Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
3.1.4. НДС при осуществлении лизингополучателем улучшений лизингового имущества, а также при осуществлении его капитального ремонтаОфициальная позиция налоговых органов |
|
|
Вопрос: Согласно договору аренды после его прекращения арендатор передает арендодателю результаты улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для данного имущества, а арендодатель возмещает арендатору стоимость этих улучшений. Подлежит ли обложению НДС передача арендатором результатов улучшения арендованного имущества? Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. На основании п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Поэтому передача арендодателю результатов улучшения арендованного имущества является объектом обложения НДС ("Налоговый вестник", 2006, N 3 - З.А. Чехарина). Вопрос: Организация заключила договор аренды части этажа здания сроком на 10 лет без последующей пролонгации. В марте 2006 г. с согласия арендодателя организацией хозяйственным способом построен отдельный вход в арендуемом здании, необходимый для дополнительного входа клиентов организации. Согласно условиям договора арендодатель указанные затраты на неотделимые улучшения арендатору не возмещает. Общая стоимость произведенных расходов составила 200 000 руб. Каким образом происходит исчисление НДС в указанной ситуации, если договор аренды был расторгнут досрочно в мае 2006 г.? Ответ: Строительство объекта (отдельный вход) собственными силами будет признаваться выполнением организацией строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ являются объектом налогообложения по НДС. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 16 ст. 1 Закона N 119-ФЗ, п. 10 ст. 167 НК РФ). Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Таким образом, организация вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом вычеты производятся по мере уплаты данного налога в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг). При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно ст. 623 Гражданского кодекса РФ неотделимые улучшения арендованного имущества являются собственностью арендодателя. Поэтому в рассматриваемом случае не происходит передачи права собственности на построенный объект, а происходит передача результатов выполненных работ. При передаче результатов выполненных работ налоговая база определяется как стоимость указанных работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). Моментом определения налоговой базы при безвозмездной передаче результатов выполненных работ в целях гл. 21 НК РФ является день передачи указанных результатов (ст. 167 НК РФ). Таким образом, в момент расторжения договора с арендодателем организация обязана исчислить соответствующую сумму налога. Учитывая изложенное, порядок исчисления НДС в рассмотренной ситуации будет следующим: в марте 2006 г. организация начисляет НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления (затраты, произведенные на СМР в марте); в апреле 2006 г. уплачивает исчисленную сумму налога в бюджет и одновременно принимает ее к вычету; на день расторжения договора аренды (в мае 2006 г.) исчисляет сумму НДС по безвозмездной передаче результатов выполненных работ. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "3.1.4. НДС при осуществлении лизингополучателем улучшений лизингового имущества, а также при осуществлении его капитального ремонтаОфициальная позиция налоговых органов" |
|
|