Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Официальная позиция налоговых органов |
|
|
Вопрос: Российская авиакомпания заключает договор лизинга с иностранной компанией - лизингодателем о предоставлении в аренду воздушных судов. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если организация, оказывающая услуги, осуществляет деятельность на территории РФ. Возникает ли у лизингополучателя обязанность удержания НДС по лизинговым платежам, перечисляемым иностранному лицу, не осуществляющему деятельность на территории РФ? Ответ: Как правомерно указано в Письме, на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации услуг по сдаче в аренду воздушных судов, по которым уплачиваются лизинговые платежи, признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая оказывает данные услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. В случае если такие услуги оказываются организацией, деятельность которой не осуществляется на территории Российской Федерации, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается. Таким образом, по лизинговым платежам, перечисляемым иностранному лицу за ввезенные на территорию Российской Федерации воздушные суда в рамках лизингового контракта, налог на добавленную стоимость на территории Российской Федерации лизингополучателем не уплачивается (Письмо Минфина России от 27.04.2004 N 04-03-08/25 - Н.А. Комова). Вопрос: Надо ли российскому покупателю (лизингополучателю) при оплате лизинговых платежей иностранному юридическому лицу, не осуществляющему деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (лизингодателю), исключать из налоговой базы по НДС сумму возмещения лизингодателю стоимости лизингового имущества? Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Доход от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализуемые товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Согласно ст. 28 Федерального закона от 20.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, включается в лизинговый платеж. Учитывая вышеизложенное, при определении налоговой базы по НДС в отношении услуг по предоставлению движимого имущества (за исключением автотранспортных средств), оказываемых иностранной компанией в рамках договора лизинга, исключать из суммы лизингового платежа стоимость имущества оснований не имеется ("Налоговый вестник", 2005, N 11 - О.Ф. Цибизова). "В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, в том числе по международному договору финансового лизинга, является место осуществления деятельности покупателя услуг. В связи с тем что лизингополучатель осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, местом реализации услуг по международному договору финансового лизинга является Российская Федерация. Статьей 161 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом указанная налоговая база определяется налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой. Поэтому лизингополучатель при перечислении лизинговых платежей лизингодателю обязан исчислить, удержать у лизингодателя и уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет. При этом в соответствии с п. 3 ст. 171 Кодекса налоговый агент - лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет лизингополучателем, только в том случае, если указанная сумма НДС им удержана из доходов, перечисляемых лизингодателю, и предмет лизинга приобретается для производства товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость. В случае если предмет лизинга приобретается для производства товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или если налоговый агент - лизингополучатель не является налогоплательщиком либо получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Кодекса, а также при приобретении предмета лизинга для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса, суммы налога, уплаченные налоговым агентом - лизингополучателем в бюджет, учитываются в стоимости соответствующей услуги (Письмо ФНС России от 01.12.2004 N 03-2-06/1/2424/22 - Н.С. Чамкина). Вопрос: По договору международного лизинга российская типография получила полиграфическое оборудование. Согласно договору перечисление лизинговых платежей производится ежемесячно. Что является местом реализации услуг по договору лизинга? В каком порядке типография - налоговый агент должна рассчитывать суммы НДС, уплаченные с лизинговых платежей? Ответ: В ст. 148 НК РФ установлен механизм определения места реализации работ (услуг) для решения вопроса о наличии или отсутствии реализации работ (услуг), облагаемых НДС в РФ, в случае, когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют место нахождения в разных государствах, одним из которых является Россия. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ, если покупатель работ (услуг), указанных в данном подпункте, фактически присутствует на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) выполнены (оказаны) через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение данного подпункта применяется в том числе при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств. Следовательно, если иностранная организация (лизингодатель), не состоящая на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах РФ, передает движимое имущество - полиграфическое оборудование, не относящееся к автотранспортным средствам, во временное владение и использование по договору лизинга российской организации (лизингополучателю), то местом реализации услуг по договору лизинга признается территория РФ. Если иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, реализуют товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у российской организации возникают обязанности налогового агента, предусмотренные п. 1 ст. 161 НК РФ. Такой же вывод содержится в Письме ФНС России от 17.03.2005 N 03-4-03/391/28. На основании п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом требований гл. 21 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 этой статьи, определяется налоговыми агентами. Ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, поименованных в п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ. Таким образом, российская организация - налоговый агент (лизингополучатель) обязана исчислить НДС исходя из полной стоимости услуги, оказанной иностранным лизингодателем. При этом в п. 4 ст. 164 НК РФ определено, что при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ, когда согласно НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2005 N 1911/80023 - Н.В. Синникова). Вопрос: Лизингодатель - иностранное юридическое лицо заключил договор на передачу в лизинг автотранспортного средства лизингополучателю - российской организации. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по НДС? Иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах на территории РФ. Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Если лизингодателем автотранспортных средств является иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах на территории РФ в качестве налогоплательщика, то необходимо определить в рамках действующего законодательства место реализации услуг. Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ. МНС России Письмом от 23.10.2002 N 03-2-09/2719/22-АК136 разъяснило, что пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не предусмотрено оказание услуг по сдаче в аренду автотранспортных средств. Следовательно, место реализации этих услуг определяется согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, то есть как место деятельности организации, выполняющей работы, оказывающей услуги. В свою очередь, местом осуществления деятельности лизингодателя считается территория РФ в случае фактического присутствия данной организации на территории РФ на основе государственной регистрации. А при отсутствии государственной регистрации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство). Таким образом, территория России не является местом реализации услуг, оказываемых иностранным лицом в рамках международного договора финансового лизинга, объектом которого является автотранспортное средство. В результате лизинговые платежи, перечисляемые лизингодателю - иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах на территории РФ в качестве налогоплательщика, не должны облагаться НДС (Письмо УФНС по г. Москве от 26.10.2004 N 24-11/68740 - Н.В. Желудова). Вопрос: Организация заключила контракт с иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, на приобретение строительной техники по лизингу. Каждый лизинговый платеж включает в себя две составляющие: часть стоимости техники; вознаграждение лизингодателя. С какой суммы налоговый агент обязан исчислить, удержать у лизингодателя и уплатить в бюджет НДС: с полной суммы лизингового платежа, с части лизингового платежа, представляющей собой вознаграждение лизингодателя? Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. На основании п. 1 ст. 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 Кодекса, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 Кодекса. Согласно ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В связи с изложенным лизинговые платежи, получаемые лизингодателем от лизингополучателей, в полном объеме включаются в оборот, облагаемый НДС. Таким образом, учитывая перечисленное выше, НДС за использованное оборудование уплачивается налоговым агентом - лизингополучателем с полной стоимости лизингового платежа (Письмо УМНС России по г. Москве от 12.08.2003 N 24-11/44194 - А.А. Глинкин). Вопрос: Российская организация заключила с иностранным предприятием договор лизинга, предметом которого является оборудование для пищевой промышленности. Каков порядок применения НДС к лизинговым платежам? Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением автотранспортных средств) признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому лизинговые платежи, перечисляемые российской организацией иностранному предприятию, облагаются НДС в Российской Федерации. В этом случае российский налогоплательщик выступает в качестве налогового агента и уплачивает налог в соответствии со ст. 161 НК РФ. При этом согласно п. 3 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные в российский бюджет российским налогоплательщиком - налоговым агентом при приобретении у иностранного лица работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, подлежат вычету ("Налоговый вестник", N 3, 2004 - А.Н. Лозовая). Автор согласен с вышеприведенными мнениями работников Минфина и ФНС России о необходимости выполнения лизингополучателем обязанностей налогового агента по НДС, то есть исчисления и уплаты НДС с полной суммы лизингового платежа, уплачиваемого лизингодателю по договору международного лизинга, в случае, если лизингодатель не состоит на налоговом учете на территории РФ, а также в случае, если предметом договора лизинга является имущество, отличное от наземных автотранспортных средств. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Официальная позиция налоговых органов" |
|
|