаций по курсу «Экономика общественного, 23.51kb.
• Примерная программа наименование дисциплины: Экономика общественного сектора Рекомендуется, 330.11kb.
• Рабочая программа дисциплины (модуля) Экономика общественного сектора, 549.18kb.
• Лекции №1 13 учебного курса "Экономика общественного сектора", 1799.23kb.
• Государственный образовательный стандарт среднего профессионального образования: понятие,, 38.95kb.
• Положение о конкурсе "лучший студенческий проект по развитию общественного транспорта", 82.31kb.

44. Виды и функции налогов

Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность извлекать доходы не только за счет реализации товаров и услуг на рынке, но и за счет налогообложения. Именно налоги – основная форма доходов современного государства – обеспечивают его функционирование.

В финансировании общественного сектора основную роль играет налоговая система. Налоги представляют собой обязательные платежи (денежные взносы) физических и юридических лиц государству как изъятие части дохода в заранее определенном, установленном законом порядке. Легальный, законный характер платежей – важнейшая черта налоговой системы. Уплата налогов – одна из главных обязанностей гражданина.

Функции налогов. Налоговый механизм выполняет следующие функции:

Во-первых, фискальную как способ мобилизации финансовых ресурсов в государственный бюджет.

Во-вторых, распределительную, с помощью которой осуществляется перераспределение доходов между группами населения, территориями, сферами производства, между настоящим и будущими поколениями людей, между текущим потреблением и накоплением.

В-третьих, стимулирующую, антицикличную и антиинфляционную – с помощью дифференцированных налоговых льгот и снижения верхних (маргинальных) налоговых ставок создаются стимулы к труду и предпринимательской деятельности, а также обеспечивается экономическая заинтересованность в увеличении объемов производства, его обновлении, проведении НИОКР; налоги также выполняют роль встроенных автоматических стабилизаторов, нацеленных на увязку налоговых поступлений в связи с изменением экономической конъюнктуры.

В-четвертых, социально-воспитательную: высокие акцизные налоги на винно-водочные изделия и табак активно воздействуют на формирование здорового образа жизни; а освобождение от налогов и предоставление налоговых льгот учреждениям социально-культурной сферы призвано способствовать увеличению культурно-образовательного потенциала общества, укреплению его нравственного здоровья.

В-пятых, контрольно-учетную, то есть учета доходов предприятий и групп населения, объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.

Виды налогов. Современная налоговая система включает несколько видов налогов.

Ведущее место в налоговых поступлениях занимают подоходные налоги. Это прежде всего налог на индивидуальные доходы (индивидуальный подоходный налог). Система индивидуального подоходного налогообложения предусматривает три элемента: необлагаемый минимум доходов, размер которого должен соответствовать прожиточному минимуму, минимальные и максимальные налоговые ставки (предельные, маргинальные налоговые ставки) и налоговая шкала, предусматривающая количество групп налоговых ставок и разный режим их градации – прогрессивный, пропорциональный и регрессивный.

Разновидностью подоходного налога является налог на прибыль корпораций (корпорационный налог).

Вторую группу современных налогов составляют налоги на потребление товаров и услуг. К ним относятся специальные потребительские налоги: акцизный налог (налог на винно-водочные изделия, табак, кофе, ювелирные изделия) и таможенные пошлины.

Широкое распространение получил общий потребительский налог, который взимается один раз на стадии продажи товаров (налогов на продажу, налог с оборота). Общий потребительский налог может взиматься на разных стадиях производства и реализации товаров – это так называемый налог на добавленную стоимость (НДС). Он устанавливается на стоимость, добавленную к покупаемому сырью, материалам и другим изделиям в результате производственной деятельности.

Третью группу налогов составляют налоги на имущество и собственность. Налоги на владение имуществом дополняются налогами на передачу имущества, то есть налоги на наследство и дары. Все сделки по передачи земельных участков, по вложениям инвестиций в частные компании облагаются так называемыми регистрационными налогами, сделки с обращением ценных бумаг, векселей, облигаций и требующие нотариального оформления, являются объектом обложения гербовым налогом.

