Тема 1 Теоретичні аспекти бюджетного менеджменту

Вид материала

Документы

Содержание Тема 6 Організація обліку виконання бюджету 2. Облік фінансових ресурсів бюджету 3. Облік доходів бюджету 4. Облік видатків бюджету 5. Облік результатів виконання бюджету

Подобный материал:

• 1. Менеджмент як наука, мистецтво та практика, 64.03kb.
• 1. Теоретичні та практичні аспекти обліку, аудиту І аналізу довго термінових активів, 90.88kb.
• Г. М. Доброва Грига В. Ю. Теоретичні та практичні аспекти використання наукових результатів, 1646.71kb.
• 1. Теоретичні аспекти колективу як об’єкту управління, 98.15kb.
• Олефір Леонід Олексійович, перший заступник начальника головного управління освіти, 145.45kb.
• 1 теоретична частина. Теоретичні аспекти організації обліку й аудиту кредитних операцій, 1747.45kb.
• План Вступ. Теоретичні аспекти підприємств з іноземним капіталом. Соціально-економічні, 297.65kb.
• План. Вступ Постановка проблеми. Результати. Основні положення нормативної бази щодо, 142.14kb.
• 1 Поняття, сутність інформації, 50.21kb.
• 1 Перекладацькі трансформації як складова частина адекватного перекладу, 1464.08kb.

Тема 6

Організація обліку виконання бюджету

1. Поняття та складові обліку виконання бюджету.
   
2. Облік фінансових ресурсів бюджету.
   
3. Облік доходів бюджету.
   
4. Облік видатків бюджету.
   
5. Облік результатів виконання бюджету.
   

1. Поняття та складові обліку виконання бюджету


Облік виконання бюджету – це різновид господарського обліку. Бюджетний облік є науково обґрунтованою системою спостереження, відображення, узагальнення та контролю за змінами, які мають місце в бюджетному процесі.

Бюджетний облік здійснюється за допомогою наступних методів: відображення усіх господарських операцій в первинних документах і реєстрах обліку та їх оцінка, подвійний запис операцій і система рахунків, проведення періодичної і річної інвентаризації коштів на рахунках, в розрахунках, боргових, казначейських зобов’язань, узагальнення інформації у балансі.

Доходи та видатки бюджету є основними об’єктами обліку. Як об’єкт обліку доходи поділяють на нараховані і касові, видатки – на касові та фактичні.

Нараховані доходи – це доходи, які нараховані окремими платниками до бюджету. Касові доходи – це такі доходи, які надійшли на казначейський рахунок у банку.

Фактичні видатки включають дійсні витрати бюджету. Грошові видатки бюджету ті, що проведені за казначейським рахунком, і належать до касових видатків.

Облік виконання державного бюджету здійснюють Управління бухгалтерського обліку і звітності у складі центрального апарату Державного казначейства України та відділи бухгалтерського обліку і звітності територіальних органів Державного казначейства України.

Облік виконання місцевих бюджетів ведуть головні бухгалтерії у складі обласних, міських, міст Києва і Севастополя, фінансових управлінь державних адміністрацій, а також бухгалтерії районних, міських та районних у містах фінансових відділів.

Завдання бухгалтерського обліку бюджету полягає у повному, своєчасному і достовірному відображенні процесу виконанню держаного та місцевих бюджетів.

Виділяють три основні складові організації бюджетного обліку:

1. Державні документи, якими оформляють операції щодо виконання бюджету.
   
2. Облікові реєстри, в яких відображаються ті чи інші операції, і порядок ведення запису в них.
   
3. План рахунків з обліку виконання бюджету.
   

Документи, в яких відображають всі операції з виконання бюджету називають первинними, тому що вони є вихідними для ведення бюджетного обліку. Первинний документ – це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Документи, які є підставою для бухгалтерських записів по операціях з виконання бюджету у фінансовому органі, називаються державними документами. До них належать;

• річний розпис бюджету з помісячною розбивкою;
  
• реєстр доходів, які надійшли до державного бюджету за відповідний період;
  
• довідка про надходження до державного бюджету;
  
• розпорядження на перерахування коштів з єдиного казначейського рахунку на рахунки відповідних установ, організацій та підприємств;
  
• повідомлення по взаємних розрахунках;
  
• платіжні доручення на перерахування коштів з державного бюджету розпорядникам коштів;
  
• протокол взаєморозрахунків мід розпорядником коштів та платником податків;
  
• меморіальний ордер;
  
• періодична і річна звітність розпорядників коштів про використання виділених бюджетних коштів;
  
• виписки установ банків з рахунка для обліку доходів з додатками копій платіжних документів.
  

