Учебно-методический комплекс дисциплины: Бухгалтерский учет Специальность

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ) Бухгалтерский учет амортизации основных средств 02/2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг». Порядок начисления амортизации для целей налогообложения В – Суммарный баланс группы К При реконструкции S – первоначальная стоимость N Компании вправе менять метод амортизации с начала налогового периода, при этом переходить с нелинейного метода на линейный можно Учет выбытия основных средств Восстановление основных средств Журнал хозяйственных операций по вопросам ремонта и модернизации основных средств

Подобный материал:

• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 269.36kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Составитель:, 215.22kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины история мировой цивилизации специальность 080109, 459.16kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
• Учебно-методический комплекс товароведение высшее профессеиональное образование специальностЬ, 1489.99kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский финансовый учет высшее профессиональное, 4299kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский управленческий учет высшее профессиональное, 1601.69kb.
• Учебно-методический комплекс учебной дисциплины «комплексный анализ хозяйственной деятельности», 1158.91kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «хозяйственное право» вид дисциплины: курс, 5161.13kb.

СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ОБЪЕМА ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ)


При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его пер­воначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продук­ции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 120 000 руб. Срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный пе­риод эксплуатации объекта — 200 000 единиц.

За отчетный месяц выпущено 2000 единиц.

Сумма амортизации на единицу продукции – 0,6 руб.(120 000 руб. : 200 000 ед.)

Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 1200 руб.(0,6 руб. х 2000 единиц)


В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.

Расчет оформляют в разработочной таблице №6 «Расчет аморти­зации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета).

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.


БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


Учет амортизации основных средств ведут на счете. 02 «Аморти­зация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирую­щий.

Сальдо кредитовое — отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сум­му их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчет­ный период.

Оборот по дебету — суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основ­ных средств отражают проводкой

Д-т 02 К-т 01.

Счет 02 имеет два субсчета:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»,

02/2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источни­ком долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструк­цию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах №10, 10/1, ведомостях № 12, 15 на осно­вании данных разработочной таблицы № 6.


ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной дея­тельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода. Стоимость их погашается пу­тем начисления амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе понимаются основные средства и нематериаль­ные активы.

С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полез­ного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие аморти­зируемые группы:

• I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного
  использования от 1 года до 2 лет включительно;
  
• II группа — имущество со сроком полезного использования
  свыше 2 лет до 3 лет включительно;
  
• III группа — имущество со сроком полезного использования
  свыше 3 лет до 5 лет включительно;
  
• IV группа — имущество со сроком полезного использования
  свыше 5 лет до 7 лет включительно;
  
• V группа — имущество со сроком полезного использования
  свыше 7 лет до 10 лет включительно;
  
• VI группа — имущество со сроком полезного использования
  свыше 10 лет до 15 лет включительно;
  
• VII группа — имущество со сроком полезного использования
  свыше 15 лет до 20 лет включительно;
  

• VIII группа — имущество со сроком полезного использования
  свыше 20 лет до 25 лет включительно;
  
• IX группа — имущество со сроком полезного использования
  свыше 25 лет до 30 лет включительно;
  
• X группа — имущество со сроком полезного использования
  свыше 30 лет.
  

Организации для целей бухгалтерского учета используют указан­ную Классификацию для определения срока полезного использова­ния объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 года (Письмо Минфина РФ от 29.08.2002 № 04-05-06/34).

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортиза­ционных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

25-я глава (ст. 259) Налогового кодекса РФ предусматривает ис­пользование двух методов начисления амортизации для целей на­логообложения: - линейный

- нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик при­меняет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, вхо­дящим в восьмую— десятую амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основ­ным средствам налогоплательщик вправе применять любой из ме­тодов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной аморти­зации за один месяц определяется как произведение его первона­чальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, оп­ределенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого иму­щества определяется по формуле

К = 1 : N * 100

где К— норма амортизации в процентах к первоначальной стоимос­ти;

N - срок полезного использования, выраженный в месяцах.


Пример

Стоимость компьютера 30000 руб. Компьютер относится к 3 амортизационной группе (свыше 3 до 5 лет), поэтому срок эксплуатации приказом директора установлен 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости :

1 : 60 месяцев х 100 = 1,66666 %

Сумма начисленной амортизации за месяц:

30000 руб. х 1,66666 % = 500 руб.

