Управленческий учет

Вид материала

Реферат

Содержание Классификация систем учета затрат на производство Таблица 1.1 Системы учета затрат на производство

Подобный материал:

• Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: управленческий учет специальность, 379.28kb.
• М. А. Вахрушина Современный бухгалтерский управленческий учет можно определить как, 414.66kb.
• Рабочей программы дисциплины Управленческий учет и учет персонала (наименование), 22.91kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» Управленческий, 18.17kb.
• Концепция управленческого учета Управленческий учет, 263.57kb.
• Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов > Сведения о преподавателе:, 2892.72kb.
• Тесты. Подраздел управленческий учет. Управленческий учет отличается от финансового, 220.37kb.
• Тематика курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» Тематика, 40.73kb.
• М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник, 1066.69kb.
• Методические указания к изучению курса «управленческий учет и принятие решений», 338.51kb.

КЛАССИФИКАЦИЯ СИСТЕМ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Современные системы учета затрат можно классифи­цировать по двум основаниям: 1) по степени нормиро­вания затрат и 2) по полноте отражения затрат. В пер­вом случае различают фактические (актуальные), учет­ные (нормальные, обоснованные, стабильные) и норма­тивные (стандартные) системы. Системы, различающие­ся степенью отражения затрат, подразделяются на пол­ные (они фиксируют все затраты) и частичные (фикси­руют только часть затрат). Одновременное использова­ние названных двух оснований приводит к следующей классификации систем учета затрат (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Системы учета затрат на производство

Степень нормирования затрат Отражение затрат	Фактические затраты	Нормативно-плановые затраты
		Нормальные, обоснованные	Нормативные
Полное	Учет факти­ческих зат­рат	Учет нор­мальных (плановых) затрат	Учет норма­тивных полных зат­рат
Частичное	Учет переменных затрат или учет покрытия затрат доходами		Учет норма­тивных пе­ременных (предель­ных) затрат

Табл. 1.1 содержит пять элементов: это названия различных систем учета затрат. Рассмотрим каждую из них.

Система учета полных фактических затрат, тради­ционно используемая в бухгалтерском учете, предус­матривает всестороннее и точное отражение абсолютно всех затрат. Однако практически это оказывается невоз­можным. Например, амортизация начисляется по твер­дым ставкам, в то время как в действительности износ основных средств протекает сугубо «индивидуально». В рассматриваемой системе затраты группируют по трем направлениям: по элементам, по центрам ответственности и по готовым изделиям. Косвенные затраты распре­деляют по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и в соответствии с установ­ленными коэффициентами. Это распределение не зависит от степени использования производственных мощностей; оно определяется объемом производства и его делением (всегда условным) на завершенное и незавершенное. Распределение косвенных затрат также условно, ибо, выбирая базу, мы предопределяем и результат распре­деления косвенных затрат. Двойное распределение при­водит к фальсификации результатов производства, так как при этой системе доход от производства и реали­зации зависит не от производства как такового, не от рыночного спроса на изделие, а от того, какие данные зафиксированы в акте о величине незавершенного произ­водства и какие манипуляции проделывались с распре­делительными коэффициентами. Этим обусловливаются ограниченность использования данной системы учета затрат, ее бесполезность для принятия управленческих решений и проведения контрольно-ревизионной работы.

Система учета нормальных затрат является разви­тием предыдущей. Ее отличительная особенность — при­менение так называемых нормальных цен (как правило, средних, но всегда твердых цен на материалы, энергию и услуги). Такие цены использует большинство пред­приятий, работающих в условиях внутрихозяйственного хозрасчета. При этой системе косвенные затраты не распределяются, а исчисляются по заранее установлен­ным ставкам (коэффициентам), значения которых или соответствуют достигнутому в предыдущем году уров­ню затрат, или исчисляются на основании данных го­дового производственного плана и общей плановой сум­мы косвенных расходов.

Нормальные затраты рассчитываются на основании данных о среднегодовом использовании производствен­ных мощностей предприятия. Именно среднегодовое использование производственных мощностей, по мысли создателей системы, является основополагающим при формировании себестоимости. Следующую особенность рассматриваемой системы можно расценить как ее не­достаток — здесь не проводится различие между по­стоянными и переменными затратами. В сущности все затраты трактуются как косвенные. Между тем эта система учета имеет и весомые достоинства: 1) затраты связываются не с объемом производства, а со степенью использования производственных мощностей; 2) анализ отклонений фактических затрат от нормальных позво­ляет контролировать эффективность хозяйственного процесса; тем самым удается избежать необоснованных случайных колебаний себестоимости.

