Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Официальная позиция налоговых органов |
|
|
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при налогообложении расходы в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество. Поэтому организация может учитывать при определении налоговой базы по единому налогу сумму лизинговых платежей в отчетных периодах их фактической уплаты лизингодателю (Письмо Минфина России от 07.09.2005 N 03-11-04/2/71 - А.И. Иванеев). Таким образом, лизингополучатель по договору лизинга в случае, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, учитывает в составе расхода текущего периода всю сумму начисленного лизингового платежа при условии его полной оплаты (как в текущем периоде, так и ранее в виде аванса, подлежащего зачету в текущем периоде). Если же начисленный лизинговый платеж оплачен не полностью, то лизингополучатель, по моему мнению, вправе включить в расходы текущего периода оплаченную часть начисленного лизингового платежа. Лизинговое имущество в соответствии с условиями договора учитывается на балансе лизингополучателя Официальная позиция налоговых органов Вопрос: Можно ли включать в расходы стоимость основных средств, которыми организация пользуется по договору аренды или лизинга (имущество числится на балансе лизингополучателя)? Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств. Поэтому стоимость основных средств, арендуемых организациями, находящимися на указанном специальном режиме налогообложения, в состав расходов не включается. В этом случае при определении налоговой базы по единому налогу учитываются арендные платежи за арендуемые основные средства. Организациями-лизингополучателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств, полученных по договорам лизинга, может быть учтена в отчетном периоде перехода права собственности на эти основные средства (Письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88 - А.И. Иванеев). В главе, посвященной правовым основам лизинга, мною приведены арбитражные решения о неправомерности условия договора лизинга об учете имущества на балансе лизингополучателя в том случае, если лизингополучатель не ведет баланса (в суде разбирались случаи с лизингополучателем - индивидуальным предпринимателем). В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Таким образом, с одной стороны, лизингополучатель-организация, применяющий УСН, освобожден от обязанности ведения бухучета и, соответственно, не обязан составлять баланс. С другой стороны, организация в этом случае обязана организовать учет основных средств и нематериальных активов в порядке, установленном законодательством о бухучете. К тому же обязанность составления баланса и, соответственно, ведения бухучета организациями, имеющими форму ООО либо акционерного общества, вытекает из требований соответственно Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (п. 3 ст. 20, п. 2 ст. 26, пп. 6 и 7 п. 2 ст. 33, ст. 46) и Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (п. п. 3 - 8 ст. 35, п. 2 ст. 42 и пп. 11 п. 1 ст. 48), что подтверждено Определением Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О. Таким образом, можно говорить о том, что у большинства лизингополучателей-организаций, применяющих УСН, имеется обязанность ведения бухучета и составления баланса, в связи с чем, на мой взгляд, на ситуацию с заключением договора лизинга с условием об учете имущества у рассматриваемых лизингополучателей нельзя распространять выводы арбитражных судов, сделанные в отношении лизингополучателей - индивидуальных предпринимателей, о том, что указанное условие недействительно и направлено лишь на уклонение сторон от уплаты налога на имущество. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики УСН уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств. У лизингополучателей, учитывающих имущество на своем балансе, возникает вопрос: правомерно ли помимо суммы лизинговых платежей учитывать стоимость полученного в лизинг имущества в составе расходов? На взгляд автора, лизингополучатели, применяющие УСН и учитывающие имущество на своем балансе, в большинстве случаев (в зависимости от условий договора) вправе учитывать для целей налогообложения только сумму лизинговых платежей. Поясню почему. Если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, в принципе отсутствуют расходы лизингополучателя на приобретение основных средств. В этой ситуации возможно приобретение лизингополучателем у лизингодателя имущества, бывшего предметом договора лизинга, после его окончания по отдельному договору купли-продажи. В указанном случае расходы лизингополучателя на приобретение имущества по договору купли-продажи уменьшают его налогооблагаемую базу в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, возможны две основные ситуации. Договором лизинга предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю после выплаты всех лизинговых платежей по договору лизинга без выделения выкупной стоимости имущества. В этом случае лизингополучатель будет считаться оплатившим имущество только после начисления и выплаты всех платежей, предусмотренных договором лизинга. Однако даже после этого, на взгляд автора, лизингополучатель не сможет учесть в составе расходов стоимость указанного имущества, так как к указанному моменту он отнесет в уменьшение налогооблагаемой базы всю сумму платежей по договору лизинга. В случае отнесения в состав расходов для целей УСН стоимости лизингового имущества после получения права собственности лизингополучатель в рассматриваемой ситуации нарушит принцип невозможности повторного учета одних и тех же расходов в уменьшение налогооблагаемой базы. Данный принцип закреплен в п. 5 ст. 252 НК РФ и формально не распространяется на плательщиков УСН, однако данный принцип соответствует общепринятым принципам налогообложения и в случае его нарушения арбитражный суд, скорее всего, найдет аргументы в поддержку позиции налоговиков, которые наверняка будут против повторного включения в состав расходов стоимости полученного в лизинг имущества. Договором лизинга предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю после выплаты всех лизинговых платежей по договору лизинга, в том числе выделенной отдельно выкупной стоимости имущества. В этом случае лизингополучатель будет считаться оплатившим имущество только после начисления и оплаты последнего платежа при условии отсутствия долга по другим лизинговым платежам. Если лизингополучатель примет решение учитывать выкупную стоимость в порядке, рекомендуемом налоговыми органами, то есть не учитывать ее в месяце начисления соответствующего платежа в составе прочих расходов, то он может учесть стоимость указанного имущества в целях УСН в общем порядке исходя из зафиксированной в договоре лизинга выкупной стоимости. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Официальная позиция налоговых органов" |
|
|