Учебно-методический комплекс дисциплины: Бухгалтерский учет Специальность
| Вид материала | Учебно-методический комплекс |
- Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
- Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 269.36kb.
- Учебно-методический комплекс Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Составитель:, 215.22kb.
- Учебно-методический комплекс дисциплины история мировой цивилизации специальность 080109, 459.16kb.
- Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
- Учебно-методический комплекс товароведение высшее профессеиональное образование специальностЬ, 1489.99kb.
- Учебно-методический комплекс бухгалтерский финансовый учет высшее профессиональное, 4299kb.
- Учебно-методический комплекс бухгалтерский управленческий учет высшее профессиональное, 1601.69kb.
- Учебно-методический комплекс учебной дисциплины «комплексный анализ хозяйственной деятельности», 1158.91kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «хозяйственное право» вид дисциплины: курс, 5161.13kb.
72600 : 321 = 226,17 руб. средняя в день
226,17 х 80% = 18093 руб средняя в день с учетом % по стажу работы
17250 х 1,15 = 19837,50 руб. норма в месяц
19837,5 : 30 дней сентября = 661,25 руб. в день по норме в сентябре месяце
180,93 меньше чем 661,25
180,93 х 2 дня = 361,86 руб. за первые два дня оплачивает организация
180,93 х 5 дней = 904,65 руб. последующие дни оплачивает ФСС
Всего начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 1266,51 руб.
Если сотрудник имеет стаж работы менее шести месяцев, то больничный оплачивают из расчета МРОТ плюс районный коэффициент.
Совместители могут получать пособия по временной нетрудоспособности у всех работодателей.
Пособие по беременности и родам.
Данное пособие выплачивается женщине продолжительностью 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности 84 дня) и 70 дней после родов (в случае осложненных родов 86 дней, при рождении двух и более детей 110 дней).
Пособие выплачивается 100% среднего заработка. При этом размер пособия не может превышать 23400 руб. плюс районный коэффициент.
Совместители могут получать пособия по беременности и родам у всех работодателей.
Пособие исчисляют исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев.
Например: Предъявлен больничный по беременности и родам на 140 календарных дней с 16 января по 3 июня 08 года.
Заработок за 2007 год составил 177016 руб. (321200 руб.)
Среднедневной заработок составил 484,98 руб. (177016 : 365 дней).
Максимальный размер пособия за месяц:
- в январе 08 г. 868,06 руб. ( 23400 х 1,15 : 31 день)
- в феврале 927,93 руб. ( 23400 х 1,15 : 29 дней)
- в марте 868,06 руб. (23400 х 1,15 : 31 день)
- в апреле 897 руб. (23400 х 1,15 : 30 дней)
- в мае 868,06 руб. ( 23400 х 1,15 : 31 день)
- в июне 897 руб. (23400 х 1,15 : 30 дней)
Среднедневной заработок не превышает максимального размера, поэтому к расчету принимают 484,98 руб..
484,98 руб. х 140 дней = 67897,20 руб. всего начислено за 140 календарных дней
Второй вариант расчета:
Рассчитать среднедневной заработок.
Заработная плата за 12 месяце составила 104227,20
Отработано 198 дней.
104227,20 : 198 = 526,40 в день
- Рассчитать среднее количество календарных дней в месяце.
- : 12 месяцев = 30,4 дней (и для високосного года так же)
- Пособие умножить на 40%.
526,4 х 30,4 х 40% = 6401,02 руб.
Эту сумму выплачивают до 1,5 лет.
Если в отпуске не полный месяц 6401,02 : 31 (или 30..) х 7 дней = 1445,39 руб.
Если женщина имеет общий стаж менее шести месяцев, то пособие выплачивается в размере 1 МРОТ плюс районный коэффициент.
Пособие по беременности и родам полностью выплачивается за счет средств ФСС.
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет выплачивается ежемесячно, начиная со дня, когда у сотрудницы заканчивается больничный по беременности и родам.
Для этого необходимо представить:
- заявление о назначении пособия по уходу за ребенком до полутора лет;
- копию свидетельства о рождении ребенка;
- копии свидетельств о рождении других детей в семье;
- справку с работы второго родителя о том, что он не получает пособие по уходу за ребенком.
Пособие до полутора лет составляет 40% от среднего заработка за месяц, но при этом пособие не может быть меньше 1657,61 руб. (на первенца) или 3315,22 руб. на последующих, но не более 6630,44 руб. в месяц. К установленному пособию добавляют районный коэффициент.
