В Письме Минфина России от 01.11.2005 N 03-11-04/2/121 указано, что расходы, связанные с приобретением ОС, возникнут у налогоплательщика УСН в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. При этом первоначальной стоимостью приобретенного имущества является выкупная цена предмета лизинга, а расходы по приобретению основных средств будут приниматься в целях налогообложения с учетом особенностей, предусмотренных п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Например, в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, расходы на приобретение основных средств принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Таким образом, следуя логике налоговиков, налогоплательщики, применяющие УСН, так же как и налогоплательщики, находящиеся на общем режиме налогообложения, не вправе учитывать в расходах отчетного (налогового) периода суммы лизинговых платежей, приходящиеся на выкупную стоимость лизингового имущества, в том случае, если по условиям договора лизинга имущество по окончании договора переходит в собственность лизингополучателя.
Аргументы автора в пользу того, что позиция налоговиков по выкупной стоимости лизингового имущества не соответствует гражданскому и налоговому законодательству, приведены в разделе настоящей главы, посвященном налогу на прибыль, и могут быть в полной мере использованы налогоплательщиками УСН для отстаивания своей позиции о правомерности учета оплаченных лизинговых платежей по оказанным услугам в полном объеме в расходах текущего периода. Ниже приведены решения ФАС по УСН, подтверждающие позицию автора.
|
- 1.1. Сравнительный анализ оттока денежных средств при приобретении имущества с использованием различных источников финансирования
стоимости денег, подлежащих выплате или экономии в будущем, к начальному моменту рассматриваемой сделки (в рассматриваемом примере - к январю 2007 г.). В качестве ставки дисконтирования чаще всего принимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, средняя ставка ссудного процента на территории деятельности фирмы либо рентабельность бизнеса компании. Условия примера. Стоимость приобретаемого нового
- Выкупная цена предмета лизинга
выкупной цены предмета лизинга. Согласно первому мнению, которого придерживаются налоговые органы, выкупная цена обязана быть выделена в составе лизинговых платежей. При этом ссылаются на п. 1 ст. 624 ГК РФ, в соответствии с которым в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения
- Арбитражная практика
выкупная стоимость имущества, сущностью данного договора является аренда, то есть налогоплательщик приобретает услугу. Для целей применения налогового вычета по НДС не имеет значения момент отражения имущества на счете 01 "Основные средства" у лизингополучателя. Таким образом, независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга, суммы налога на
- 4. Влияет ли на учет лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли лизингополучателя тот факт, что полученное в лизинг имущество использовалось ранее другим лизингополучателем?Официальная позиция налоговых органов
выкупной стоимости арендованного имущества и невозможность учесть ее в составе текущих затрат арендатора и пр.). При этом лизингополучатель, заключая договор лизинга на имущество, находящееся на момент заключения договора в собственности лизингодателя, и учитывающий операции по указанному договору в качестве лизинговых, на взгляд автора, несет существенный риск переквалификации договора в аренду
- 6. Может лизингополучатель относить в состав расходов для целей налогообложения прибыли сумму начисленного лизингового платежа в части выкупной стоимости лизингового имущества (в том числе если она не выделена в составе лизинговых платежей отдельной суммой) или нет?
выкупной стоимости лизингового имущества для целей налогообложения в случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю, впервые была поднята фискальными органами при проверках правильности предъявления лизингополучателями НДС к возмещению в составе лизинговых платежей (см. раздел настоящей главы, посвященный НДС). Однако, проиграв
- Официальная позиция налоговых органов
выкупную цену предмета лизинга в незначительном размере (например, 1 руб.) с учетом положений ст. 40 НК РФ? Ответ: В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга в размере 1 руб. При этом следует учитывать, что ст. 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров,
- Официальное мнение налоговых органов
выкупную стоимость лизингового имущества, уплаченного лизингополучателем, в том случае, если лизингополучатель не амортизирует объект лизинга. Поэтому налогоплательщик-лизингополучатель, в случае если объект лизинга амортизируется в налоговом учете лизингодателя, должен сформировать первоначальную стоимость основного средства, приобретенного посредством лизинга, и при переходе права собственности
- Арбитражная практика
выкупная стоимость лизингового имущества не является платой за предоставление имущества в аренду и не относится к лизинговому платежу, в связи с чем не учитывается в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Кроме того, инспекция указывает на то, что предмет лизинга (морское судно) отвечает признакам амортизируемого имущества, поэтому в силу
- Арбитражная практика
выкупную стоимость объекта лизинга в составе текущих расходов вместе с остальной частью лизингового платежа, который уменьшает налоговую базу лизингополучателя по налогу на прибыль текущего периода. При проведении проверки установлено, что обществом за проверяемый период по договорам финансового лизинга от 19.07.2000 N 17-ФЛ и от 07.06.2001 N 10-ФЛ/ЮЗ-01 (по данным бухгалтерского учета) сумма
- Арбитражная практика
выкупной стоимости лизингового имущества). Вышеприведенное решение арбитражного суда подробно разъясняет порядок применения указанной статьи НК РФ к лизингополучателю: Проверка затрат лизингополучателя в виде лизинговых платежей на соответствие рыночным ценам услуг по лизингу возможна только в случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ (в случае заключения договора лизинга между взаимозависимыми
|
Финансы