Учебно-методический комплекс дисциплины: Бухгалтерский учет Специальность

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Учет выбытия нематериальных активов Учет финансовых вложений Понятие и Финансовых вложений Вторая группа При выбытии финансовых вложений Бухгалтерский учет финансовых вложений Д-т 76 субсчет «Авансы выданные» К-т 51 58/1 «Паи и акции», 58/2 В уставные капиталы других организаций Учет финансовых вложений в

Подобный материал:

• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 269.36kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Составитель:, 215.22kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины история мировой цивилизации специальность 080109, 459.16kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
• Учебно-методический комплекс товароведение высшее профессеиональное образование специальностЬ, 1489.99kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский финансовый учет высшее профессиональное, 4299kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский управленческий учет высшее профессиональное, 1601.69kb.
• Учебно-методический комплекс учебной дисциплины «комплексный анализ хозяйственной деятельности», 1158.91kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «хозяйственное право» вид дисциплины: курс, 5161.13kb.

Д-т 01 К-т 76 — 650 000 руб., Д-т 43 К-т 76 — 400 000 руб.;

принята к учету дебиторская задолженность:

Д-т 76/1 К-т 76 — 100 000 руб.;

4. поставлен на учет нематериальный актив — деловая репутация фирмы:
   Д-т 04 К-т 76 — 300 000 руб. (1 700 000 - 1 400 000);
   

5) НМА из расчета срока полезного использования 20 лет:

Д-т 20 К-т 04 — 300 000': 20 лет : 12 мес. = 1250 руб.


УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы могут выбывать по следующим причи­нам:

• продажа (уступка прав),
  
• безвозмездная передача,
  
• передача в счет вклада в уставный капитал других организа­ций,
  
• прекращение срока действия патента, свидетельства,
  

• списание вследствие потери доходных свойств и др.
Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Про­чие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91/2 К-т 04.

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91/2 К-т 70, 71, 69.

3. Сумму НДС, начисленную в бюджет, на реализованные НМА:

Д-т 91/2 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по до­говорным ценам, включая НДС:

Д-т 50, 51,52, 62 К-т 91/1.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансо­вый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое) — получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убыт­ки» проводкой:

Д-т 99 К-т 91/9.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо креди­товое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 провод­кой:

Д-т 91/9 К-т 99.

При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• на сумму начисленной амортизации:

Д-т 05 К-т 04.

• на сумму остаточной стоимости:

Д-т 91/2 К-т 04.


УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ


ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ


Ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющий иму­щественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Под обращением ценных бумаг понимается их купля-продажа и другие действия, приводящие к смене владельца ценных бумаг.

Ценные бумаги имеют право выпускать любые предприятия, ак­ционерные общества (АО) и кредитные учреждения.

К ценным бумагам относятся:

- акции акционерных обществ,

- об­лигации,

- депозитные сертификаты,

- векселя и др.

Выпуск и обраще­ние ценных бумаг регулируются законодательством РФ.

Акция — ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал АО, дающая право на получение до­хода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и на участие в управлении этим обществом.

Акция не имеет срока действия и существует, пока функциони­рует АО. Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновен­ными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника, фиксируются в кни­ге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество, они не содержат имени собственника.


Обыкновенные акции дают право на участие в управлении АО, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акцио­неров по окончании отчетного периода.


Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимуще­ственное право на получение дивидендов в форме твердого фикси­рованного процента, но не дают ему права голоса в АО.


Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство воз­местить его держателю номинальную стоимость с уплатой фикси­рованного процента.


Обладатель облигации является кредитором АО или предприя­тия, выпустившего облигации.


Облигации могут выпускаться:

- именными,

- на предъявителя,

- про­центными

- беспроцентными,

- свободно обращающимися

- с ог­раниченным кругом обращения.


АО выпускает облигации только после полной оплаты всех вы­пущенных акций на сумму не более 25% уставного капитала.


Проценты по облигациям выплачиваются либо периодически в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по истечении срока облигации.


Сберегательные сертификаты (депозитные сертификаты)— письменные свидетельства кре­дитных учреждений о депонировании денежных средств; удостове­ряют право владельца на получение по истечении срока суммы де­позита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками.

Проценты по сертификатам выплачиваются только по истечении срока депозита.


Различают сберегательные сертификаты двух видов:

- именные,

- на предъявителя.