Если организация ликвидировалась, то женщины получающие пособие по уходу за ребенком должны взять справку в организации о размере пособия и отнести в орган соцзащиты и там они будут получать эту же сумму. Кроме того они должны получить выходное пособие в размере среднемесячного заработка.
Если сотрудница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком в связи с ликвидацией фирмы была уволена переводом в другую фирму, то пособие ей следует пересчитать исходя из оклада новой фирмы.
Если женщина в период отпуска по уходу за ребенком работает на условиях неполного рабочего времени, то она не утрачивает права на получение пособия. Для женщин находящихся в отпуске по уходу за ребенком, продолжительность неполного рабочего дня должна быть не меньше 4 часов, а за неделю – не меньше 20 часов.
Если женщина родила второго ребенка, находясь в декретном отпуске с первым
(и ей в период беременности изменили оклад), то рассчитывать больничный лист нужно исходя из нового оклада.
Если сотрудница одновременно находится в отпуске по уходу за несколькими детьми, то пособие выдается на каждого ребенка, но общая сумма не может превышать 100% среднего заработка (за 12 месяцев).
Например: Средний заработок за месяц 19000 руб. Сотрудница родила первенца. 40% составляет 7600 руб. ( 19000 х 40%). Максимально возможный размер составляет 7625 руб.( 6630,44 х 1,15). 7625 больше чем 7600 , поэтому ей полагается 7600 руб.
Предположим, что сотрудница находится в отпуске по уходу за двумя детьми до 1,5 лет, тогда ей полагается 15200 руб. (76000 х 2).
А ели трое детей до 1,5 лет, то пособие будет 19000 руб. (то есть 100% среднего заработка).
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет полностью выплачивается за счет средств ФСС.
Размер пособия на рождение ребенка составляет 8840,58 руб. плюс районный коэффициент.
Если родилось двое или больше, то эту сумму выдают на каждого ребенка.
Для получения пособия необходимо представить:
- справку из ЗАГСа о рождении ребенка;
- справку с места работы другого родителя о том, что ему пособие не выдавалось;
- копию паспорта
Обратиться за пособием может любой из родителей, в течении шести месяцев после дня рождения ребенка.
Пособие на рождение ребенка полностью выплачивается за счет средств ФСС.
Пособие по уходу за детьми.
При уходе за ребенком до 7 лет, пособие оплачивают за весь период амбулаторного лечения или пребывания с ребенком в стационаре в обычном порядке, но не более чем за 60 календарных дней в году.
При уходе за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет:
- при амбулаторном лечении ребенка за первые 10 календарных дней в размере, рассчитанном в обычном порядке. А за последующие дни в размере 50% среднего заработка.
- при стационарном лечении ребенка – в обычном порядке с учетом общего стажа, но не более максимума
В году может быть оплачено не более 45 календарных дней.
При уходе за ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет оплачивают за весь период амбулаторного и стационарного лечения в обычном порядке, но не более чем за 120 календарных дней в году.
Пособие по уходу за заболевшими членами семьи полностью выплачивается за счет средств ФСС.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.
Документы по учету личного состава, труда и его оплаты.
