Учебно-методический комплекс дисциплины: Бухгалтерский учет Специальность

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание A. Операции у лизингодателя B. Операции у лизингополучателя В первом случае Во втором случае Учет нематериальных активов Характеристика отдельных видов нематериальных активов Объекты промышленной собственности Права пользования природными ресурсами Организационные расходы Оценка нематериальных активов Документальное оформление движения нематериальных активов Синтетический учет и поступление нематериальных активов 08 «Вложения во вне­оборотные Учет амортизации нематериальных активов 05 «Амортизация нематериальных активов».

Подобный материал:

• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 269.36kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Составитель:, 215.22kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины история мировой цивилизации специальность 080109, 459.16kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
• Учебно-методический комплекс товароведение высшее профессеиональное образование специальностЬ, 1489.99kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский финансовый учет высшее профессиональное, 4299kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский управленческий учет высшее профессиональное, 1601.69kb.
• Учебно-методический комплекс учебной дисциплины «комплексный анализ хозяйственной деятельности», 1158.91kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «хозяйственное право» вид дисциплины: курс, 5161.13kb.

A. Операции у лизингодателя

Переданное в аренду имущество списывается с баланса лизинго­дателя проводками:

• на первоначальную стоимость: Д-т 90 К-т 03/1;
  

• на договорную стоимость, т. е. на стоимость причитающегося
  платежа по договору аренды: Д-т 76 К-т 90.
  

Разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью ли­зингового имущества, образовавшуюся на счете 90, списывают на счет 98 «Доходы будущих периодов»: Д-т 90 К-т 98.

На сумму поступивших лизинговых платежей от лизингополуча­теля делают запись: Д-т 51 К-т 76.

Одновременно на счет 91 «Прочие доходы и расходы» списыва­ется часть доходов будущих периодов со счета 98 проводкой:

Д-т 98 К-т 91.

По окончании договора лизинга на счетах 76 и 98 остатков не будет.

Стоимость лизингового имущества, переданного на баланс ли­зингополучателю, лизингодатель будет учитывать на забалансовом счете О11 «Основные средства, сданные в аренду» (Д-т 011) до мо­мента его возврата или перехода права собственности к лизингопо­лучателю (К-т О11).


B. Операции у лизингополучателя

Принятое в аренду имущество лизингополучатель приходует сле­дующими записями:

• на договорную стоимость: Д-т 08 К-т 76;
  
• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 76;
  

• на первоначальную стоимость при постановке на учет:
  Д-т 01/2 К-т 08;
  

• на сумму ежемесячно начисленной амортизации:
Д-т 20, 44 К-т 02/2;

- перечисление арендной платы : Д-т76 К-т 51

По окончании договора аренды имущество подлежит возврату либо переходит в собственность лизингополучателя.

В первом случае бухгалтерские записи следующие (при возврате):

- списание начисленной амортизации: Д-т 02/2 К-т 01/2

- списание остаточной стоимости: Д-т 91 К-т 01/2

Во втором случае ( при переходе лизингополучателю):

- на первоначальную стоимость: Д-т 01/1 К-т 01/2

- на сумму начисленной амортизации: Д-т 02/2 К-т 02/1


УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ


ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы — объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят:

• исключительные права патентообладателя на изобретения,
  промышленные образцы, полезные модели и селекционные
  достижения;
  
• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и
  базы данных;
  
• исключительные права владельца на товарный знак и знак об­служивания, наименование места происхождения товаров;
  
• имущественное право автора на топологии интегральных схем;
  
• деловая репутация организации;
  
• права, возникающие из авторских и иных договоров, на про­изведения науки, литературы, искусства;
  
• права на «ноу-хау»;
  
• организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (открытие расчетного счета, расходы на получе­ние лицензии);
  
• права пользования природными ресурсами и др.
  

У предприятия должны быть в наличии документы, подтвержда­ющие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Объект НМА не должен быть предназначен для перепродажи.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является сово­купность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, до­говора уступки прав.