Нелинейный метод начисления амортизации. Начислять амортизацию следует по амортизационным группам основных средств и нематериальных активов. На первое число, с начала которого фирма решит применять нелинейный метод, для каждой из 10 амортизационных групп надо определить остаточную стоимость объектов и рассчитать суммарный баланс. Суммарный баланс – это сумма стоимости всех объектов основных средств и нематериальных активов, которые относятся к группе.

Здания, сооружения, передаточные устройства амортизируются только линейным методом, то есть с суммарный баланс 8 – 10 групп, стоимость этих объектов в расчет не включают.

Если у фирмы есть основные средства, к которым применяется повышающий коэффициент, то их надо объединить в подгруппы внутри группы и отдельно подсчитать их суммарный баланс.

Начислять амортизацию нелинейным методом надо каждый месяц – отдельно по каждой амортизационной группе.

А = В х К : 100

А – сумма амортизации за месяц по группе

В – Суммарный баланс группы

К – норма амортизации

1 группа – 14,3 6 группа – 1,8

2 группа – 8,8 7 группа – 1,3

3 группа – 5,6 8 группа – 1,0

4 группа – 3,8 9 группа – 0,8

5 группа – 2,7 10 группа – 0,7


Пример

На 1 января суммарный баланс 2 группы составил 100000 руб.

100000 х 8,8 : 100 = 8800 руб. – амортизация за январь

Суммарный баланс необходимо определять на первое число каждого месяца.

При определении суммарного баланса надо учитывать следующее:

1. Включать новые основные средства и нематериальные активы в соответствующие амортизационные группы.

2. Учитывать изменение первоначальной стоимости в случае достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

3. При покупке, либо вклада в уставный капитал, основное средство, которое было в эксплуатации нужно включать в ту амортизационную группу, в которой оно числилось у предыдущего собственника.

4. При реконструкции необходимо вычесть из суммарного баланса остаточную стоимость основных средств, которые исключены из состава по причине длительной консервации или из-за передачи в безвозмездное пользование.

Прекратить начислять амортизацию по ним надо с первого числа следующего за месяцем, когда объект исключили из состава имущества.

При этом остаточная стоимость определяется:

Sn = S x (1 – 0.01 x K)n

Sn – остаточная стоимость по истечении n месяцев после включения объекта в амортизационную группу

S – первоначальная стоимость

N – число полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня исключения оттуда

K – норма амортизации

Включить обратно надо с первого числа следующего месяца, когда закончилась реконструкция.

5. Если в текущем месяце имущество выбыло, то на первое число следующего месяца суммарный баланс группы нужно уменьшить на остаточную стоимость выбывшего объекта ( по предыдущей формуле).
   
6. Суммарный баланс надо уменьшить на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.
   

Пример

В феврале новые основные средства не поступали и не выбывали.

Суммарный баланс на 01.02.10 г. составит:

100000 – 8800 = 91200 руб.

Амортизацию февраля, которую можно списать на затраты в налоговом учете равна:

91200 х 8,8 : 100 = 8025 руб. 60 коп.

Если суммарный баланс группы становится менее 20000 руб., то бухгалтеру следует подождать первого числа следующего месяца и данную группу ликвидировать,

При этом списать на внереализационные расходы.


Пример

На 01.04.10 г. Суммарный баланс 3 группы составил19000 руб. В течение апреля никаких основных средств, относящихся к 3 группе, не вводилось.

Сумма амортизации, начисленная в апреле:

19000 х 5,6 : 100 = 1064 руб.

Таким образом на 01.05.10 г. Суммарный баланс 3 амортизационной группы составит 17936 руб. ( 19000 – 1064).

Эту сумму вправе фирма списать на внереализационные расходы мая месяца.


Компании вправе менять метод амортизации с начала налогового периода, при этом переходить с нелинейного метода на линейный можно будет не чаще одного раза в 5 лет. На смену с линейного на нелинейный таких ограничений нет


УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основ­ных средств при их выбытии по различным причинам:

• при продаже;
  
• безвозмездной передаче;
  
• передаче по договору мены;
  
• списании с баланса, в случае морального и физического износа;
  

• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных
  чрезвычайных ситуаций;
  
• передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других
  организаций и др.
  