Документи, які надійшли в бухгалтерію перевіряють за формою, щодо наявності усіх реквізитів, та за змістом, щодо законності операцій, правильності арифметичних підрахунків тощо. Прийняття до обліку документів оформляється загальним меморіальним ордером за всіма операціями за день.

Бухгалтерський облік операцій з виконання всіх видів бюджетів ведеться в облікових реєстрах. Облікові реєстри – це носії спеціального формату у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів, машинограм тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого нагромадження, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку.

В Україні використовуються такі форми облікових реєстрів:

• Книга “Журнал-головна” (ф № 1-ф);
  
• Книга поточних і реєстраційних рахунків розпорядників коштів і касових видатків (ф № 3-ф);
  
• Книга розрахунків з іншими бюджетами (ф № 4-ф);
  
• Книга доходів (ф № 5-ф).
  

Ф № 1-ф – реєстр аналітичного обліку, решта форм – реєстри синтетичного обліку.

Важливою складовою організації бюджетного обліку є встановлення плану рахунків. План рахунків – це систематичний перелік рахунків бухгалтерського обліку операцій з виконання державного та місцевих бюджетів. У бюджетному обліку окремо виділяють такі плани рахунків:

• план рахунків з обліку виконання бюджету у фінансових органах;
  
• план рахунків з обліку виконання бюджету у бюджетних установах;
  
• план рахунків з обліку виконання бюджету у сільських і селищних радах.
  

Діючий план рахунків з обліку виконання бюджету складається з семи класів рахунків, кожен з яких має рахунки ІІ і ІІІ порядку (субрахунки).

Основні класи рахунків з обліку виконання бюджету:

1. Ресурси бюджету.
   
2. Боргові зобов’язання.
   
3. Кошти в розрахунках.
   
4. Результат.
   
5. Доходи.
   
6. Видатки.
   
7. Допоміжні рахунки.
   

Кожен рахунок має код, який несе певну інформацію про ту чи іншу операцію. Код рахунку мітить наступні складові: клас рахунка, код рахунка ІІ порядку, код рахунка ІІІ порядку, деталізацію коду рахунка ІІІ порядку, код бюджетної класифікації з економічної структури, бюджетної класифікації з функціональної структури, бюджетної класифікації з відомчої структури, код установи, яка отримує кошти з бюджету, код установи, яка стягує податки на відповідній території, орган, який стягує податки, вид бюджету, установу банку, тип операції, вид валюти, вид іноземної валюти (валюта І чи ІІ групи), код території.

Рахунки бюджетного обліку бувають активні, пасивні та активно-пасивні. Так, рахунки першого і шостого класів є активними рахунками, рахунки п’ятого класу – пасивні, рахунки третього, четвертого і сьомого класів – активно-пасивні.

На основі поточного обліку на початку кожного місяця складають баланс про виконання бюджету. Він містить актив, в якому відображені фінансові ресурси бюджету на певну дату, їх склад та розміщення, і пасив, де наведені джерела утворення ресурсів бюджету.

Детальніше розглянемо окремі класи рахунків бюджетного обліку.


2. Облік фінансових ресурсів бюджету


Перший клас рахунків “Ресурси бюджету” охоплює рахунки з обліку операцій з грошовими коштами (готівкою), депозитами, цінними паперами, а також з коштами, залученими для виконання державного та місцевих бюджетів.

Облік ресурсів бюджету ведеться на таких активних рахунках:

11 – Фінансові ресурси.

12 – Депозити.

13 – Цінні папери.

14 – Позики та позички.

15 – Товарно-матеріальні цінності.

Рахунок 11 має такі рахунки ІІІ порядку:

111 – Кошти бюджету на рахунках у національній валюті.

112 – Кошти на валютних рахунках.

113 – Кошти загального фонду бюджету га рахунках розпорядників бюджетних коштів.

