Учебно-методический комплекс дисциплины: Бухгалтерский учет Специальность

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание 55/1 «Аккредитивы»; 55/2 Аналитический учет Аккредитивная форма расчетов Схема аккредитивной формы расчетов Расчеты чеками Расчеты в порядке плановых платежей Расчеты с использованием векселей Учет расчетов векселями у векселедержателя При поступлении материалов в учете ООО «Искра» После оплаты векселя В бухгалтерском учете ЗАО «Ореол» Синтетический учет операций на расчетном счете Бухгалтерский учет расчетных отношений

Подобный материал:

• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 269.36kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Составитель:, 215.22kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины история мировой цивилизации специальность 080109, 459.16kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
• Учебно-методический комплекс товароведение высшее профессеиональное образование специальностЬ, 1489.99kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский финансовый учет высшее профессиональное, 4299kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский управленческий учет высшее профессиональное, 1601.69kb.
• Учебно-методический комплекс учебной дисциплины «комплексный анализ хозяйственной деятельности», 1158.91kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «хозяйственное право» вид дисциплины: курс, 5161.13kb.

Характеристика и назначение специальных счетов в банке


Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о начислении и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за её пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, осо­бых и иных специальных счетах.

К счету 55 «Специальные счета в банках» от­крываются следующие субсчета:

55/1 «Аккредитивы»;

55/2 «Чековые книжки»;

55/3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается органи­зацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в коррес­понденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные сче­та». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные проводки.

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведет­ся по каждому вкладу.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 «Спе­циальные счета в банках» организуются в журнале-ордере №3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.


Счет 55 «Специальные счета в банках»

Дебет	Кредит
С – остаток неиспользованных аккредитивов, чековых книжек и др.	Оплачены расходы или задолженность поставщикам посредством аккредитива, чековых книжек и банковских карт

Аккредитивная форма расчетов


При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку за счет депонированных своих средств или кредита банка произвести оплату товарно-материальных цен­ностей, выполненных работ, оказанных по месту нахождения полу­чателя, на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив.

Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы.

При получении заявления на аккредитив банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Депонирование денег гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженных ценнос­тей, выполненных работ, оказанных услуг. Зачисление средств про­изводится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ.

В тех случаях, когда поставщик товара, материалов сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной опла­ты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчета является удоб­ным способом разрешения конфликта. Аккредитив может быть пред­назначен только для расчетов с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком. Обычно этот срок не более 45 дней. Учет операций при аккредитивной форме расчетов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» — активный, балансовый.


Схема аккредитивной формы расчетов:


Поставщик Покупатель


Банк поставщика- исполнитель Банк покупателя - эмитент

1. 
   — заключение договора-контракта с указанием аккредитивной
   

формы расчетов;

2. — заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия
   

исполь­зования его поставщиком);

3. — выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;
   
4. — извещение об открытии аккредитива, его условия;
   
5. — сообщение поставщику условий аккредитива;
   
6. — отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;
   
7. — поставщик представил платежные и прочие (товарные)
   

документы на оплату за счет аккредитива;

8. — извещение об использовании аккредитива;
   

Пример

Отразить на счетах операции:


У покупателя:

1. 
   Депонируется сумма средств на открытие аккредитива за счет
   собственных средств покупателя: Д-т 55/1 К-т 51;
   краткосрочного кредита: Д-т 55/1 К-т 66.
   
2. Оплачены материалы за счет аккредитива: Д-т 60 К-т 55/1.
   
3. Остаток неиспользованного аккредитива направлен на уменьшение
   задолженности перед банком: Д-т 66 К-т 55/1.
   
4. Поступили ТМЦ, оплаченные с аккредитива: Д-т-10 К-т 60.
   

5) Закрыт аккредитивный счет Д-т 51 К-т 55/1.



У поставщика:

6. 
   Отгружена продукция покупателю, оплаченная с аккредитива:
   Д-т 62 К-т 90.
   
7. Зачислены на расчетный счет средства в оплату отгруженной продукции:
   Д-т 51 К-т 62 «Расчеты с покупателями».
   

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55/1 «Аккредитивы». Ана­литический и синтетический учет этих расчетов организуется в жур­нале-ордере № 3 на основании выписок банка.


Расчеты чеками


Расчетный чек — письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму.

Чековые книжки организации могут получить в своем банке. Чеки действительны в течение 10 дней. К опла­те принимаются чеки на различные суммы.

В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты.

Чеки можно использовать в расчетах с магазинами, оптовыми базами, за товары и услуги транспорта и связи. Выдавая чековую книжку, банк должен указать лимит, на который можно выписывать чеки; лимит устанавливает организация, а срок использования - банк (не более 6 мес.).

