Учебно-методический комплекс дисциплины: Бухгалтерский учет Специальность

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Документальное оформление движения основных Аналитический (инвентарный) учет основных средств Учет наличия и поступления основных средств 01/1 «Собственные основные средства» Синтетический учет Учет амортизации основных средств Линейный способ начисления амортизации Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Подобный материал:

• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 269.36kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Составитель:, 215.22kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины история мировой цивилизации специальность 080109, 459.16kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
• Учебно-методический комплекс товароведение высшее профессеиональное образование специальностЬ, 1489.99kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский финансовый учет высшее профессиональное, 4299kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский управленческий учет высшее профессиональное, 1601.69kb.
• Учебно-методический комплекс учебной дисциплины «комплексный анализ хозяйственной деятельности», 1158.91kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «хозяйственное право» вид дисциплины: курс, 5161.13kb.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ

СРЕДСТВ

Движение основных средств связано с осуществлением хозяй­ственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типо­выми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назнача­емая руководителем организации. Для оформления приемки комис­сия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи объекта основных средств (ф. № ОС-l) на каждый объект в отдельности. Об­щий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и при­няты одновременно под ответственность одного и того же лица.

После оформления акт приемки-передачи основных средств пере­дают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточ­ку, после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основ­ных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для передающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформ­ляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (от­дела) участка) в другой, а также их передачу со склада в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме авто­транспортных, оформляют актом на списание объекта основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомо­биля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранс­портных средств (ф. № ОС-4а).


АНАЛИТИЧЕСКИЙ (ИНВЕНТАРНЫЙ) УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Единицей учета основных средств является отдельный инвентар­ный объект, под которым понимают законченное устройство, пред­мет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и при­надлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

• по зданиям — каждое отдельно стоящее здание с его внутрен­ними

устройствами (система отопления, водопровод, газопровод,

канализация, вентиляционные устройства) и надворные по­стройки

(сарай, забор и др.);

• по сооружениям — каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост
  вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);
  
• по передаточным устройствам — каждое самостоятельное уст­ройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;
  
• по силовым машинам и оборудованию — каждая силовая ма­шина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;
  
• по рабочим машинам и производственному оборудованию —
  каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав
  приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а
  также фундамент, на котором смонтирован инвентарный
  объект;
  
• по транспортным средствам — каждый объект транспортных
  средств с включением относящихся к нему приспособлений и
  принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные
  колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);
  
• по инструментам и инвентарю — каждый предмет, который
  имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т. п.).
  

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный ин­вентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитывае­мом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем че­рез 5 лет после выбытия.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвен­тарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Основным регистром аналитического учета основных средств явля­ются инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. ОС-6).

Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для крат­кой индивидуальной характеристики объекта.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета объектов основных средств (ф. № ОС-66).

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первич­ных документов (актов приемки-передачи основных средств, тех­нических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Переоцененные объекты основных средств записываются по вос­становительной стоимости в разделе «Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта (бухгалтерская запись)» кар­точки (форма № ОС-6). Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их ре­гистрируют в описи инвентарных карточек по учету объектов основ­ных Средств (ф. № ОС-10), с указанием в них номера карточки, ин­вентарного номера объекта и его названия. Организации, учитыва­ющие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещен­ные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо, потому что на основе некоторых из них ежемесяч­но составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц груп­пируются по классификационным видам основных средств, сумми­руются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и за­писываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки учета движения объектов основных средств (форма № ОС-12) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. За­тем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и за­писывают наличие основных средств на 1-е число следующего ме­сяца. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной кни­ги, служат основанием для составления отчетности о наличии и дви­жении основных средств (формы № I и 5 годовой отчетности).

УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Синтетический учет наличия и движения основных средств, при­надлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собствен­ных основных средств предприятия.

Оборот по дебету — отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

01/1 «Собственные основные средства»,

01/2 «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств на предприятие может происхо­дить различными путями:

• создаваться на самом предприятии;
  
• приобретаться за плату у других организаций;
  
• получены безвозмездно, дарение;
  
• поступать от учредителей в виде вклада в уставный капитал и др.
  

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, отно­сят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита различных счетов, а при постановке на учет основных средств эти затраты списывают со счета 08 на счет 01 «Основные средства» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

• в сумме фактических затрат:

Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.,

• на первоначальную стоимость при принятии на учет:
Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

• на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60,

• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60,
  
• на первоначальную стоимость при принятии к учету:
  Д-т 01 К-т 08.
  

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

• на согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1,
  
• на первоначальную стоимость при принятии к учету:
  Д-т 01 К-т 08.
  

4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

• Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Без­
  возмездные поступления»,
  
• Д-т 01 К-т 08 — на первоначальную стоимость,
  
• на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20,
  25, 26, 44 К-т 02) в течение срока полезного использования
  делают проводку:
  

Д-т 98/2 К-т 91/1 «Прочие доходы».

НДС, уплаченный при приобрете­нии основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету проводкой Д-т 68 К-т 19.

При наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полу­ченного безвозмездно, организация-получатель включает их в пер­воначальную стоимость объекта: Дебет 08 Кредит разных счетов

- и при принятии к учету Д-т 01 К-т 08.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).


Пример 1

Фирма приобрела агрегат. В счет - фактуре поставщика указано:
отпускная цена 70 000 руб.,

НДС 12 600 руб.,

Итого к оплате 82 600 руб.

Расходы по доставке и установке агрегата составили — 5 000 руб. Отразить в учете расходы по приобретению агрегата и принятию его к бухгалтерскому учету.