Приказ о приеме работника на работу (форма № Т-1)
- Личная карточка работника (форма № Т-2)
- Штатное расписание (форма № Т-3)
- Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма № Т-4)
- Приказ о переводе работника на другую работу (форма № Т-5)
- Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6)
- График отпусков (форма № Т-7)
- Приказ о прекращении трудового договора с работником (форма № Т-8)
- Приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9)
- Командировочное удостоверение (форма № Т-10)
- Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10-а)
- Приказ о поощрении работника (форма № Т-11)
- Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12)
- Расчетно-платежная ведомость (форма № 49)
- Расчетная ведомость (форма № 51)
- Платежная ведомость (форма № 53)
- Расходный кассовый ордер (форма № КО-2)
- Журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а)
- Лицевые счета (форма № Т-54)
- Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60)
- Записка – расчет при прекращении трудового договора с работником (форма № Т-61)
| Документ | Назначение | |
| Учет кадров | ||
| Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу № Т-1 | Регламентирует порядок принятия вновь принятых на работу | |
| Личная карточка работника № Т-2 Личная карточка госслужащего № Т-2ГС | Содержит профессиональную, социальную характеристики работника | |
| Штатное расписание № Т-3 | Включает в себя перечень утвержденных должностей работников в организации | |
| Приказ о переводе работника на другую работу № Т-5 | Определяет порядок перемещения работников внутри предприятия | |
| Приказ о предоставлении отпуска работникам № Т-6 | Позволяет оформить отпуск в соответствии с Трудовым кодексом РФ, графиком отпусков | |
| График отпусков № Т-7 | Определяет сроки предоставления отпусков работникам организации | |
| Приказ о прекращении трудового договора с работником № Т-8 | Устанавливает порядок прекращения трудовых отношений с работником | |
| Приказ о направлении работника в командировку № Т-9 | Утверждает сроки, цель, место командирования работника организации | |
| Командировочное удостоверение № Т-10 | Определяет место командировки, содержит отметки о прибытии, убытии работника | |
| Служебное задание для направления в командировку о его выполнении № Т-10а | Перечисляет задания, выполняемые в течение командировки, устанавливает их фактическое выполнение | |
| Приказ о поощрении работника № Т-11 | Обосновывает поощрение работника, сумму, порядок расчета | |
| Учет использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда | ||
| Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы № Т-12 | Ежедневный учет рабочего времени и расчет заработной платы за период | |
| Табель учета использования рабочего времени № Т-13 | Ежедневный учет рабочего времени | |
| Расчетно-платежная ведомость № Т-49 | Начисление, удержание и выплата зарплаты по всем категориям работающих | |
| Расчетная ведомость № Т-51 | Расчет зарплаты по всем категориям работающих | |
| Платежная ведомость № Т-53 | Выплата аванса, зарплаты за период | |
| Журнал регистрации платежных ведомостей № Т- 53а | Содержит регистрационный номер платежного поручения, дату, сумму | |
| Лицевой счет № Т-54 | Учет зарплаты работника за весь период работы (рекомендуется применять в крупных предприятиях) | |
| Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику № Т-60 | Дает сведения о работнике, доход по месяцам, используемый при расчете среднего заработка для определения суммы отпускных | |
| Записка-расчет о прекращении действия трудового договора с работником № Т-61 | Включает в себя сведения о работнике, доход по месяцам, используемый при расчете среднего заработка для определения суммы, причитающейся при прекращении трудовых отношений | |
| Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы № Т-73 | Содержит сведения о работнике, объеме выполненных работ, сумме оплаты | |
| Разрабатываются и утверждаются соответствующим министерством | ||
| Наряды на выполнение работ | Учет выполненных работ и их оплаты | |
10.3 Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-
правового характера.
Договор гражданско-правового характера заключается между организацией и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения работ, которые организация не может выполнить своими силами. Этот договор составляется в двух экземплярах: один выдается работнику-исполнителю. второй остается у организации.
Для учета приемки-сдачи работ используют акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73). В акте указывают наименования выполненных работ и суммы оплаты за выполненные работы.
10.4 Синтетический учет расчетов по оплате труда.
Задание: записать корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат
| № п/п | Операция | Дебет | Кредит | |||
| 1 | Начислена зарплата: - рабочим основного производства - рабочим вспомогательного производства - работникам занятым сбытом и реализацией продукции - работникам общепроизводственного назначения - работникам общехозяйственного назначения - обслуживающих производств и хозяйств | 20 23 44 25 26 29 | 70 70 70 70 70 70 | |||
| 2 | Начислена зарплата работникам, занятым заготовкой и приобретением материалов, капитальными вложениями | 10,15,08 | 70 | |||
| 3 | Начислена зарплата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов | 91 | 70 | |||
| 4 | Начислена зарплата рабочим, занятым исправлением брака | 28 | 70 | |||
| 5 | Начислены дивиденды работникам от участия в организации | 84 | 70 | |||
| 6 | Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования | 86 | 70 | |||
| 7 | Начислены страховые взносы в ФСС, ПФ, ФМС | 20,23,25, 26,44,29, 10,15,08,91 | 69 | |||
| 8 | Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС | 69 | 70 | |||
| 9 | Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды | 69 | 51 | |||
| 10 | Удержаны: - НДФЛ - по исполнительным листам - с виновников брака - по возмещению материального ущерба | 70 70 70 70 | 68 76 28 73 | |||
| 11 | Выдана заработная плата работникам и произведены перечисления со счетов банка | 70 | 50,51,55 | |||
| 12 | Выданы работникам в порядке натуральной оплаты: - материалы - готовая продукция по ценам реализации | 70 70 | 91 90 | |||
| 13 | Списана себестоимость материалов и готовой продукции, выданных в порядке натуральной оплаты | 91 90 | 10 43 | |||
| 14 | Перечислена на счет депонентов не выданная в срок зарплата | 70 | 76 | |||
| 15 | Погашена депонентская задолженность | 76 | 50 | |||
| 16 | Погашена задолженность по исполнительным листам | 76 | 50,51 | |||
| 17 | Создан резерв для оплаты отпусков и на выплату вознаграждений за выслугу лет | 20,23,25, 26,44 | 96 | |||
| 18 | Списывают резерв отпускных и выслуги | 96 | 70 | |||
| 19 | Начислена премия, материальная помощь | 91,84 | 70 | |||
10.5 Учет удержаний из зарплаты
Удержания можно разделить на две группы:
- обязательные
- по инициативе организации
Обязательными удержаниями являются НДФЛ, по исполнительным листам.
