Geum.ru

 

Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная Финансы Лизинг
И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007

Официальная позиция налоговых органов
Вопрос: По условиям договора лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя. Вправе ли организация-лизингополучатель учесть для целей налогообложения прибыли расходы, понесенные в размере лизингового платежа, в сумме которого учтен налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем?
Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) по договору лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
доход лизингодателя.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные налогоплательщиком затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
На основании ст. 2 Закона N 164-ФЗ под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Таким образом, лизинговые платежи учитываются лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, то есть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль исходя из суммы лизинговых платежей, предусмотренной условиями договора, заключенного сторонами сделки (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2005 N 18-11/11002 - С.Х. Аминев).
Вопрос: По условиям договора лизинга имущество (легковой автомобиль) учитывается на балансе лизингодателя. В состав лизинговых платежей лизингодатель включил расходы по уплате налога на имущество и транспортного налога в доле, приходящейся на данное транспортное средство. Является ли правомерным отнесение лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей на расходы по налогу на прибыль?
Ответ: В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения по нормам ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено этой статьей. Учитывая, что легковой автомобиль, взятый банком в лизинг, по условиям заключаемого договора будет зарегистрирован и учтен на балансе лизингодателя, транспортный налог и налог на имущество должны уплачиваться лизингодателем. Статьей 665 ГК РФ установлено, что по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым для целей налогообложения прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Из изложенного следует, что произведенные лизингодателем расходы по транспортному налогу и налогу на имущество в доле, приходящейся на арендуемое транспортное средство, включенные в соответствии с договором в общую сумму лизинговых платежей (при соблюдении требований, предъявляемых к расходам ст. 252 НК РФ), учитываются у лизингополучателя согласно указанному подпункту ст. 264 в составе прочих расходов ("Финансовая газета", N 2, 2006 - В. Мурзин).
Вопрос: По договору лизинга лизинговое имущество (автомобиль) находится на балансе лизингодателя. Правомерно ли включение по договору лизинга в состав лизингового платежа затрат на уплату налога на имущество организаций?
Ответ: Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства", в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе с Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", подлежит обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
В случае нахождения предмета лизинга на балансе лизингодателя на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" налог на имущество организаций со стоимости указанного имущества организация не уплачивает, поэтому включение в состав лизингового платежа затрат на уплату данного налога неправомерно ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, 2005 - О. Хритинина).
<< Предыдушая Следующая >>
= К содержанию =
Похожие документы: "Официальная позиция налоговых органов"
  1. 3.1.1. Основные претензии, предъявляемые лизингополучателям налоговыми органами при проверке обоснованности применения вычетов по НДС
    официальной позицией налоговых органов понимается опубликованная позиция работника Минфина России или ФНС России, в т.ч. ее региональных подразделений, чья фамилия приведена в реквизитах соответствующего документа, - прим. автора) "...Независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые в составе
  2. Официальная позиция налоговых органов
    налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и ст. 172 Кодекса, независимо от окончания срока договора лизинга" (Письмо Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/128 - А.И. Иванеев). "...Лизинговый платеж вне зависимости от учета предмета лизинга и, следовательно, формирования отдельных его составляющих является
  3. Официальная позиция налоговых органов
    "Тот факт, что в соответствии с законодательством о лизинге лизинговая деятельность определяется как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, не означает, что передача объекта лизинга лизингополучателю является передачей имущества инвестиционного характера. При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит не передача имущества в порядке
  4. Официальная позиция налоговых органов
    позиция по указанному вопросу благоприятна для налогоплательщиков. На основании пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. На взгляд автора, лизингополучатель вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе лизингового имущества по договору международного лизинга, на
  5. Официальная позиция налоговых органов
    налоговым агентом по НДС при получении услуг по договору лизинга, оказываемых лизингодателем-нерезидентом на территории РФ, в случае если нерезидент не состоит на учете в налоговых органах, или
  6. Официальная позиция налоговых органов
    налоговой базы по НДС сумму возмещения лизингодателю стоимости лизингового имущества? Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,
  7. Официальная позиция налоговых органов
    налоговом учете - у лизингодателя на основании п. 7 ст. 258 НК РФ, если условиями договора лизинга будет предусмотрен подобный учет. Ответ: В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. В
  8. Официальная позиция налоговых органов
    налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления расходов в виде арендных платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Эту
  9. 4. Влияет ли на учет лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли лизингополучателя тот факт, что полученное в лизинг имущество использовалось ранее другим лизингополучателем?Официальная позиция налоговых органов
    позиция г-жи Хритининой о неправомерности включения в состав лизингового платежа налога на имущество относится к ситуации, имевшей место в 2004 - 2005 гг., к тому же арбитражные суды в указанный период времени по разному подходили к вопросу о правомерности неуплаты лизингодателем налога на имущество по лизинговому имуществу, учтенному на его балансе (см. раздел данной главы, посвященный налогу на
  10. Официальная позиция налоговых органов
    позиция поменялась. Теперь, по мнению фискалов, из состава лизингового платежа в уменьшение налогооблагаемой прибыли может быть отнесена только та часть, которая составляет "услугу по лизингу", а платеж за приобретение права собственности лизингополучателя на имущество должен формировать в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость лизингового имущества. Первоначальной стоимостью