Для обобщения информации о выбытии основных средств и оп­ределения финансового результата от данных операций использует­ся счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отра­жается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

Дебет Счет91 Кредит
Остаточная стоимость выбывших основных средств: Д-т 91/2 К-т 01 2. НДС начисленный: Д-т 91/2 К-т 68 3. Затраты по выбытию: Д-т 91/2 К-т 70,69,60	1. Выручка от продажи (по договорной стоимости, включая НДС): Д-т 50,51 К-т 91/1 2. Стоимость оприходованных предметов, лома (по рыночной стоимости): Д-т 10 К-т 91/1

Финансовый результат — прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на сч. 91. Превышение оборота по кредиту составляет при­быль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» провод­кой Д-т 91/9 К-т 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой Д-т 99 К-т 91/9.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отра­жается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01.
   
2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91/2 К-т 01.
   

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный суб­счет 01/5 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерс­кие проводки следующие:

• списывается первоначальная стоимость объекта:
  Д-т 01/5 К-т 01;
  
• списывается сумма амортизации, начисленная за весь период
  его эксплуатации: Д-т 02/1 К-т 01/5;
  
• списывается остаточная стоимость выбывшего объекта:
  Д-т 91/2 К-т 01/5.
  

Пример 1

Реализован персональный компьютер по договорной цене 15 000 руб. Первоначальная стоимость ПК — 26 000 руб.; сумма начисленной амор­тизации — 15 000 руб.

Определить результат от продажи ПК и отразить в учете эти операции.

1. Списывается первоначальная стоимость ПК:
   Д-т 01/05 К-т 01 — 26 000 руб.;
   
2. Списывается сумма начисленной амортизации:
   Д-т 02 К-т 01/05 — 15 000 руб.
   
3. Списывается остаточная стоимость ПК:
   

Д-т 91/2 К-т 01/05 — 11 000 руб. (26 000-15 000).

4. На сумму выручки от продажи ПК по продажной стоимости, включая НДС:
   Д-т 51,50 К-т 91/1 — 17 700 руб. = (15 000 + (15 000 • 18 : 100)).
   
5. Начислен НДС на проданный ПК:
   

Д-т 91/2 К-т 68 — 2 700 руб.

6. Определен финансовый результат от продажи ПК:


Д-т сч. 91 К-т

3) 11 000 5) 2700 6) 4000	4) 17 700
06= 17700	Об = 17 700

Получена прибыль в сумме:

17 700 - 11 000 - 2 700 = 4 000 руб.

Д-Т91/9 К-т99 4000 руб.


Пример 2

Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначаль­ная стоимость ксерокса 16 000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 9 000 руб. Отразить в учете операции по выбытию ксерокса.

1. Списывается первоначальная стоимость:

Д-т 01/05 К-т 01 —16 000 руб.;

2. Списывается сумма начисленной амортизации:

Д-т 02 К-т 01/05 — 9 000 руб.

3.Списывается сумма остаточной стоимости:

Д-т 91/2 К-т 01/05 — 7 000 руб. (16000 – 9000)

Передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от остаточной сто­имости:

Д-т 91/2 К-т 68 — 1260 руб. (7 000 • 18 : 100).

5. На сумму убытка от безвозмездной передачи делают проводку:

Д-т 99 К-т 91/9 — 8 260 руб. (7 000 + 1260).

Пример 3

Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначальная сто­имость — 20 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуа­тации — 19 900 руб. Начислена зарплата рабочим за разборку агрегата — 1 250 руб. Оприходован лом на сумму 1 200 руб. Отразить в учете опера­ции по списанию агрегата:

1. На первоначальную стоимость:

Д-т 01/05 К-т 01 — 20 000 руб.;

2. На сумму начисленной амортизации:

Д-т 02 К-т 01/05 — 19 900 руб.

3. На остаточную стоимость:

Д-т 91/2 К-т 01/05 — 100 руб.

4. Отражены расходы по разборке:

а) начислена зарплата рабочим за разборку агрегата:

Д-т 91/2 К-т 70 — 1 250 руб.,

б) начислен ЕСН с оплаты труда:

Д-т 91/2 К-т 69 — 325 руб. (1250 • 26 : 100).

5. Оприходована стоимость лома:
   

Д-т 10 К-т 91/1 — 1 200 руб.

5. Финансовый результат от разборки агрегата.
   

Д 91 К

3) 100 4) 1250 325	5)1200 6)475 (убыток)
об = 1675	об = 1675
=	=

Получен убыток в сумме 1675 руб. - 1200 руб. = 475 руб.,

Д-т 99 К-т 91/9 — 475 руб.


При списании основных средств, подвергшихся дооценке, про­изводится также списание и суммы дооценки, числящейся по кре­диту счета 83 «Добавочный капитал» с отнесением ее на счет 84 «Не­распределенная прибыль».