По инициативе организации могут быть удержан долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары купленные в кредит и т.д.
Налоговая ставка НДФЛ установлена в размере 13% и 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученной в виде дивидендов, а также 30% в отношении доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Для удержания НДФЛ применяются стандартные налоговые вычеты:
- 400 руб. предоставляют каждому физическому лицу, пока сумма нарастающим итогом с начала года достигнет 40000 руб.
- 1000 руб. предоставляют на каждого иждивенца. Иждивенцами считаются дети до 18 лет (студентам дневного отделения до 24 лет). Вычет действует, пока сумма нарастающим итогом с начала года достигнет 280000 руб.
Налоговый вычет в двойном размере предоставляется только единственному родителю (разведенным родителям удвоенный вычет не предоставляется).
Единственный родитель – это когда ребенок рожден вне брака и его отцовство не установлено.
По соглашению сторон родителями одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю – не предоставляться. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения вычета. Заявление нужно представить по месту работы того родителя, который будет получать вычет в двойном размере (и по месту работы родителя, отказавшегося от вычета).
- 1200 руб. предоставляют на ребенка - инвалида до 18 лет (студентам дневного отделения до 24 лет). Вычет действует, пока сумма нарастающим итогом с начала года достигнет 40000 руб.
- 3000 руб. предоставляют сотрудникам, страдающим лучевой болезнью.
- 500 руб. предоставляют инвалидам первой, второй группы, Героям России
Если сотрудник имеет право на несколько вычетов, то ему полагается один, наибольший.
Для получения стандартного налогового вычета необходимо на имя руководителя организации написать заявление и приложить копии документов, подтверждающие льготы.
Удержания по исполнительным листам.
В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в следующих размерах:
- на 1 ребенка ¼ заработка
- на 2 детей 1/3 заработка
- на 3 и более ½ заработка
Алименты удерживают строго на основании исполнительного листа, либо письменного заявления сотрудника.
Пример: Сотрудник на одного ребенка уплачивает алименты.
(9600 – 400 – 600) х 13% = 1118 руб. удержан НДФЛ
(9600 – 1118) х 25% = 2120,50 руб. удержаны алименты
9600 – 1118 – 2120,50 = 6361,50 руб. к выплате
На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода, дивидендов и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременной премии. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты зарплаты выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя в банк.
Удержания за причиненный материальный ущерб.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность имущества. Договор составляется в двух экземплярах, один хранится у организации, а второй у работника.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, инструментов, спецодежды, выданных в личное пользование. Эта ответственность не может превышать среднего месячного заработка.
Выплата заработной платы по пластиковым картам
Преимущества этой формы очевидны.
Для организации упрощается процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, не требуется переводить её из банка, нанимать для этого охрану, тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы, депонировать зарплату.
Сотрудник тоже имеет свои преимущества: если сотрудник не целиком потратит зарплату, то банк на остаток начисляет проценты; некоторые карточки действуют и за границей, поэтому их можно использовать будучи в командировке за рубежом; работники могут не только расходовать деньги с карточного счета, но и пополнять его.
Чтобы перечислять зарплату на пластиковые карточки, предприятию нужно заключить договор с банком.
Чтобы банк открыл сотрудникам счета и выдал пластиковые карточки нужно представить следующие документы:
- список сотрудников организации;
- заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем;
- ксерокопии паспортов сотрудников;
- сведения о лицах, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием
карточек.