Четвертую группу налогов составляет множество специальных налогов целевого назначения – экологический налог, налог на собак, налог на охрану от пожаров, промысловый налог, дорожный налог и т.д.

К особой группе налогов относятся налоги, взимаемые с доходов для финансирования системы социального обеспечения и социального страхования. Речь идет о социальных платежах в пенсионный фонд и фонды медицинского страхования, фонды занятости и т.д. Эти налоги являются подоходными налогами специального назначения.


45. Основные принципы построения налоговой системы.


Налоги включают все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения.

Налоговая система базируется на следующих основополагающих принципах:

• организационная простота;
  
• гласность и открытость;
  
• гибкость;
  
• экономическая нейтральность;
  
• равенство обязательств;
  
• эффективность;
  
• справедливость.
  

1. Организационная простота. Налоговая система должна быть простой и понятной, этим достигаются две цели: минимизируются издержки на содержание налоговой системы; стимулируются регулярность и добросовестность налоговых отчислений частных лиц и организаций.
   
2. Гласность и открытость. Налоговая система вплотную связана с политическими процессами происходящими в стране, поэтому население должно понимать, что принесет изменение того или иного налога. (маркировка налогов).
   
3. Принцип гибкости. Это способность налога адекватно реагировать на динамику макроэкономических процессов, происходящих в стране. Гибкость налога предполагает адекватную направленность изменений и своевременность отклика.
   
4. Экономическая нейтральность – фактор, который учитывает влияние налога на сектор экономики лежащий вне общественного, т.е. вопрос о воздействии налогов на аллокацию ресурсов в сфере производства и поставки частных благ. По принципу эк. Нейтральности налоги делятся на искажающие и неискажающие. Искажающий налог – это такой налог, при введении которого экономический субъект принимает иное решение об аллокации ресурсов, чем до введения налога. Неискажающий налог такого влияния на экономику не оказывает.
   
5. Равенство обязательств. Означает, что дифференциация налогов не может осуществляться на основе имущественного благосостояния гражданина. Налогом должно облагаться во-первых производство, а во вторых потребление.
   

Осуществляется на основе двух принципов: принцип получаемых выгод, указывает на различие в полезности действий государства для разных видов налогоплательщиков; принцип платежеспособности, имеется в виду реальная возможность того или иного гражданина платить налоги.

6. Эффективность налоговой системы равна отношению налоговых поступлений к налоговым затратам.
   

Налоговые затраты – потенциальные потери доходной части государственного бюджета от неоправданно высоких налогов, т.е. при чрезмерном налоговом бремени совокупный выпуск может оказаться меньше оптимального (дедвейтные, необратимые потери.)

В связи с данным принципом есть два подхода к реализации налоговой политики:

• нейтралистический – низкая налоговая ставка и никаких льгот;
  
• интервенционистский – высокая ставка, высокая степень дифференциации налогов (льготы, кредиты, отсрочки, освобождения).
  

7. Справедливость налоговой системы.
   

• справедливость по принципу равенства обязательств;
  
• классовая справедливость;
  
• между регионами;
  
• между поколениями.
  

46. Взаимодействие и противоречие критериев оценки налоговой системы.


Налоговая система в идеале отражает спрос населения на общественные блага. Т.к. существуют провалы государства, необходимо оценивать эффективность налоговой системы.

Существует пять критериев оценки налоговой системы:

1. относительное равенство обязательств
   

т.е. применяется в равной степени ко всем гражданам.

предполагает дифференциацию:

• по четким критериям (отражает справедливость)
  
• критерии связаны с действиями индивида
  

принципы равенства:

• по горизонтали (т.е. два индивида с одинаковым доходом платят одинаковый налог)
  
• по вертикали (т.е. соответствие дифференциации налоговых обязательств индивидов различиям в их положении)
  

чем полнее выполняются эти принципы, тем справедливее налоговая система.

2. экономическая нейтральность
   

выражает эффективность налоговой системы

более эффективными являются корректирующие (т.е. искажающие с положительным внешним эффектом) и нейтральные налоги.

3. организационная простота
   

т.е. чем меньше расходы на содержание налоговой службы, на составление и отправку деклараций, на приобретение услуг консультантов и адвокатов, тем эффективнее работает налоговая система.