Чекодатель — лицо, выписавшее чек. Лицо, получившее чек, на­зывается чекодержателем.

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его поставщику. Постав­щик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его расчетного счета и дру­гих реквизитов плательщика. Банк плательщика зачисляет на рас­четный счет получателя суммы платежа по чеку. Учет выдачи чеко­вых книжек ведется на счете 55/2.


Схема расчетов чеками:


Поставщик Покупатель


Банк поставщика Банк покупателя

Ф

1. 
   — заявление на покупку чековой книжки;
   
2. — выдача чековой книжки с депонированием лимитированной
   

суммы;

3. — передача товара, отгрузка продукции;
   
4. — передача чека в оплату товара или услуг;
   
5. — документы на оплату и реестр чеков;
   
6. — зачисление средств на расчетный счет поставщика, передача
   

доку­ментов банку покупателя;

7. — выписка из счета депонированных сумм.
   

Пример.

Отразить на счетах операции по расчетам чеками:

1. 
   Депонируются средства на покупку чековой книжки:
   

Д-т 55/2 К-т 51.

2. Выдана подотчетному лицу чековая книжка: Д-т 71 К-т 55/2.
   
3. Поступили материалы, оплаченные чеком: Д-т 10 К-т 60.
   
4. Утвержден отчет экспедитора о приобретении материалов:
   Д-т 55/2 К-т 71.
   
5. Получен к оплате чек за приобретение материалов:
   

Д-т 60 К-т.55/2.

6. Остаток неиспользованных средств зачислен на расчетный счет:
   Д-т 51 К-т 55/2.
   

Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», в журнале-ордере № 3.

Расчеты в порядке плановых платежей


Такие расчеты осуществляются между организациями при посто­янных равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг.

Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная плановая сумма стоимости и количества продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется платежными требованиями или платежными поручениями. В согласован­ные сроки расчеты регулируются, т. е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаются покупателю, а недостающие — допла­чиваться. Такие расчеты ведут у поставщика на счете 62: по дебету отражаются счета, причитающиеся с покупателей, а по кредиту - суммы поступивших платежей.

Аналитический учет ведется в ведомости № 7, а синтетический — в журнале-ордере № 11.

Счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

С креди­та счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - остаток неиспользо­ванного лимита по чеко­вым книжкам	Оплата чеками поставщи­кам товаров, работ, услуг	76
51	Получение лимитирован­ных книжек и пополнение лимита за счет собствен­ных средств организации
90	Получение лимитирован­ных книжек и пополнение лимита за счет ссуды банка	Возврат неиспользован­ных чеков	51

Расчеты с использованием векселей


Вексель — вид ценной бумаги, представляющий собой письмен­ное долговое обязательство, составленное по установленной зако­ном форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя выпла­тить в установленные сроки денежные средства.

Различают два вида векселя.

Простой вексель — письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму денег по наступле­нии срока платежа другой стороне в уплату за продукцию, выпол­ненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) — выписывается кредитором и со­держит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму тре­тьему лицу или предъявителю векселя.

С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель мо­жет использоваться неоднократно, выполняя функцию кредитно-расчетного документа. Для ускорения процесса оборота средств век­селедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за выче­том процента в пользу банка.

Выдача ссуды под вексель:

Д-т 51, 52 К-т 66, 67 — на величину полученного кредита.

Д-т 26, 91 К-т 66, 67 — на сумму процентов за кредит.

После оплаты векселя плательщиком делается запись:

Д-т 66, 67 К-т 62 — векселя полученные.

Если плательщик по векселю не выполняет в установленный срок своих обязательств, векселедержатель обязан возвратить деньги, по­лученные от банка:

Д-т 66, 67 К-т 51.


Учет расчетов векселями у векселедателя


Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете 60 (субсчет «Векселя выданные») в сумме, указанной в векселе, в кор­респонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства в части работ, услуг. Сумму процентов, при­читающихся к уплате по векселю, в зависимости от конкретного со­держания хозяйственной операции векселедатель отражает по дебе­ту счетов производственных запасов, затрат на производство и т. п.


Учет расчетов векселями у векселедержателя


Организация — получатель денег по векселю при получении век­селя на сумму, указанную в нем, отражает по дебету счета 62 (суб­счет «Векселя полученные») в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Поступление средств по векселю отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 (субсчет «Векселя полученные»).

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолжен­ности за поставленную продукцию, выполненные работы и оказан­ные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

ООО «Искра» выдает ЗАО «Ореол» вексель номинальной стоимостью 150 000 руб. ЗАО «Искра» за материалы стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Через два месяца ЗАО «Ореол» предъявило вексель к оплате и ООО «Искра» погасило задолженность по векселю.