Именные сертификаты купле-продаже не подле­жат,

а на предъявителя — подлежат обращению.


Вексель — ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязатель­ство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).


Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по век­селю находится в распоряжении векселедателя

Вексель является денежным долговым односторонним обязатель­ством, в котором только векселедатель обязуется уплатить указан­ную в нем сумму.

ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ


Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансо­вым вложениям относят инвестиции организации в уставные капи­талы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобрете­ние государственных ценных бумаг, суммы предоставленных займов другим организациям.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финан­совых вложений необходимо единовременное выполнение следую­щих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погаше­ния) финансового вложения и его покупной стоимостью, в ре­зультате его обмена, использовании при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости).
  

К финансовым вложениям организации не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
  
• векселя, выданные организацией (продавцу) при расчетах за проданные товары продукцию, выполненные работы, оказан­ные услуги;
  
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
  

• вложения организации в недвижимое имущество, имеющее ма­териально-вещественную форму, представляемые организаци­ей за плату во временное пользование с целью получения до­хода.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

• связи с уставным капиталом;
  
• формам собственности;
  
• срокам, на которые они произведены.
  

По формам собственности различают государственные и негосу­дарственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который они произведены, подразде­ляются на:

• долгосрочные, когда срок их погашения превышает I год;
  
• краткосрочные, когда срок их погашения не превышает I года.
  

ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ


Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Согласно п. 9 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений равна сумме фактических затрат организации без НДС и других возмещаемых налогов. К ним относят суммы, выплаченные предприятием продавцу и посреднику, стоимость информационных и консультационных услуг и др.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

В зависимости от того, изменяется или нет первоначальная сто­имость финансовые вложения делят на две группы:

• вложения, по которым определяется рыночная стоимость;

• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

К первой группе (по которым определяется рыночная стоимость) относят акции или облигации, которые продают­ся и покупаются на бирже, то есть котируются на бирже. Эти финан­совые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец от­четного периода по текущей рыночной стоимости путем корректи­ровки их оценки на предыдущую отчетную дату. Эту корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей ры­ночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финан­совых вложений относится у коммерческой организации на финан­совые результаты в составе прочих доходов или расходов. В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются записями:

• при увеличении рыночной цены: Д-т 58 К-т 91/1;
  
• при снижении рыночной цены: Д-т 91/2 К-т 58;
  

Если на отчетную дату по каким-либо причинам организация не может определить текущую рыночную стоимость, то финансовые вложения отражаются по их последней оценке (п. 24 ПБУ 19/02).

Пример

В январе 2009 г. ООО «Триада» приобрело на бирже акции на сумму

150000руб.

Сделаны бухгалтерские записи: Д-т 58 К-т 76 150 000 руб. — куплены акции;

Д-т 76 К-т 51 150000 руб. — оплачена задолженность по приобретен­ным акциям.

В феврале 2009 г. рыночная стоимость акций выросла и на 28 февраля

она составила 155 000 руб.

Будет сделана бухгалтерская запись:

Д-т 58 К-т 91/1 5000 руб. (155 000 - 150000) — скорректирована сто­имость акций.


Вторая группа — финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, показываются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). По долговым цен­ным бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно списать на прочие доходы или расходы равномерно в течение срока их обращения.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определя­ется текущая рыночная стоимость, применяют следующие способы оценки:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета;
  

• по средней первоначальной стоимости;
  

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
  

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организа­цией исходя из последней оценки


БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ


Для учета наличия и движения инвестиций организации в госу­дарственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капита­лы других организаций, а также предоставленных другим организа­циям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет ак­тивный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществ­ленные организацией в корреспонденции:

Д-т 58 К-т 51, 52,91, 90.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу цен­ных бумаг в корреспонденции Д-т 91 К-т 58, а также возврат займов в корреспонденции Д-т 51, 52 К-т 58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений исполь­зуют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» — 76/8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с пос­ледующим оприходованием финансовых вложений непосредствен­но на счет 58 (при условии перехода права собственности на цен­ные бумаги).

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

• Д-т 76 субсчет «Авансы выданные» К-т 51 — на сумму пере­численного аванса;
  
• Д-т 58 К-т 76 субсчет «Авансы выданные» — оприходованные
  ценные бумаги.
  

При получении ценных бумаг по договору простого товарище­ства:

Д-т 58 К-т 80.