4. гибкость налога
   

т.е. способность налоговой системы адекватно реагировать на динамику макроэкономических процессов

чем налог более направленный и своевременный, тем система эффективнее.

5. контролируемость налоговой системы
   

чем полнее право налогоплательщиков участвовать в налоговой политике правительства (через референдумы, депутатов и т.д.), тем эффективнее система.

Несогласованность критериев связана с конфликтом экономической эффективности и справедливости. К экономической эффективности относятся нейтральность, гибкость и организационная простота. К справедливости относятся контролируемость и относительное равенство. Например, налоговые льготы являются справедливыми, но они искажают налоговую систему, что приводит к экономической неэффективности.

Взаимосвязь и противоречие критериев позволяет оценить как достоинства, так и недостатки налоговой системы.

Т.к. в разных странах приняты разные стандарты соотношения эффективности и справедливости, то существует большое количество налоговых систем. Например, косвенные налоги по отношению к прямым труднее контролируются, но имеют более простую организацию. Поэтому в более развитых и богатых странах, где затраты на организацию не так важны, преобладают прямые налоги, а в наименее развитых, где важно собрать налоги в полном размере, преобладают косвенные налоги.


47. Эффективность в налоговой системе.


Эффективность налоговой системы выражается отношением налоговых поступлений к налоговым затратам. Она тем выше, чем больше налоговые поступления по отношению к налоговым затратам (издержки). Эффективная налоговая политика нацелена на увеличение налоговых поступлений в госбюджет и минимизацию налоговых затрат.

Существует 2 концептуальных подхода к реализации принципа эффективности в налоговой политике. Первый подход принято называть нейтралистическим. Он предусматривает уменьшение налоговой ставки и расширение налоговой базы без использования налоговых льгот, с тем чтобы свести к минимуму влияние налоговой системы на экономические решения налогоплательщика как потребителя, инвестора и предпринимателя и дать свободу действия рыночным силам. Существует зависимость доходов бюджета, суммы налоговых поступлений от прогрессивности налогообложения. Артур Лаффер предложил график, описывающий зависимость налоговых поступлений от налоговой ставки.

I


Im


0 Tm T=100%

В представленном графике Лаффера T обозначает налоговые ставки, I – доходы бюджета. График иллюстрирует зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения. До определённого предела повышение налоговой ставки увеличиваются (при замедлении темпов) налоговые поступления в бюджет, за его пределами налоговая база сужается, идёт подрыв экономических стимулов и расширяется пространство для уклонения от уплаты налогов.

Второй подход к эффективности принято называть интервенционистским. Он предполагает дифференциацию налогов, использование многочисленных налоговых льгот при высоких общих налоговых ставках. Этот подход предусматривает целенаправленное стимулирование соответствующих видов экономической деятельности.

В практике налогообложения принято выделять следующие группы налоговых льгот: вычеты из облагаемого налогом дохода (налоговые скидки), налоговые кредиты, отсрочки и полное или частичное освобождение от налогообложения.


48. Справедливость в налоговой системе.


В основе практически любой системы налогообложения лежит принцип справедливости. Он базируется на необходимости равномерного распределения налогового бремени между гражданами-налогоплательщиками.

При сборе прямых налогов действует принцип справедливости, который основан на платёжеспособности населения, с последующим перераспределением полученных налоговых поступлений.

Существуют:

• равенство по горизонтали: непосредственное равенство обязательств для всех лиц, находящихся в одинаковом положении
  
• равенство по вертикали: уровень налогообложения устанавливается в соответствии со степенью платёжеспособности граждан.
  

Принцип платёжеспособности исходит из того, что рубль, изъятый через налоги у человека, имеющего мало рублей, составляет большую жертву, чем рубль. Изъятый у богатого человека. Горизонтальная и вертикальная справедливость являются разновидностями распределительной справедливости, к которой относятся также справедливые налоговые системы между центром и регионами, между поколениями и т.д.