На имя каждого сотрудника банк открывает карточный счет. Им сотрудник может распоряжаться с помощью карты.
Карты именные. На лицевой стороне указывается фамилия владельца и его личный номер.
Деньги перечисляются на счета сотрудников непосредственно с расчетного счета. Сколько денег следует перечислить на карточку каждого сотрудника, указано в ведомости, которая составляется бухгалтером и передается в банк в согласованные сроки.
Если сотрудник увольняется, то организация направляет в банк уведомление.
За обслуживание организация банку оплачивает определенную сумму, которые относятся на прочие расходы.
Пример
Организация перечисляет зарплату на пластиковые карты. За открытие карточных счетов она выплатила банку 3000 руб. и 12000 руб. за годовое обслуживание этих счетов.
91 51 3000 оплачены услуги банка за открытие счетов
60 51 12000 перечислен аванс банку за годовое обслуживание
91 60 1000 отнесена на расходы часть аванса за обслуживания
За перевод зарплаты на счета помимо платы за обслуживание банк берет комиссионные. Их организация уплачивает за счет собственных средств или вычитает с согласия работника из их зарплаты.
20 70 100000 начислена зарплата
70 68 13000 (100000 х 13%) удержан НДФЛ
68 51 13000 перечислен НДФЛ
70 51 87000 (100000 – 13000) перечислена зарплата
91 51 870 (87000 х 1%) списана с расчетного счета комиссия за перевод зарплаты
А если организация вычитает из зарплаты работника:
20 70 100000 начислена зарплата
70 68 13000 (100000 х 13%) удержан НДФЛ
68 51 13000 перечислен НДФЛ
70 60 870 (100000 – 13000 х 1%) начислена комиссия банку
70 51 86130 (100000 – 13000 – 870) перечислена зарплата
60 51 870 перечислена комиссия банку
10.6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников.
Начисленная зарплата
+ премий
+ материальная помощь
- больничный лист (за счет ФСС и организации)
- компенсаций за неиспользованный отпуск
- материальная помощь до 40000 тыс. руб. в год на каждого сотрудника
= облагаемая база.
Ставка налога 26% из них:
2,9% Фонд Социального страхования
20,23,25,26,29 69.1 ФСС начислен
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей. Остальную часть сумм отчислений перечисляют в Фонд социального страхования.
69.1 70 Начислен по зарплате больничный лист и пособия
69.1 51 Причитающаяся сумма перечислена в ФСС
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в ФСС сведения о суммах:
- начисленного налога в ФСС РФ;
- использованных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение пособия на погребение;
- направленных на приобретение путевок;
- уплачиваемых в ФСС РФ.
6% Федеральный бюджет
20% Пенсионного фонда распределяются < страховая часть
14% <
накопительная часть
| Группа | Возраст | Облагаемая база | Страховая часть | Накопительная часть |
| I | До 1967 года и старше. | | 14% | - |
| | Итого: | | | |
| II | С 1967 года и моложе | | 8% | 6% |
| | Итого: | | | |
| | Всего: | | | |
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФСС РФ | ФОМС | Итого | |
| ФФОМС | ТФОМС | ||||
| До 280000 р. | 20 % | 2,9 % | 1,1 % | 2 % | 26 % |
| От 280001 до 600000 р. | 56000 + 7,9% с суммы более 280000 | 8120 + 1% с суммы более 280000 | 3080 + 0,6% с суммы более 280000 | 5600 + 0,5% с суммы более 280000 | 72800 +10% с суммы более 280000 |
| Свыше 600000 руб. | 81280 + 2% с суммы более 600000 | 11320 | 5000 | 7200 | 104800+2% с суммы более 600000 |
20.23.25.26.29 69.2 Произведены начисления в Пенсионный фонд
69.2 51 Начисленные суммы перечислены в ПФ
1,1% ФФОМС
3,1% Фонд медицинского страхования <
2% ТФОМС
20,23,25,26,29 69.3 Произведены начисления в Фонд медицинского страхования
69.3 51 Начисленные суммы перечислены в ФМС
Кроме того организации производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессионального риска в процентах к начисленной оплате труда.
За счет начисленных страховых взносов работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем и профессиональным заболеванием на весь период лечения и проезд к месту лечения и обратно в связи с предоставлением путевки на санаторно-курортное лечение.