Пример 4

Списан объект из эксплуатации вследствие полного износа. Первона­чальная стоимость объекта — 18 500 руб. Сумма дооценки — 2 000 руб. (т. е. восстановительная стоимость — 20 500 руб.). Амортизация по нему начислена 20 500 руб. В бухгалтерском учете эта операция отражается сле­дующими проводками:

1. На сумму начисленной амортизации:
   

Д-т 02 К-т 01 — 20 500 руб.

2. Списание суммы ранее произведенной дооценки:
   

Д-т 83/1 К-т 84 — 2 000 руб.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Восстановление основных средств может осуществляться посред­ством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом если вос­становление объекта превышает срок 12 мес., то начисление амор­тизационных отчислений приостанавливается.

Восстановление основных средств необходимо для их поддержа­ния в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремон­та — текущий и капитальный.

Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включа­ется в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефек­тов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и смет­ную стоимость ремонта.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной служ­бой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того пе­риода, в котором они возникли, и отражают проводками:

Д-т 23 К-т 10, 70, 69;

Д-т 25, 26 К-т 23


При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модер­низированных объектов (ф. ОС-3).

На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъяв­ляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками:

Д-т 25, 26 К-т 60

и на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ре­монт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в разме­ре норматива, установленного организацией самостоятельно. Нор­матив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие использования сумм образо­ванного резерва условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируются. Работы по сдаче-прием­ке оформляются актом.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств».

Счет 96 пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на ука­занные работы, т. е. по целевому назначению. Оборот по дебету — использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуще­ствлением ремонтных работ; оборот по кредиту — суммы ежемесяч­но создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, зат­раты организации: Д-т 25, 26 К-т 96.

Аналитический учет операций по счету 96 «Резервы предстоя­щих расходов» ведется в ведомости №15 с переносом в журнал-ор­дер № 10.


Если ремонт основных средств выполняют хозяйственным спо­собом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет сче­та 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10, 70, 69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 проводкой:

Д-т 96 К-т 23.


При подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованно­го счета подрядчика делают проводки: Д-т 96 К-т 60 и Д-т 19 К-т 60.

Оплату счета подрядчика отражают проводкой: Д-т 60 К-т 51.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что расходы на ремонт сначала списываются на расходы будущих пери­одов (Д-т 97 К-т 10, 70, 69, 23), а затем в течение срока, определен­ного руководством организации, эти расходы равными долями спи­сывают на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (Д-т 20, 25, 26 К-т 97). В таком случае отнесение затрат на ремонт будет более равномерным, что позволит избежать скачков себестоимости.

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока полезного использования, мощности и т. п. При этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Журнал хозяйственных операций по вопросам ремонта и модернизации основных средств

№п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Создание резерва на ремонт основных средств. Сумма резерва на предстоящий год — 120 000 руб., ежемесячная сумма резерва — 10 000 руб., создан резерв за полгода в сумме 60 000 руб.	20, 25, 26	96
2	Использование резерва на основании актов прием­ки выполненных ремонтных работ — 76 000 руб.: — в сумме имеющегося резерва — 60 000 руб.; — в сумме превышения ранее созданного резерва при его полном использовании — 16 000 руб.	96 97 (96)	60,10,70, 69 и др. 60, 10, 70, 69 и др.
3	Инвентаризация резерва: — на недоиспользуемую сумму (сторно); — на недостающую сумму — доначисление (16000руб.)		| 96 | 96
	- на недоиспользуемую сумму ( сторно)	25, 26, 44|	96 сторно
	- на недостающую сумму – доначисление (16000 руб.)	25, 26, 44	96
4	Если организация не создавала резерва, то сумма фактических затрат на ремонт списывается на расходы (76 000 руб.)	25, 26, 44	60, 70, 69, 10 и др.
5	Если организация списывает расходы по ремонту на расходы будущих периодов: — в сумме фактических затрат (76 000 руб.); — НДС (13 680 руб.)	97 19	60 60
6	Списание расходов на ремонт, приходящихся на текущий отчетный период (76 000 руб. : 12 мес. = = 6 333 руб.)	20,25 26,44	97

Расходы на ремонт основных средств, произведенные организа­циями промышленности, агропромышленного комплекса, транспор­та, связи, строительства, жилищно-коммунального хозяйства в раз­мере фактических затрат, признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (ст. 260 Налогового кодекса РФ).