В системе косвенного налогообложения реализуется принцип пропорциональной выгоды. В этом случае тот, кто больше налогов заплатил, тот больше благ получил. Например, тот, кто платит налог на бензин и транспортные средства, получает выгоды от финансирования за счёт этих средств строительства и ремонта дорого. Справедливость прямого налогообложения вступает в противоречие со справедливостью прямого налогообложения. При косвенных налогах платёжеспособность различных групп населения не учитывается, оно регрессивно по отношению к доходам и социально несправедливо к бедным слоям населения.


49. Прямые и косвенные налоги: характеристика, эволюция, противоречия.


Характеристика. Все налоги м.б. сгруппированы в два вида: прямые (на доход и собственность, уплачиваются непосредственно из доходов физических и юридических лиц) и косвенные (На обращение и потребление, т.е. на ресурсы , виды деятельности, товары и услуги, перекладываются на потребителей).Прямые налоги увязываются непосредственно с характеристиками плательщика, косвенные - с той деятельностью, кот. он занимается. Пример прямых налогов - на прибыль предприятия, налоги с населения, косвенных налогов - НДС, акцизы, таможенные пошлины, регистрационные, лицензионные и иные сборы, налог на рекламу.

При определенных условиях прямые налоги могут превратиться в косвенные и наоборот. Например, налог на прибыль корпораций как прямой налог на монопольном рынке через цену становится косвенным, а НДС при дифференциации с учетом потребительной стоимости товаров налогоплательщиков превращается в прямой.

В основе практически любой системы налогообложения лежит принцип справедливости. Он базируется на необходимости равномерного распределения налогового бремени между гражданами-налогоплательщиками.

При сборе прямых налогов действует принцип справедливости, который основан на платёжеспособности населения, с последующим перераспределением полученных налоговых поступлений.

Существуют:

• равенство по горизонтали: непосредственное равенство обязательств для всех лиц, находящихся в одинаковом положении
  
• равенство по вертикали: уровень налогообложения устанавливается в соответствии со степенью платёжеспособности граждан.
  

Принцип платёжеспособности исходит из того, что рубль, изъятый через налоги у человека, имеющего мало рублей, составляет большую жертву, чем рубль. Изъятый у богатого человека. Горизонтальная и вертикальная справедливость являются разновидностями распределительной справедливости, к которой относятся также справедливые налоговые системы между центром и регионами, между поколениями и т.д.

В системе косвенного налогообложения реализуется принцип пропорциональной выгоды. В этом случае тот, кто больше налогов заплатил, тот больше благ получил. Например, тот, кто платит налог на бензин и транспортные средства, получает выгоды от финансирования за счёт этих средств строительства и ремонта дорого. Справедливость прямого налогообложения вступает в противоречие со справедливостью прямого налогообложения. При косвенных налогах платёжеспособность различных групп населения не учитывается, оно регрессивно по отношению к доходам и социально несправедливо к бедным слоям населения.


50. Налоговые обязательства и сферы действия налога.


Налоговые обязательства – это установленные законом требования регулярно уплачивать определенные суммы в те или иные государственные фонды. Налоговые обязательства возлагаются государством или органами местного самоуправления как на физических, так и на юридических лиц.

Но налоговые обязательства, возлагаемые на плательщика, далеко не всегда идентичны реальному налоговому бремени, которое он вынужден нести. Причина в том, что налог модифицирует экономическое поведение индивидов и организаций.

Так, если продавцы товара сталкиваются с обязательством уплачивать некоторый налог, это сказывается на их функциях издержек, а следовательно, и на предложении данного товара. В результате для покупателей может возникнуть существенно новая рыночная ситуация, хотя с точки зрения формальных обязательств, которые уста­навливаются законом, покупателей данный налог не касается. При известных обстоятельствах подобный налог способен повлиять на экономическое положение покупателей даже в большей степени, чем на положение продавцов, несмотря на то, что платят его последние.

Совокупность индивидов, на которых фактически ложится бремя налога, т.е. тех, чье положение при прочих равных условиях ухудшается в связи с введением данного налога, представляет собой сферу действия налога.

К сфере действия налога относятся именно индивиды, люди, хотя налоговые обязательства в значительной части ложатся на предприятия и других юридических лиц. В самом деле, речь идет о том, как в конечном счете распределяется налоговое бремя. За изменением экономического положения предприятия или организации в итоге следует положительный или отрицательный прирост благосостояния тех или иных людей, в том числе их собственников и работников.