Характеристика отдельных видов нематериальных активов

Вид нема­териально­го актива	Общая характеристика	Основной закон, регулирующий отно­шения по поводу создания и использо­вания объектов
1	2	3
Объекты промышленной собственности
Исключи­тельное право на изобретение	Право на использование охраняемого патентом технического решения (уст­ройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток рас­тений и животных), а также на приме­нение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по ново­му назначению	Патентный закон РФ от 23.09.1992 №3517-1 (ред. от 07.02.2003)
Исключи­тельное право на по­лезную мо­дель	Право на использование охраняемого свидетельством конструктивного вы­полнения средств производства и предметов потребления, а также их составных частей	То же
Исключи­тельное право на промышлен­ный образец	Право на использование охраняемого патентом художественно-конструктив­ного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промыш­ленные образцы могут представлять со­бой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели т. п.) или плос­кое изображение — промышленный ри­сунок ткани, ковра, шрифта и т. д.	Тоже
Исключи­тельное право на то­варный знак («знак обслу­живания»)	Право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозна- чениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физи­ческих лиц от однородных товаров и услуг других юридических и физических лиц. Товарные знаки могут быть словес­ными, изобразительными, объемными и др.	Закон «О товарных зна­ках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Закон РФ от 23.09.1992 № 3520-1 (ред. от 24.02.2002)
Право на «ноу-хау»	Право на использование технической, организационной, коммерческой ин­формации, составляющей секрет про­изводства («ноу-хау»). Эта информа­ция подлежит защите от незаконного использования третьими лицами при условии, что она имеет действитель­ную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее тре­тьим лицам; к ней нет свободного до­ступа на законном основании; облада­тель ее принимает надлежащие меры к охране ее конфиденциальности	Гражданское законода­тельство
Исключи­тельное пра­во на фир­менное наи­менование	Право на использование фирменного наименования юридического лица (име­ни или устоявшегося обозначения, по­зволяющего идентифицировать это лицо)	То же
Исключитель­ное авторс­кое право на программы для ЭВМ	Право на опубликование, воспроизве­дение, распространение и иные дей­ствия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функциониро­вания ЭВМ и других компьютерных ус­тройств с целью получения определен­ного результата, включая подготови­тельные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения	Закон РФ «О правовой ох­ране программ для элект­ронных вычислительных машин и баз данных» (от 23.09. 1992 №3523-1 в ред. от 24.12.2002)
Исключитель­ное авторс­кое право на базу данных	Право на опубликование, воспроизве­дение, распространение и иные дей­ствия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчетов и т. д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные мог­ли быть найдены и обработаны с по­мощью ЭВМ	Закон РФ «О правовой ох­ране программ для элект­ронных вычислительных машин и баз данных» (от 23.09.1992 №3523-1 в ред. от 24.12.2002)
Имуще­ственное право на то­пологию ин­тегральных схем	Право на использование зафиксирован­ного на материальном носителе про­странственно-геометрического распо­ложения совокупности элементов интег­ральной микросхемы и связей между ними	Закон РФ «О правовой ос­нове топологий интеграль­ных микросхем» от 23.09. 1992 №3526-1 (в ред. от 09.07.2002)
Другие объекты интеллектуальной собственности
Авторское право на ли­тературные произведе­ния (вклю­чая научные и учебные), аудиовизу­альные про­изведения, переводы и т. п. объекты	Право на издание, публичное испол­нение или иное использование указан­ных произведений науки, литературы и искусства	Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах»
Права пользования природными ресурсами
Право поль­зования зе­мельным уча­стком	Право владельца на соответствующее хозяйственное или иное использова­ние земельного участка. Обладание правом пользования землей не озна­чает передачу данного земельного уча­стка в собственность организации. Организация может лишь использовать эту землю без права распоряжения ею	Земельное законодатель­ство
	Организационные расходы
Расходы на создание организации	Совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации: рас­ходы, связанные с разработкой тех­нико-экономических обоснований и уч­редительных документов, плата за кон­сультации в специализированных организациях, регистрационные сборы, рекламные расходы, затраты на под­готовку эксплуатационного персонала и т. п. В качестве нематериальных активов названные расходы принимаются к учету, например, в том случае, когда учредительные документы рассматривают их частью вклада в уставный (складочный) капитал
Деловая репутация (гуд- вилл)	Разница между оценочной стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества. Разница может быть отрицательной либо положительной Положительная деловая репутация означает, что стоимость организации превышает совокупную стоимость ее активов и обязательств, что организации присущи репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, техническое «ноу-хау», деловые связи, уровень квалификации персонала, опыт управления. Деловая репутация не существует отдельно от организации. Под сроком «жизни» деловой репутации понимается время, в течение которого можно ожидать отдачи

ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В учете нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фак­тически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошли­ны и др.);
  
• внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласован­ной стоимости;
  

• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования;
  

• созданных на предприятии — в сумме фактических затрат;
  

• поступивших по договорам, предусматривающим исполнение
  обязательств неденежными средствами — в сумме стоимости имущества, которое передано взамен.
  

Сведения о действующей цене должны быть подтверждены до­кументально или экспертным путем.

Расходы по созданию немате­риальных активов в своей организации складываются из начислен­ной оплаты труда работникам, отчислений на социальное страхова­ние и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточ­ной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет со­бой расчетную величину, получаемую при вычитании из первона­чальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амор­тизации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ве­дению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно раз­работать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

К ним относят следующие документы:

• акт приемки нематериальных активов;
  
• акт списания нематериальных активов;
  
• карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).
  Самостоятельно разработанные документы должны содержать
  

следующие обязательные реквизиты:

• номер документа;
  
• наименование организации;
  
• дата составления;
  
• наименование объекта;
  
• краткая характеристика объекта;
  
• способ приобретения;
  
• срок полезного использования.
  

Акты могут составляться в произвольной форме. При составле­нии актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:

• приобретенные права должны подтверждаться лицензионны­ми договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;
  
• должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.
  

Документами, подтверждающими права организации-правообла­дателя и отражающими сущность сделок, являются:

• охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждающий исключительные права на объект интеллектуальной собственности;
  
• договор об уступке прав;
  
• лицензионные договоры;
  
• договоры на «ноу-хау»;
  
• договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
  
• прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.
  

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ И ПОСТУПЛЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет ак­тивный, сальдовый. По дебету счета 04 отражаются сальдо и поступ­ление нематериальных активов, по кредиту — выбытие.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

• их приобретение;

• создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
  

• приобретение на условиях обмена;
  

• поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал
  организации;
  

• безвозмездное поступление.
  

Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются свидетельства на право пользования, патенты.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов:

Д-т 08 К-т 76, 10, 70, 69.

После принятия к учету приобретенных или созданных немате­риальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематери­альные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы»:

Д-т 04 К-т 08.

В бухгалтерском учете поступление нематериальных активов от­ражается следующими проводками:

• При приобретении:

1. Д-т 08 К-т 76 — на покупную стоимость,
   Д-т 19 К-т 76 — на сумму НДС;
   
2. Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость.
   

• При создании своими силами:

1. Д-т 08 К-т 10, 70, 69 — на сумму фактических затрат,
   
2. Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость.
   

• От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1. Д-т 08 К-т 75/1 — на договорную стоимость,
   
2. Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость.
   

• Полученных безвозмездно:

1. Д-т 08 К-т 98/2 — на рыночную стоимость,
   
2. Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость,
   
3. Д-т 98/2 К-т 91/1 -на сумму ежемесячных начислений амортизации.
   

Сумма НДС по приобретенным нематериальным ценностям после принятия их на учет списывается со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на до­бавочную стоимость»:

Д-т 68 К-т 19.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. перво­начальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, обла­гается НДС. Одновременно суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещают­ся из бюджета с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приня­тия объекта к учету.

Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере № 13.

Аналитический учет нематериальных активов ведут в карточке учета (ф. НМА-1).

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана ком­пенсировать затраты, произведенные организацией при их приоб­ретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный;
  
• уменьшаемого остатка;
  

• путем списания стоимости пропорционально объему продукции.
  

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисле­ния в размере 1/12 годовой суммы.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяют исходя из первоначальной стоимос­ти НМА и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полез­ного использования этого объекта.

Срок полезного использования НМА определяется организаци­ей при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия патента, свидетельства;

• ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать доход.

По нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок полезного использования, нормы амортизационных от­числений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации!).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам на­чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимос­ти объекта либо его выбытия.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений опре­деляют:

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной
  стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования;
  
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема
  продукции в отчетном периоде и расчетного коэффициента.
  

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдо­вый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начис­ление амортизационных отчислений:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05,

по дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов

Д-т 05 К-т 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация НМА» ведут в жур­нале-ордере № 10.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации (например, «деловая репутация» — гуд­вилл). В денежном измерении деловая репутация или «имидж фир­мы» равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых активов этого предприятия. Этот вид НМА может возникнуть только у предприятия, купившего или поглотившего другую фирму. Разни­ца между покупной и оценочной стоимостью имущества организа­ции списывается ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет производственных счетов:

Д-т 20 К-т 04.

В этом случае остаток на счете 04 отражает не первоначальную, а остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной стоимости данные активы отражаются в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансо­вые результаты:

Д-т 04 К-т 99.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Это активы, стоимость которых со време­нем не уменьшается, либо активы, использование которых прино­сит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например: товарные знаки, «ноу-хау».


Пример 1

Предприятием приобретен патент на определенный вид деятельности сроком на 5 лет стоимостью 22 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1) На покупную стоимость:

Д-т 08 К-т 76 22 000 руб.

2) На сумму НДС:

Д-т 19 К-т 76 3960руб.

3) Принятие к учету:

Д-т 04 К-т 08 22 000 руб.

4) Оплата стоимости патента:

Д-т 76 К-т 51 25 960 руб.

5) На сумму учтенного НДС:

Д-т 68 К-т 19 3960 руб.

6) Расчет суммы амортизации:

• годовая норма амортизации 100% : 5 = 20%,
  
• годовая сумма амортизации 22 000x20 : 100 = 4400 руб.,
  
• месячная сумма амортизации 4400 : 12 мес. = 366,6 руб.
  

Д-т 20, 44 К-т 05.


Пример 2

Организационные расходы вновь созданной организации составили 10 000 руб. Срок полезного использования этих НМД определить невозмож­но, поэтому он установлен в 20 лет. Условная оценка этих НМД равна 300 руб. Предприятие начисляет амортизацию линейным способом.

Годовая норма погашения стоимости равна 5% (100% : 20 лет). Ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

Д-т 26 К-т 04,

10 000 руб. х5 : 100 : 12 мес. = 41,67 руб.

Через 20 лет эти НМА будут самортизированы и будет сделана провод­ка на сумму условной оценки:

Д-т 04 К-т 99 300 руб.


Пример 3

Предприятие А приобрело на аукционе предприятие Б за 2 600 тыс. руб. Упрощенный баланс предприятия Б имеет следующий вид:

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	1 000	Уставный капитал	1 100
Производственные запасы	600	Расчеты с кредиторами	900
Денежные средства	400
Баланс	2000	Баланс	2000

Деловая репутация приобретенного предприятия равна

2600 - (1 000 + 600 + 400 - 900) = 1 500 (тыс. руб.). Полученная положительная деловая репутация отражается в учете

Д-т 04 К-т 76.

В течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) дело­вая репутация ежемесячно амортизируется путем равномерного уменьше­ния ее первоначальной стоимости:

1 500 тыс. руб. : 20 лет : 12 мес. = 6,25 тыс. руб.,

Д-т 26 К-т 04


Пример 4

Предприятие А приобрело на аукционе обанкротившуюся фирму X. Рыночная стоимость имущества фирмы X составила 1 400 090 руб., в том числе:

• основные средства — 650 000 руб.;
  
• сырье и материалы — 250 000 руб.;
  
• готовая продукция — 400 000 руб.;
  
• дебиторская задолженность 100 000 руб.
  Предприятием А уплачено за фирму X 1 700 000 руб.
  Отражение операций в бухгалтерском учете:
  

1. уплачено за фирму по договору: Д-т 76 К-т 51 — 1 700 000 руб.;
   
2. отражено поступление ТМЦ: Д-т 10 К-т 76 — 250 000 руб.,