114 – Кошти в дорозі.

115 – Кошти заблоковані на рахунках.

116 – Кошти спеціального фонду бюджету на рахунках у національній валюті.

117 – Кошти, що підлягають розподілу.

118 - Кошти спеціального фонду бюджету га рахунках розпорядників бюджетних коштів.

119 – Інші кошти.

Субрахунками 12 рахунку є:

121 – Депозити до запитання.

122 – Короткострокові депозити.

123 – Довгострокові депозити.

124 – Інші депозити.

Рахунок 13 має такі рахунки ІІІ порядку

131 – Короткострокові цінні папери.

132 - Довгострокові цінні папери.

133 - Середньострокові цінні папери.

Субрахунки 14 рахунку:

141 – Поточний рахунок по зарахуванню короткострокових позик та позичок.

142 - Поточний рахунок по зарахуванню довгострокових позик та позичок.

Кожен з рахунків ІІІ порядку цього класу має деталізацію. Код рахунка першого класу містить 15 знаків.


3. Облік доходів бюджету


Для бухгалтерського синтетичного обліку доходів бюджету використовують пасивні рахунки 5-го класу, а саме:

51 – Доходи загального фонду бюджету.

52 – Доходи, що розподіляються між бюджетами.

53 – Нез’ясовані надходження.

54 – Суми, тимчасово віднесені на доходи бюджету.

55 – Доходи спеціального фонду бюджету.

56 – Доходи, які підлягають розподілу між фондами бюджету.

Рахунок 51 має такі рахунки ІІІ порядку:

511- Податкові надходження.

512 – Неподаткові надходження.

513 – Доходи від операцій з капіталом.

514 – Офіційні трансферти.

515 – Державні цільові фонди.

Рахунок 52 має один субрахунок:

521 - Податкові надходження.

Рахунками ІІІ порядку рахунка 55 є:

551 – Доходи від надходження спеціальних коштів.

552 - Доходи від надходження сум за дорученнями.

554 - Доходи від надходження інших власних коштів.

555 – Інші доходи спеціального фонду бюджету, які спрямовуються на здійснення видатків.

556 – Кошти, отримані бюджетними установами з бюджетів інших рівнів.

Субрахунками рахунку 56 є:

561 - Податкові надходження.

562 – Неподаткові надходження.

По рахунках цього класу деталізація не передбачена. Код кожного рахунку 5-го класу складається з 25 знаків.

На рахунку 51 обліковуються доходи загального фонду відповідних бюджетів. Це основний рахунок для обліку доходів. Повернення платникам переплат, яке відображаються в дебеті рахунку 51, здійснюється на підставі заяви платника. На суму повернення бухгалтерія фінансового органу виписує чек.

На рахунок 53 відносять суми, що надійшли на рахунки бюджету, але для яких немає достатніх підстав зарахувати їх у доходи даного бюджету або віднести їх на відповідні коди бюджетної класифікації. Така ситуація може виникнути у разі нечіткого і неповного заповнення передбачених реквізитів у платіжних документах. Фінансовий орган зобов’язаний негайно вжити заходів для з’ясування належності даних сум. Якщо протягом місяця з дня надходження коштів не встановлено їх належність, то ці суми відносять до доходів загального фонду бюджету, на рахунок 51.

Аналітичний облік доходів здійснюється в розрізі окремих видів доходів згідно з бюджетною класифікацією.. Аналітичний облік доходів по державному та місцевих бюджетах здійснює бухгалтерія фінансового органу в книзі доходів за формою ф № 5-ф. У цій книзі відображають надходження і повернення переплат доходів бюджету. Обороти по кредиту ведуть у розрізі видів доходів, які відображають у рядках форми ф № 5-ф. Їх враховують по кожному числу місяця. Обороти по дебету відображають у рядках у порядку їх виникнення. Зазначення кодів бюджетної класифікації і дає можливість встановити вид доходів, які повертаються. При цьому зміст рядків оборотів по кредиту і по дебету не збігається. Облік доходів, які розподіляються між бюджетами, також ведеться у книзі доходів відповідно до кодів бюджетної класифікації.


