Учебно-методический комплекс дисциплины: Бухгалтерский учет Специальность

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Характеристика счетов Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Счет 76/2 «Расчеты по претензиям» Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» Счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам» Учет расчетов с подотчетными лицами Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам Нормы возмещения работнику командировочных расходов на территории РФ в 2005 г.

Подобный материал:

• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 269.36kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Составитель:, 215.22kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины история мировой цивилизации специальность 080109, 459.16kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
• Учебно-методический комплекс товароведение высшее профессеиональное образование специальностЬ, 1489.99kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский финансовый учет высшее профессиональное, 4299kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский управленческий учет высшее профессиональное, 1601.69kb.
• Учебно-методический комплекс учебной дисциплины «комплексный анализ хозяйственной деятельности», 1158.91kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «хозяйственное право» вид дисциплины: курс, 5161.13kb.

ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТОВ


В зависимости от содержания операций расчеты делятся на два вида:

1. По товарным операциям, если предприятие выступает постав­щиком

своей готовой продукции, товара или покупателем, за­готовляющим

товарно-материальные ценности

2. По нетоварным операциям, связанным с движением денеж­ных средств, т. е. с погашением задолженности бюджету, бан­ку, внебюджетным фондам, работникам и т. д.

Для ведения расчетных операций используются счета:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — для учета
  расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные рабо­ты и потребленные услуги;
  
• счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — для учета
  расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные
  работы и оказанные услуги (если моментом реализации явля­ется дата отгрузки).
  

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

С креди­та счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — задолженность покупа­телей и заказчиков по отгру­женной им продукции, сдан­ным работам, услугам
90	Стоимость отгруженных товаров в отчетном месяце	Получено наличными за продукцию, работы, услуги	50
90	То же, продукции, работ, услуг	То же, зачислено на рас­четный или валютный счет	51,52
91	То же, переданных основ­ных средств, прочих активов	Оплата векселей получен­ных	51,52
		Списание на убытки не погашенной в срок деби­торской задолженности покупателей	91

- счет 68 «Расчеты с бюджетом» — для учета расчетов с бюдже­том по

налогам, уплачиваемым организацией, налогов, удер­жанных с персонала

этой организации;

- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — для

учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование,

пенсионное обеспечение и медицинское страхова­ние персонала

организации — единый социальный налог;

- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — для учета расчетов с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем ви­дам заработной платы, премиям, пособиям и другим выпла­там), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — для учета расче­тов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;

- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — для учета всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оп­лате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами;


Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Субсчет 1 «Расчета по предоставленным займам»

С креди­та счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — сумма задолженности работников по непогашенным ссудам на индивидуальное и кооперативное строительство, на приобретение садовых до­миков и т. п.
50	Вновь выданные ссуды данно­го вида (одновременно д-т сч. 51, к-т сч. 93)	Суммы очередных пла­тежей в зависимости от характера их погашения	50, 51, 70
91	Начисление процентов по ссуде

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

С креди­та счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
1	2	3	4
	С — сумма задолженности
	Материально-ответственных
	лиц организации по недостачам и
	хищениям

94	Сумма возникшей в отчет­ном месяце задолженности материально ответственных лиц по недостачам и хище­ниям денежных и товарно-материальных ценностей по фактической себестоимости	Суммы, удержанные из зар­платы в погашение задол­женности по недостачам и хищениям	70
98,28	На разницу между взыски­ваемой суммой по рознич­ной цене и суммой, отра­женной по счету 94 по мере взыскания за потери от брака продукции	Суммы, внесенные налич­ными в погашение указан­ной задолженности	50
		Суммы, списанные ввиду неплатежеспособности ви­новного лица	91,63

- счет 75 «Расчеты с учредителями» — для учета всех видов рас­четов с учредителями организации (акционерами акционер­ного общества, участниками ООО, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате до­ходов и др.;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кре­диторами, разными организациями по операциям некоммер­ческого характера (с учебными заведениями, научными орга­низациями и т. п.); транспортными (железнодорожными и вод­ными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.; счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхова­нию» — для учета расчетов по страхованию имущества и пер­сонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обес­печению и медицинскому страхованию) организации, в кото­рой организация выступает страхователем;

• счет 76/2 «Расчеты по претензиям» — для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неус­тойкам, а также при ошибочно зачисленных или списанных банком суммах с расчетного счета организации;


Счет 76/2 «Расчеты по претензиям»

С креди­та счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — задолженность различ­ных организаций за принятые претензии
60	Возникновение задолженности за недогруз ценностей, несоответствие цен, арифмети­ческие ошибки в платежных документах, обнаруженные после акцепта платежных требований	Суммы поступивших пла­тежей от дебиторов или суммы, ошибочно зачис­ленные банком на расчет­ный счет	51
51	Ошибочно снятые банком суммы с расчетного счета и списание ошибочно зачис­ленных
26	Суммы претензий к поставщи­кам энергии за простои по внешним причинам
91	Суммы штрафов, пений, не­устоек, взыскиваемых с пос­тавщиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, ими признанных или присужденных арбитражем

- счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — для учета сумм дивидендов и других доходов (на­пример, доходов, полученных по договору о совместной дея­тельности), которые причитаются организации;

счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С – задолженность разных организаций предприятию	С – задолженность организации разным кредиторам
51,52,50	Погашение кредиторской задолженности разным организациям	Погашение дебиторской задолженности разным организациям и лицам	50,51
91	Начислена арендная плата по нежилым помещениям	Возникновение прочей кредиторской задолженности	50,51
50,51	Возникновение прочей дебиторской задолженности	Приобретение материальных ценностей	10,19
		Услуги по капитальному строительству	08,19
		Производственные услуги	19,20,25,26

- счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» - для учета своевременно не полученной заработной платы.


Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		С – задолженность организации сотрудникам по не полученной ими заработной плате
50	Суммы, выданные в отчетном месяце (депонированной зарплаты)	Суммы неполученной зарплаты в отчетном месяце	70

- счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам» - для учета алиментов и других удержаний по исполнительным листам.

Счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам»

С креди­та счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		С — задолженность орга­низации учреждениям и ли­цам, в пользу которых про­изведены удержания по исполнительным листам
50	Суммы, выданные наличными в погашение задолженности по исполнительным листам	Удержания по исполнительным листам в отчетном месяце	70
51	Перечислено с расчетного счета в погашение задолжен­ности по исполнительным листам

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости № 7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.


В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 62, 68, 73, 76 и др.


УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организа­ций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйствен­но-операционные нужды.

При выдаче денежных средств организация обязана:

1. Определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается.
   
2. Получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства.
   
3. Выдавать денежные средства работнику под отчет при условии
   

полного отчета им по ранее выданным авансам.

4. Запретить передачу подотчетных денежных средств от одного
   работника другому.
   

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ПО СЛУЖЕБНЫМ КОМАНДИРОВКАМ

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выдан­ным наличным денежным средствам ведется организацией на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При этом на сумму денеж­ных средств, выданных под отчет, делается запись:

Д-т 71 К-т 50.

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:

• по найму жилого помещения;
  
• по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;
  
• по проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);
  
• по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
  
• по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);
  
• по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;
  
• суточные за время нахождения в командировке (при одноднев­ных командировках в пределах России право работника на су­точные определяет руководитель организации);
  

• по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они
связаны с производством и подтверждены соответствующими
документами.

Для командировки работнику оформляется командировочное удо­стоверение.

По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения аван­совый отчет с приложением командировочного удостоверения и до­кументов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. По утверждении отчета руководителем, он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения имеет следующие особенности:

• налогооблагаемая прибыль корректируется (уменьшается) на сумму превышения применяемой в организации нормы суточных (фактических расходов) над ее размером, установленным Минфином России. При этом сумма превышения суточных, выплаченная командированному работнику, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц;
  
• сумма расходов работника по оплате услуг по найму помеще­ния при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сум­му НДС, приходящуюся на них, при наличии счета-фактуры;
  
• расходы по найму жилого помещения принимаются для це­лей налогообложения прибыли предприятия без ограничений, в полном объеме, по фактическим расходам, подтвержденным документами.
  

Пример

ООО «Полет» 1.02.05 г. направило Семенова С. В. в командировку сроком на 14 дней. Цель командировки — заключение договора о поставке сырья. ООО «Полет» установило, что суточные для командировок по России со­ставляют 150 рублей в день. Перед командировкой Семенов получил из кассы 9100, в том числе суточные 2100 руб. (14 дн. х 150 руб.). После воз­вращения из командировки Семенов С. В. представил авансовый отчет, ав­тобусные билеты на проезд туда и обратно стоимостью 300 руб., счет гос­тиницы на сумму 5600 руб. и счет-фактуру. В бухгалтерском учете ООО «Полет» будут сделаны проводки:

Д-т 71 К-т 50 — 9100 руб. — выдан аванс на командировочные расходы;

Д-т 26 К-т 71 — 2100 руб. — в расходы включены суточные;

Д-т 26 К-т 71 — 300 руб. — в расходы включены затраты на проезд;

Д-т 26 К-т 71 — 4746 руб. (5600 - 5600 х 18% : 118%) — в расходы

вклю­чены затраты на проживание без НДС;

Д-т 19 К-т 71 — 854 руб. — учтен НДС по проживанию согласно счету-фактуре;


В налоговом учете в состав расходов войдут суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ — 1400 руб. (14 дн. х 100 руб.).

Из денег, выданных под отчет, работник не израсходовал: 9100 руб. - 5600 руб. - 2100 руб. - 300 руб. = 1100 руб.

Д-т 50 К-т 71 — 1100 руб. — возвращена в кассу неиспользованная сум­ма аванса. С суточных, превышающих 100 руб. в день, необходимо удержать налог на доходы физических лиц:

Д-т 70 К-т 68 — 91 руб., т. е. (2100 - 1400) х 13% — удержан налог на доходы со сверхнормативных суточных.

Нормы возмещения работнику командировочных расходов на территории РФ в 2005 г.

Виды выплат	Нормы возмещения расходов в сутки
Оплата найма жилого помещения: • по фактическим расходам, под­твержденным документами • при отсутствии подтверждающего документа	По фактическим расходам, подтвер­жденным документами 12 руб.
Суточные (за каждый день нахождения в командировке)	100 руб.

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйствен­но-операционные расходы, на представительские нужды.