20,23,25,26,29 69.4 Произведены начисления взносов НС и ПЗ
69.4 51 Начисленные взносы перечислены
Размер единовременной страховой выплаты по обязательному страхованию от несчастного случая и профессионального заболевания 56200 рублей плюс районный коэффициент.
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ
ПРОДАЖИ
ПОНЯТИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ЕЕ ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ
Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.
Для любого производственного предприятия средства, полученные от реализации готовой продукции, — основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.
После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.
Калькулирование себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится путем следующего расчета:
фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца + затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака — остаток незавершенного производства на конец месяца.
Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции (работ и услуг).
Для учета готовой продукции применяют счет 43 «Готовая продукция» — активный, балансовый, инвентарный. Дебетовое сальдо показывает стоимость готовой продукции на складах предприятия. На сумму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записи по счетам:
Д-т 43 К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» — отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции; или Д-т 90 «Продажи» К-т 20 «Основное производство» — отражена фактическая себестоимость сданных заказчику работ (услуг) в сумме фактических затрат.
Основанием для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ (услуг) заказчику.
По кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при отгрузке и продаже.
Д-т 45 «Товары отгруженные» К-т 43 , Д-т 90 «Продажи» К-т 43.
ОЦЕНКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ЕЕ НОМЕНКЛАТУРА
Готовая продукция является «частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора)» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Достаточно часто на предприятиях возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только после окончания отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены.
В качестве учетной цены можно применять нормативную (плановую) производственную себестоимость, договорные, оптовые, розничные цены. Каждая из них, т. е. плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно.
В конце отчетного периода (месяца) учетная цена готовой продукции, поступившей на склад, доводится до фактической себестоимости путем расчета суммы и процента отклонений:
Отн + От
Процент отклонения = О + П х 100%,
где Отн — отклонение на остаток готовой продукции на начало месяца;
От — отклонение по продукции, выпущенной в текущем месяце;
О — сумма остатка готовой продукции по учетной цене;
П - сумма поступившей в течение месяца готовой продукции на склад по плановой себестоимости или другой учетной цене
Отклонения показывают экономию, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход, если фактическая себестоимость оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.
В случае перерасхода делаются дополнительные записи на счетах, при экономии — сторнировочные записи.
Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам по отгруженной (проданной) продукции определяется на основе процента отклонений.
Процент отклонений и плановая себестоимость (учетная цена) отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Пример
На складе АО «Комфорт» по состоянию на 1 декабря 2009 г. числится пять кухонных гарнитуров «Анюта». В качестве учетной цены используется плановая себестоимость. Плановая себестоимость готовой продукции на складе — 10 000 руб. (2 000 руб • 5), сумма отклонений на остаток готовой продукции — 1 000 руб. (перерасход).
В течение декабря предприятие выпустило 20 гарнитуров, плановая себестоимость выпущенной продукции — 40 000 руб. (2000 руб. х 20), сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составляет 6000 руб. (перерасход).
В течение декабря отгружено 15 гарнитуров. Плановая себестоимость отгруженной продукции 30 000 руб. (2000 руб. х 15).
Рассчитаем процент отклонения по отгруженной продукции:
1 000 руб. + 6 000 руб.
х 100% = 14% (перерасход).
10 000 руб. + 40 000 руб.
Сумма отклонений по отгруженной продукции составит
30 000 руб. х 14%
100% = 4 200 руб. (перерасход).
Сальдо по счету 43 «Готовая продукция» на 1 января 2010 г. Составляет
11 000руб. (10000 + 1 000).
Указанные операции отражены в учете следующими записями. Выпущено за месяц гарнитуров (по плановой себестоимости):
Д-т 43 К-т 20 — 40 000 руб.
Отгружены за месяц гарнитуры по плановой себестоимости:
Д-т 45 К-т 43 — 30 000 руб.
В конце месяца дополнительная проводка — отклонение по выпущенной продукции плановой себестоимости от фактической:
Д-т 43 К-т 20 — 6000 руб.
Дополнительная проводка — отклонение по отгруженной продукции:
Д-т 45 К-т 43 — 4200 руб.
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА СКЛАДАХ
Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад, принимается представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.
Для учета готовой продукции на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета материалов (форма № М-17).
По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе соответствующих документов записывает в карточках количество ценностей в графы «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи.
Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.
В конце месяца на основании карточек складского учета кладовщик заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров и передает ее в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам.
На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в компьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции по складам.
«УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СЧЕТА 40 «ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ»
При учете выпуска продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется предприятием при необходимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и др.).