Расхождения между законодательно устанавливаемой сферой налоговых обязательств (кругом плательщиков) и экономической сферой действия налога обуславливаются перемещением налогового бремени. В основе механизма перемещения лежит взаимозависимость участников рынка. Имеется в виду следующее: налогоплательщик в отличие от государства не вправе принудить других лиц разделить свои обязательства, но он волен менять совокупность добровольных соглашений, в которые вступает. Делая это, он, естественно, руководствуется собственными интересами. Если вследствие налогообложения какие-либо сделки становятся для него невыгодными и он в состоянии от них отказаться, такие сделки остаются незаключенными. В результате проигрывают потенциальные партнеры, интересам которых, в принципе, отвечали бы эти сделки.

Налогоплательщик, отказываясь от действий, которые повлекли бы принятие налогового бремени, в той или иной степени избегает ухудшения своего положения и в то же время косвенно ухудшает положение тех, для кого эти действия представ­ляли бы интерес. Например, производители подакцизного товара могут счесть выгодным для себя сократить объем его продаж, что невыгодно лицам, заинтересо­ванным в приобретении данного товара. Сокращение уменьшает налоговое бремя для производителей, но обусловливает вовлечение потребителей в сферу действия акциза. Таким образом, перемещение налогового бремени не сознательный волевой акт отдельного лица, а результат изменения рыночных условий.

Способность полностью или частично покидать сферу действия налога, перемещая бремя на других лиц, очевидно, зависит от гибкости экономического поведения. Гибкость проявляется в том, чтобы без больших потерь сокращать свое участие в сделках, выгодность которых уменьшается в связи с налогообложением. Такого рода гибкость предполагает готовность замещать налогооблагаемые товары, услуги, ресурсы, виды деятельности другими. Если под влиянием налога какой-либо рынок становится менее привлекательным, то, при прочих равных условиях, наибольшие потери несет та из сторон, которой труднее сократить свою активность на данном конкретном рынке, в некоторой степени перенеся ее на другие.

Практически любой налогоплательщик участвует в рыночных взаимодействиях и в качестве покупателя, и в качестве продавца. Если он под воздействием налога сокращает покупки, то говорят, что налоговое бремя перемещается назад, т.е. на его рыночных партнеров-продавцов. Если сокращение касается продаж, то говорят, что бремя перемещается вперед, на рыночных партнеров-покупателей.

Часто и то и другое происходит одновременно. Например, после введения акциза производители подакцизного товара, вполне вероятно, уменьшат его предложение и сократят спрос на специализированный труд, используемый при изготовлении данного товара. Первое непосредственно повлечет повышение цены на товар, т.е. перемещение налогового бремени вперед, на покупателей, а второе — снижение заработной платы, т.е. перемещение бремени назад, на поставщиков ресурсов, в данном случае труда. Какой из этих процессов окажется преобладающим, зависит от конкретных характеристик рынков труда и подакцизного товара.

Исследование сфер действия налогов имеет очевидное практическое значение. Имея дело с введением или отменой налога либо изменением его ставки, важно отчетливо представлять себе распределительные последствия предпринимаемых действий. При этом необходимо сознавать, что информации о налоговых обязательствах, которую можно почерпнуть, анализируя законодательство, в большинстве случаев явно недостаточно. Требуется анализ конкретных рынков.

Перемещение налогового бремени способно существенно менять относительное положение поставщиков разных факторов производства, прежде всего труда и капитала, а в конечном итоге – относительные уровни благосостояния различных социальных слоев. Отраслевых и региональных общностей и даже поколений. В самом деле, формирование сфер действия налогов сказывается на доступности всевозможных товаров и рабочих мест, трудовой и инвестиционной активности.