При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись Д-т 58 К-т 98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с измене­нием курса валюты отражается в виде Д-т 58 К-т 91/1.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»,

58/2 «Долговые ценные бумаги»,

58/3 «Предоставленные займы»,

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вло­жений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществле­ны эти вложения (организациям-продавцам ЦБ, организациям-за­емщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журналах-ордерах № 8, 2 и в ведомо­сти № 7. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8, в корреспонденции: Д-т 58 К-т 51, 52, 76.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть прону­мерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руково­дителя и главного бухгалтера.


УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ


Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представля­ют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой орга­низации для обеспечения ее уставной деятельности. Внести вклад в уставный капитал АО можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечислить деньги, либо передать имуще­ство.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на сче­те 58, субсчет 1 «Паи и акции» и отражают по дебету счета 58 в кор­респонденции со счетами денежных средств и счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений: Д-т 58/1 К-т 51, 52, 90, 91.

При этом переданные объекты оценивают по договорной стоимо­сти (на основе реальных рыночных цен) — по кредиту счетов 90 и 91 и по дебету этих счетов — по остаточной стоимости (для основ­ных средств и НМА) и по фактической себестоимости (для товаров и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 90 и 91 обо­значает первичный финансовый результат вложений в акции.

Если вклад в уставной капитал другой организации осуществля­ется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следую­щие записи:

• Д-т 76 К-т 90, 91/1 — на сумму вклада в соответствии с учре­дительным договором;

• Д-т 90 К-т 43, 41 — на фактическую себестоимость списанной
  готовой продукции, товара;
  
• Д-т 02 К-т 01 — на сумму начисленной амортизации передан­ного объекту;
  
• Д-т 91/2 К-т 01 — на остаточную стоимость переданного объекта;
  
• Д-т 58/1 К-т 76 — отражено оприходование вклада в уставный
  капитал;
  
• Д-т 91/9 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91/9) — отражен финансовый ре­зультат от вклада в уставный капитал.
  

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы держатели акций отражают проводкой: Д-т 76 К-т 91/1.

При поступлении дивидендов делают проводку:

Д-т 51, 52 К-т 76


Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно. На счете 58 переданные основные средства в этом случае не отражаются, и еже­месячно на начисленную амортизацию по ним делают проводку:

Д-т 91/2 К-т 02.


Доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов, процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у истоков выпла­ты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при наличии следует уменьшить на сумму налога. Орга­низация может получить доходы от долевого участия в других орга­низациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае делают следующие бухгалтерские записи: Д-т 76 К-т 91/1 — на сумму начисленных дивидендов, Д-т 08, 10 К-т 76 — на сумму поступивших ценностей.


Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликви­дирована, следует сделать проводки:

• Д-т 91/2 К-т 58/1 — списана учетная стоимость акций (доли)
  в уставном капитале ликвидированной организации;
  
• Д-т 01 (10, 41, 51, ...) К-т 91/1 — получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распреде­ленные в пользу нашей организации;
  
• Д-т 91/9 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91/9) — финансовый результат от
  списания акций в уставном капитале.
  

Пример 1


ОАО «Лотос» внесло учредительный взнос в совместное англо-россий­ское предприятие в сумме 250 000 рублей.

Будет сделана следующая запись: Д-т 58 К-т 51 — 250 000 руб.


Пример 2

Переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации:

• основные средства по согласованной стоимости (исходя из реальных
  рыночных цен) на сумму 40 000 руб.;
  
• денежные средства — 30 000 руб. ,
  

По итогам работы за год начислены дивиденды в сумме 12 000 руб. Отражение операций в учете:

1) На сумму внесенных денежных средств и основных средств в счет
вклада в уставный капитал:


Д-т 58 К-т 91/1 — 40 000 руб.,

Д-т 58 К-т 51 — 30 000 руб.

2) Начисление доходов:

Д-т 76 К-т 91/1 — 12 000 руб.

3) Поступление доходов:

Д-т 51 К-т 76 — 12 000 руб.


УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЗАЙМЫ


Предоставленные другим организациям займы учитывают на сче­те 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств проводкой: Д-т 58/3 К-т 51, 52.

По кредиту счета 58/3 отражают суммы возвращенных займов Д-т 51, 52 К-т 58/3.

Начисление дивидендов (процентов) по предо­ставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении процентов делают проводку: Д-т 51 К-т 76.

Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заи­модавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна произ­водиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чи­стой прибыли).