4. Облік видатків бюджету


Облік фінансування і видатків бюджету ведеться на різних рахунках. Перерахування грошових коштів на рахунки по фінансуванню капітальних вкладень і розпорядників коштів по державному і місцевих бюджетах характеризує рух грошових коштів, і тому облік цих операцій ведеться на рахунках по обліку грошових коштів, тобто рахунках І класу. Використання перерахованих коштів характеризує видатки бюджету. Для їх обліку використовують рахунки 6-го класу. А саме:

61 – Видатки загального фонду бюджету.

62 – Видатки спеціального фонду бюджету.

63 – Видатки, проведені за рахунок інших коштів.

64 – Видатки майбутніх періодів.

Рахунок 61 має такі рахунки ІІІ порядку:

611 – Поточні видатки.

612 – Капітальні видатки.

613 – Нерозподілені видатки.

614 – Кредитування з вирахуванням погашення.

Субрахунками рахунку 62 є:

621 – Видатки проведені за рахунок спеціальних коштів.

622 - Видатки проведені за рахунок сум за дорученнями.

624 - Видатки проведені за рахунок інших власних коштів.

625 - Видатки проведені за рахунок інших доходів спеціального фонду.

626 - Видатки проведені за рахунок коштів, отриманих бюджетними установами з бюджетів інших рівнів.

По рахунках цього класу деталізація не передбачається. Код рахунків 6-го класу містить 28 знаків.

Аналітичний облік фінансування і видатків бюджету ведеться в розрізі головних розпорядників коштів окремо за видатками безпосередньо головного розпорядника коштів, розпорядників коштів ІІ і ІІІ ступенів та на централізовані заходи. Аналітичний облік фінансування і видатків по державному і місцевих бюджетах у фінансових органах ведеться у “Книзі поточних реєстраційних рахунків розпорядників коштів і касових видатків” – форма ф № 3-ф та картці обліку асигнувань. У цих облікових реєстрах відображають кошти на фінансування капітальних вкладень і асигнувань, затверджені по бюджету; кошти на поточних реєстраційних рахунках розпорядників коштів і на поточних реєстраційних рахунках для фінансування капітальних вкладень, а також сум касових видатків по бюджетах. Записи в книзі роблять протягом місяця в процесі здійснення операцій. У кінці місяця виводять залишки .

5. Облік результатів виконання бюджету


Наприкінці бюджетного року рахунки, пов’язані з обліком виконання бюджету у фінансових органах закривають, визначають результати виконання бюджету та складають заключний баланс.

Етапи річного закриття рахунків;

1. Перевірка всіх первинних документів і записів по них в облікових реєстрах на предмет повноти і правильності відображення операцій, пов’язаних з виконанням бюджету.
   
2. Перевірка оборотів і виведення залишків за рахунками ІІ і ІІІ порядку.
   
3. Складання балансу.
   

За рахунками першого класу визначають залишки ресурсів бюджету на кінець року. Ці залишки є перехідними. За рахунками ІІ класу підраховують боргові зобов’язання на кінець бюджетного року. За рахунками ІІІ класу залишків не повинно бути, тому що всі взаємні розрахунки між бюджетами мають бути закінчені до кінця бюджетного року. На рахунках 5-го і 6-го класів підраховують доходи і видатки бюджету з початку бюджетного року. Після цього здійснюють списання касових доходів і видатків за результатами виконання бюджету.

Для обліку результатів виконання бюджету призначений активно-пасивний рахунок 4-го класу - 41 – Результати виконання бюджету, який має такі субрахунки:

411 – Результати виконання загального фонду бюджету в поточному році.

412 - Результати виконання спеціального фонду бюджету в поточному році.

413 – Залишки невикористаних коштів бюджетних установ, що спрямовуються на видатки у наступному бюджетному році.

414 - Залишки невикористаних коштів спеціальних цільових фондів державного бюджету, що спрямовуються на видатки у наступному бюджетному році.

Деталізація рахунків четвертого класу не передбачається. Код рахунку цього класу складається з 13 знаків.

Отже, бюджетний облік в органах Державного казначейства України є основним засобом формування інформаційних потоків, що забезпечує повне і точне відображення виконання державно бюджету України по доходах і видатках, а також контролює надходження і використання бюджетних коштів відповідно до кодів бюджетної класифікації.