51. Перемещение налога на конкурентном рынке товара


Налоговые обязтельства возлагаемымые на плательщика, далеко не всегда совпадают с реальным налоговым бременем, которое он вынужден нести и причина этого заключается в том, что вводимые налоги влияют на поведение продавцов и покупателей и в конечном счете на общее равновесие на рынке. Именно на рынках происходит перемещение налогового бремени, которое и приводит к расхождениям между закононодательно установленной сферой налоговых обязательств и экономической сферой действия налога. Причем на различных рынках это происходит по-разному. Рассмотрим, как происходит это перемещение на конкурентом рынке.

Пусть некий товар, кривые спроса (D) и предложения (S) которого представлены на рис, обложен налогом в размере t руб. на единицу продаж. Если налоговое обязательство возложено на продавцов, ему соответствует переме­щение линии S вверх на расстояние t в положение S'; если обязательство несут покупатели, этому соответствует переме­щение линии D вниз на ту же величину в положение D'. Под воздействием налога исходное равновесие Е₀ и цена Р₀ заме­няются новыми.

Когда налог платят продавцы, рав­новесие Е^d₁ достигается в точке пересе­чения линий S' и D. Ему соответствует "цена покупателей" Рd, определяющая их реальные расходы, а следовательно, покрывающая t (наряду с издержками продавцов). Когда налогом непосредственно облагаются покупатели, они платят на рынке лишь "цену продавцов" Рs, которая не включает t, а равновесие достигается в точке Е⁵₁ , в которой пересекаются S и D'. Однако налог государству покупатели платят отдельно, так что фактически единица товара обходится им в (Рs +t).

Независимо от того, на какую из сторон возложены налоговые обязательства, посленалоговое равновесие достигается при таком объеме продаж Q₁, при котором расстояние между S ' и D ' соответствует г. Такое значение Q — единственное

Распределение налогового бремени между продавцами и покупателями определяется соотношением абсолютных величин P_d и Р_s , где P_d = Рd — Р₀, а Р_s = Рs — P₀. Из предыдущих рассуждений ясно, что вопрос о том, кто непосредственно платит налог, при этом не имеет значения. На рис. первый из соответствующих отрезков большевторого. Причина, очевидно, в том, что линия D в данном случае круче линии S. Содержательно это означает относительно большую гибкость рыночного поведения продавцов по сравнению с покупателями. Более строго та же мысль может быть выражена следующим образом: на участке Q₁Q₀, спрос эластичнее по цене, чем предложение.

После нехитрых математических преобразований получаем следующую зависимость:




Итак, производные "цен покупателей и продавцов" по ставкам налога определяются величинами эластичности спроса и предложения.

Следует подчеркнуть, что для продавцов существенна величина Рs Она совпадает с Р₀, когда dP_s/dt = 0, а это происходит, когда e_d = 0. Иными словами, при абсолютно неэластичном спросе все налоговое бремя ложится на потребителя. Вместе с тем хорошо видно, что и в общем случае преимущество в эластичности благоприятствует перемещению налогового бремени.



Сохраняется ли в силе этот вывод, если налог является не специфическим, а стоимостным?. На новом рисунке изображена ситуация, когда в доход государства поступает половина всех средств, расходуемых потребителями на облагаемый налогом товар. Это можно изобразить поворотом линии спроса D в положение D^/ или линии предложения S в положение S', но так, чтобы Р_d ока­залось вдвое больше Р_s Аналогично можно изобразить налог с иной процен­тной ставкой. Ясно, что распределение налогового бремени между продавцами и покупателями по-прежнему определяется соотношением абсолютных величин dР_d и dРs Оно, в свою очередь, зависит от соотношения эластичностей спроса и предложения, а не от того, как именно исчисляется налог.

Вопрос о том, кто должен непосредственно уплачивать налог, часто приобретает политическую остроту. Так, во многих странах платежи по пенсионному, медицин­скому и иному общественному страхованию осуществляют как работодатели, так и сами работники, причем пропорции, в которых эти платежи распределяются между сторонами, неизменно являются предметами жесткой дискуссии. Причина в том, что доли платежей, устанавливаемые законом, обычно воспринимаются как доли соответствующих сторон в реальном налоговом бремени. Между тем совпадение сферы налоговых обязательств с экономической сферой действия налога возможно лишь случайно. В действительности решающее значение имеют, как мы видели, характеристики рынков и влияние налога на рыночное поведение.