При использовании в учете выпуска продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» бухгалтерией предприятия оформляются следующие операции:
1) Готовая продукция сдана на склад:
Д-т 43 К-т 40 — по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.
Выполненные работы и оказанные услуги отражаются на счете 45 «Товары отгруженные»:
Д-т 45 К-т 40 — по нормативной (плановой) себестоимости этих работ и услуг.
2) Готовая продукция отгружена покупателям:
Д-т 45 К-т.43 — по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.
3) В конце отчетного периода калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных
услуг) и списывается со счетов учета затрат на производство
на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:
Д-т 40 К-т 20 (23) — на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданной на склад, выполненных работ или оказанных услуг.
4) Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее нормативной или плановой величины списываются на счет учета реализации продукции:
Д-т 90 К-т 40 — отражение превышения величины фактической производственной себестоимости над ее нормативной (плановой) величиной (перерасход);
Д-т 90 К-т 40 — сторно на величину превышения плановой (нормативной) себестоимости над фактической производственной себестоимостью (экономия).
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо на отчетную дату не имеет и закрывается ежемесячно, поэтому данный счет в балансе не отражается.
Пример
Предприятие текстильной промышленности «Русские узоры» в декабре планировало выпустить 2000 пог. м шелка и 1000 пог. м костюмной ткани. Плановая себестоимость составляет:
- шелка — 50 руб. за 1 пог. м;
- костюмной ткани — 100 руб. за 1 пог. м.
В процессе деятельности предприятия за месяц из производства на склад поступило 2500 пог. м шелка и 1000 пог. м костюмной ткани.
Бухгалтерия производит запись:
Д-т 43 К-т 40 — 225 000 руб. (50 руб. • 2 500 + 100 руб. • 1 000).
Заключив договор со швейным объединением «Рассвет» на продажу 2000 пог. м. шелка по 77 руб. (50 руб. + 15 руб. (30% наценка) + 12 руб. (18% НДС)) и 1000 пог. м костюмной ткани по 153 руб. (100 руб. +30 руб. (30% наценка) + 23 руб. (18% НДС)) и отгрузив их со склада, бухгалтерия предприятия делает запись:
Д-т 45 К-т 43 — 200 000 руб. (50 руб. • 2000 пог. м + 100 руб. • 1000 пог. м).
На расчетный счет предприятия «Русские узоры» поступили деньги от швейного объединения «Рассвет» за проданные ткани:
Д-т 51 К-т 90 — 307 000 руб.
(77 руб. • 2000 пог. м + 153 руб. • 1000 пог. м);
Учтен НДС Д-т 90 К-т 68 — 46 831 руб. (307 000 • 18% : 118%). Списывается плановая себестоимость реализованной продукции:
Д-т 90 К-т 45 — 200 000 руб.
В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость произведенной продукции. Она составляет:
- шелка — 40 руб. за пог. м;
- костюмной ткани — 110 руб. за пог. м.
Списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад:
Д-т 40 К-т 20 — 210 000 руб. (40 руб. • 2500 пог. м + 110 руб. • 1000 пог. м).
Списывается отклонение фактической производственной себестоимости от ее плановой величины:
— по себестоимости шелка — экономия:
Д-т 90 К-т 40 (сторно) — 20 000 руб.
(50 руб. • 2000 пог. м — 40 руб. • 2000 пог. м) — в части реализованной
продукции;
Д-т 43 К-т 40 (сторно)— 5 000 руб.
(50 руб. • 500 пог. м — 40 руб. • 500 пог. м) — в части нереализованной
продукции;
— по себестоимости костюмной ткани — перерасход:
Д-т 90 К-т 40—10 000 руб. (100 руб. • 1000 пог. м - 110 руб. • 1000 пог. м).
В конце месяца (отчетного периода) выводятся финансовые результаты:
Д-т 90 К-т 99 — 70 169 руб. (прибыль)
(307 000 - (46 831 + 200 000 - 20 000 + 10 000)) руб.
УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ
К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным)
относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком
В состав расходов на продажу включают:
- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- расходы на транспортировку продукции;
- затраты на рекламу;
- прочие расходы по сбыту.
Учет расходов по сбыту продукции ведут на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, балансовый.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»
Д-т90 К-т44.
При частичном списании расходы на продажу распределяются между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной продукции или другим способом.
Если в отчетном месяце реализуется только