1. Отражаются затраты на приобретение:

Д-т 08 К-т 60 70 000 руб.

Д-т 19 К-т 60 12 600 руб.

Д-т 08 К-т 76, 70, 69 5000 руб.

2. Оприходован агрегат в состав основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости): Д-т 01 К-т 08 75 000 руб. (70 000 + 5000).
   
3. Оплачен счет поставщика Д-т 60 К-т 51 - 82 600 руб., одновременно
   НДС, уплаченный поставщику, списывается в возмещение из бюджета:
   Д-т 68 К-т 19 12 600 руб.
   

Пример 2

Учредителями внесены основные средства по согласованной стоимости 25 000 руб. в счет вклада в уставный капитал. Расходы по доставке и уста­новке составили 3000 руб.

Отразить в учете операции по оприходованию объекта в состав основ­ных средств:

1. На согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1 25 000 руб.
   
2. На затраты по доставке: Д-т 08 К-т 70, 69, 76 3 000 руб.
   
3. Оприходование в состав основных средств по первоначальной сто­имости:
   

Д-т 01 К-т 08 28 000 руб.

Пример 3

Безвозмездно получен новый персональный компьютер от другой орга­низации. Рыночная цена ПК на дату принятия к учету — 25 000 руб. Срок полезного использования ПК — 5 лет. Затраты на наладку ПК составили 600 руб.

Отразить в учете эти операции.

1. На рыночную стоимость: ПК Д-т 08 К-т 98/2 — 25 000 руб.
   
2. На затраты по наладке: Д-т 08 К-т 70, 69 — 600 руб.
   
3. Оприходование ПК в состав основных средств по первоначальной стоимости:
   

Д-т 01 К-т 08 — 25 600 руб. (25 000 + 600).

4. На сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение 5 лет.

Д-т 20 К-т 02 426 руб. (25 600 : 5 : 12 мес.).

Д-т 98/2 К-т 91/1 — 426 руб.

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Раз­личают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Амортизация не начисляется на:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);
  
• объекты внешнего благоустройства и прочие объекты лесного
  и дорожного хозяйства;
  
• продуктивный скот (буйволы, олени);
  
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
  
• земельные участки и объекты природопользования;
  
• библиотечные фонды;
  
• объекты основных средств некоммерческих организаций.
  

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжитель­ность которого превышает 12 мес.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств на­чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтер­ского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого чис­ла месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением, начисление амортизации основ­ных средств производится с учетом следующих факторов:

- первона­чальной стоимости,

- срока полезного использования каждого вида основных средств;

- и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств оп­ределяется при их постановке на учет на основании:

• технических условий их эксплуатации;
  
• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).
  

В случае отсутствия данных оснований срок полезного исполь­зования устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

• срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;
  
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупре­дительных (всех видов) ремонтов;
  
• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).
  

Начисление амортизации объектов основных средств производит­ся одним из следующих способов:

• линейным;
  
• уменьшаемого остатка;
  

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования;
  
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расхо­ды на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуата­цию.


ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ


Линейный способ состоит в равномерном начислении амортиза­ции в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют с учетом первоначальной или вос­становительной стоимости объекта основных средств и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования это­го объекта. В организациях с сезонным характером работ амортиза­ция основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезон­ной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Пример

Первоначальная стоимость объекта - 120 000 руб.

Срок полезного использова­ния - 8 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта за 100%.

Годовая норма амортизации составит - 12,5% (100% : 8 лет).

Годовая сумма амортизации - 15000 руб. (120000 : 8 лет).

Норма амортизации за отчетный месяц – 1,0417% (12,5% : 12 мес.)

Сумма амортизации за отчетный месяц – 1250 руб. (120000 Х 1,0417 : 100)


СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА


Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчислен­ной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, ус­тановленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амор­тизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5— 2 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.


Пример .

Первоначальная стоимость объекта 20 000 руб. Срок полезного исполь­зования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 1 000 руб. Годовая нор­ма амортизации 20% (100% : 5 лет), а при ускоренной амортизации равна 20% х 2 = 40%.

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1 года	20000х40% = 8000	8000	12000 (20000-8000)
Конец 2 года	12000х40% = 4800	12800 (8000+4800)	7200 (12000-4800)
Конец 3 года	7200х40% = 2880	15680 (12800 +2880)	4320 (7200-2880)
Конец 4 года	4320х40% = 1728	17408 (15680+1728)	2592 (4320-1728)
Конец 5 года	1592	19000 (17408+1592)	1000 ликв. ст-ть

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из оста­точной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.


СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ


Годовую сумму амортизационных начислений определяют исхо­дя из первоначальной стоимости объекта основных средств и рас­четного коэффициента.

В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока служ­бы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первона­чальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 120000 руб. Полезный срок службы 8 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1 +2 + 3 + 4 + 5 + 6 +7 + 8 = 36.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определя­ется:

в 1-й год: 120 000 х 8 / 36 = 26 667 руб.

во 2-й год: 120 000 х 7 /36 = 23 333 руб.,

в 3-й год: 120 000 х 6 / 36 = 20 000 руб.,

в 4-й год: 120 000 х 5 / 36 = 16 667 руб.,

в 5-й год: 120 000 х 4 / 36 = 13 333 руб.

в 6-й год: 120 000 х 3 / 36 = 10 000 руб.,

в 7-й год: 120 000 х 2 / 36 = 6 667 руб.

в 8-й год: 120 000 х 1 / 36 = 3 333 руб.

ИТОГО 120 000 руб.

Ежемесячная сумма рассчитывается на основе годовой суммы деленной на 12