Система учета нормативных затрат основана на пред­ставлении администрации о том, какими должны быть производственные затраты. Для первых вариантов этой системы было характерно четкое деление затрат только на прямые и косвенные, деление затрат на постоянные и переменные не предусматривалось. Отклонения фак­тических затрат от нормативных оценивались как ре­зультат изменения цен, а также экономии или перерасхо­да сырья. При оценке отклонений, как правило, исчи­сление потерь от неиспользованных производственных мощностей не проводилось. Системы учета нормативных затрат организовывались прежде всего в целях техно­логического контроля. Современные варианты рассмат­риваемой системы имеют значительно более широкую сферу применения. Для фиксации прямых расходов применяют нормативы (стандарты), а для фиксации косвенных—сметы (бюджеты). Благодаря этому поя­вилась возможность пересчитывать ожидаемые норма­тивные затраты на фактическое использование произ­водственных мощностей. Кроме того, в современных вариантах системы учета нормативных затрат общие (косвенные) затраты четко подразделяются на постоян­ную и переменную части.

Чтобы в дальнейшем было легче воспринимать влия­ние различных факторов на образование отклонений фактических затрат от нормативных, введем следующие обозначения изменений, которые потребуются в анализе прямых и косвенных (общих, как постоянных, так и пе­ременных) затрат: АР—цен, AQ—объема, AS— структуры, ЛВ — сметных ассигнований, АЕ — произ­водительности труда, AC — использования произ­водственных мощностей.

Процесс выявления отклонений фактических общих затрат от нормативных проследим при помощи рис. 1. 1.




Рис. 1.1. Графическое представление процесса выявления фактических затрат от нормативных.

где АК — фактические затраты;

АНАК — фактические часы работы X фактические затраты;

АНВК — бюджет общих расходов, пересчитанный на фактически затраченное время работы;

NHBK — бюджет общих расходов, в котором фактический объем производства выражен в нормативном времени работы (NH);

NHNR — нормативный взнос X NH (нормативный взнос для постоянных расходов рассчитывается как произведение суммы постоянных затрат и величины (коэффициента) нормативного использования производственной мощ­ности.)


Как видно из представленной схемы, система учета нормативных затрат позволяет отражать степень исполь­зования ресурсов предприятия в процессе его хозяйст­венной деятельности, что в свою очередь облегчает при­нятие управленческих решений.

Система учета переменных затрат предполагает вы­явление неполной, усеченной себестоимости, т. е. себе­стоимости без косвенных (общих) затрат¹. Эта система сформировалась в США в период великой депрессии (начало которой пришлось на 1928 г.), когда капита­листическое общество столкнулось с огромными труд­ностями, связанными со сбытом готовой продукции. Таким образом, создатели рас­сматриваемой системы учета затрат пришли к разделению затрат на переменные, которые приравнивались к прямым, и постоянные, отож­дествляемые с косвенными. Новая система учета затрат получила название direct costing, что озна­чает калькулирование по прямым затратам. Суть этой системы сводится к следующему: только прямые затраты распределяются по готовым изделиям, косвенные же затраты целиком относятся на общие фи­нансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Следовательно, если по каждому изделию из выручки от реализации (отпускной цены) вычесть переменные затраты по производству этого изделия, мы получим брутто-прибыль по каждому изделию. Совокупная брутто-прибыль по всем реализованным изделиям предназначена для покрытия общей суммы постоянных затрат. Это положение иллюстрирует рис. 1.2.



Рис. 1.2. Учет затрат в системе direct costing.


На рисунке выделены два этапа анализа затрат и результатов: на первом устанавливается связь прямых (переменных) затрат с готовой продукцией; на втором этапе — косвенные (постоянные) затраты сопостав­ляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида изделий. Результат сопоставления — разность между доходами и затратами — отразит рентабель­ность производства и реализации различных видов продукции.

Такая система учета приводит к тому, что постоянные затраты не соотносятся с запасами готовой продукции и не фиксируются в объемах незавершенного производ­ства. Благодаря указанной особенности рассматривае­мая система ориентирует бухгалтерский учет на процесс реализации; лежащие в ее основе принципы учета отве­чают потребности изучения рынка. Заметим, что систе­мы, учитывающие полную себестоимость, ориентирова­ны на производство, а их принципы учета отвечают потребности отражения технологических аспектов про­цесса производства. Система учета переменных затрат широко применяется в отраслях с массовым производ­ством и в торговле, а системы, учитывающие полную себестоимость, — в машиностроении.

Отличительной чертой калькуляции по неполным затратам является отнесение на изделие только тех зат­рат, которые зависят от степени использования произ­водственных мощностей (точнее, объемов производства, обусловленных имеющимся машинным потенциалом) предприятия.