При поступлении материалов в учете ООО «Искра» были сделаны про­водки:

Д-т 10 К-т 60 (субсчет «Векселя выданные») — 100 000 руб. — оприхо­дованы материалы;

Д-т 19 К-т 60 (субсчет «Векселя выданные») — 18 000 руб. — учтен НДС;

Д-т 10 К-т 60 (субсчет «Векселя выданные») — 32 000 руб. — отражена разница между стоимостью товара и номиналом векселя.


После оплаты векселя:

Д-т 60 К-т 51 — 150 000 руб. — оплачен вексель;

Д-т 68 К-т 19 — 18 000 руб. — возмещен из бюджета НДС по оприходо­ванным и оплаченным материалам.


В бухгалтерском учете ЗАО «Ореол» будут сделаны записи:

Д-т 62 К-т 90 — 118 000 руб.отгрузили продукцию;

Д-т 90 К-т 76 (субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС») — 18 000 руб. — начислен НДС;

Д-т 62 К-т 91 — 32 000 руб. — отражена разница между стоимостью товара и номинальной стоимостью векселя;

Д-т 91 К-т 76 (субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС») — 4881 руб. (32 000 х 18% : 118%) — начислен НДС;

Д-т 51 К-т 62 — 150 000 руб — получена оплата по векселю;

Д-т 76 К-т 68 — 22 881 руб. — отражена задолженность перед бюджетом по НДС.


СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ


Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный де­нежный счет 51 «Расчетные счета». На дебете счета 51 отражают по­ступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов в за­висимости от вида поступлений.


Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет

Дебет счета 51 (операции)	Кредитуемые счета
1	2
П Поступила выручка за реализацию: - продукции (работ, услуг) - основных средств - прочего имущества	90 91 91
Наличные деньги внесены в кассу	50
Возврат неиспользованных остатков аккредитивов (55/1) и лимитирован­ных чековых книжек (55/2)	55
Зачисленные суммы, числящиеся в пути	57
От покупателей и заказчиков	62
Возврат поступления по претензиям	76/2
Возмещены излишне перечисленные платежи в бюджет	68
З Зачислены страховые возмещения: - От страховщиков по договору имущественного и личного страхования - Из Фонда социального страхования РФ (69/1), Пенсионного фонда РФ (69/2), Федерального (69/3) или территориальных (69/3) фондов обязательного медицинского страхования - От отдельных лиц в погашение задолженности по беспроцент­ным ссудам (73/1), за причиненный ущерб (73/2), за фор­менную одежду (73/3)	76.1 69 73
От учредителей (участников) взносы в уставный капитал и другие поступления	75
Погашена дебиторская задолженность	76
От филиалов предприятия, выделенных на самостоятельный баланс	79
З Зачислены: - Штрафы за нарушение хозяйственных договоров, ранее списанная на потери дебиторская задолженность, пени, не­устойки, проценты по расчетному счету, дивиденды по ак­циям, проценты по облигациям	91
Зачислены кредиты банка; займы: - краткосрочные - долгосрочные	66 67
Зачислены средства целевого финансирования	86

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с рас­четного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

Бухгалтерские записи по выбытию денежных средств с расчетного счета

Кредит счета 51 (операции)	Дебетуемые счета
Оплаченные банку комиссионные за совершение операций	91
Выставлены аккредитивы (55/1), приобретены лимитированные чековые книжки (55/2) и сберегательные сертификаты (55/3)	55
Произведены финансовые вложения	58
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги	60
Перечислены платежи по договору страхования имущества предприятия, по договору индивидуального страхования чле­нов трудового коллектива	76/1
Погашена задолженность предприятия по предъявленным пре­тензиям	76/2
Перечислены платежи в бюджет (налоги и штрафы за нару­шение налогового законодательства)	68
Перечислены платежи в фонды: социального страхования (69/1), Пенсионный фонд РФ (69/2), Федеральный (69/3) и террито­риальные (69/3) фонды обязательного медицинского страхо­вания	69
Перечислена заработная плата	70
Перечислены авансы подотчетным лицам	71
Перечислены платежи учредителям (участникам): возврат фи­нансовых вложений при выбытии, дивиденды по итогам за год	75
Уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным дого­ворам	91
Погашена задолженность по кредитам банка и проценты по ним: краткосрочным, долгосрочным	66,67
Произведены платежи за счет нераспределенной прибыли	84

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгалтеру достоверную ин­формацию о состоянии счета и движении средств по счету предпри­ятия.

Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчет­ного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий ос­таток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прила­гаются оправдательные документы. Бухгалтер, получив выписку, све­ряет суммы по выписке с суммами в оправдательных документах, проставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каж­дой суммой. Оправдательные документы раскладываются в соответ­ствии с суммами в выписке банка и сшиваются с ней.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банков­ской выписке, составляется журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 и ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