Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Официальное мнение налоговых органов |
|
|
Изменения, внесенные в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, касающиеся налогового учета лизинговых операций, затрагивают лизингодателей, не амортизирующих лизинговое имущество. В налоговом учете лизингополучателей в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ничего не изменилось. Глава 25 НК РФ как в действующей редакции, так и в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ не содержит специальной нормы, определяющей порядок признания в налоговом учете лизингового платежа, содержащего в себе выкупную стоимость лизингового имущества, уплаченного лизингополучателем, в том случае, если лизингополучатель не амортизирует объект лизинга. Поэтому налогоплательщик-лизингополучатель, в случае если объект лизинга амортизируется в налоговом учете лизингодателя, должен сформировать первоначальную стоимость основного средства, приобретенного посредством лизинга, и при переходе права собственности на объект лизинга начать амортизировать его в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 06.10.2005 N 03-03-04/2/72). Вышеприведенное официальное разъяснение налоговых органов о невозможности применения лизингополучателями новой редакции пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ ничем не аргументировано, при этом арбитражные суды уже применяют новую редакцию пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ на практике, принимая решения в пользу налогоплательщиков (см., например, нижеприведенное Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 по делу N А52- 3303/2005/2). 5) Что касается права налоговых органов проверить правильность применения сторонами выкупной стоимости лизингового имущества в случае ее выделения в составе договора лизинга отдельной суммой, то действительно, ст. 40 НК РФ не делает для лизинга исключений. При этом закрытый перечень случаев, когда такой контроль будет правомерен, приведен в п. 2 указанной статьи (сделка совершена между взаимозависимыми лицами; в случае осуществления товарообменной (бартерной) операции; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени). Если в ходе налогового контроля в рамках ст. 40 НК РФ выявлено, что цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Таким образом, несмотря на значительные трудности, с которыми сталкиваются налоговые органы в судах в ходе разбирательств дел о применении ст. 40 НК РФ, существует теоретическая вероятность признания судом символической выкупной стоимости лизингового имущества, выделенной отдельной строкой, отклоняющейся от рыночной цены указанного имущества более чем на 20%, с соответствующими налоговыми последствиями для сторон лизинговой сделки. Что касается лизингополучателя, то, по моему мнению, ему может быть предъявлена претензия в безвозмездном получении имущества на разницу между рыночной ценой и выкупной стоимостью с соответствующим начислением налога на прибыль с указанной разницы. Напомню, что в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ в состав подлежащих налогообложению внереализационных доходов налогоплательщика включается доход в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Обращаю внимание читателей на то обстоятельство, что проконтролировать соответствие выкупной цены лизингового имущества его рыночной стоимости налоговики вправе только в том случае, если выкупная стоимость выделена в договоре лизинга отдельной суммой. Если же выкупная стоимость отдельно не выделена, рассчитать ее самостоятельно налоговый орган не вправе. Часть первая НК РФ определяет полномочия налоговых органов в рамках налоговых правоотношений. НК РФ содержит только один институт определения стоимости товаров, работ, услуг - контроль рыночной цены в соответствии со ст. 40 НК РФ. При этом указанная статья (п. п. 4 - 9) содержит методику определения рыночной цены товара, которая определяется на основе информации о заключенных на момент реализации товаров (работ, услуг) сделках с аналогичными товарами (работами, услугами). Статья 40 НК РФ кроме установления методики расчета рыночной цены товаров (работ, услуг) также устанавливает (п. 2) случаи, когда налоговики вправе определять рыночную цену товаров (работ, услуг). Следовательно, если ни одно из перечисленных в п. 2 ст. 40 НК РФ условий определения рыночной цены имущества не соблюдено, любые попытки налогового органа самостоятельно определить выкупную стоимость лизингового имущества противоречат действующему налоговому законодательству. В ходе налоговой проверки лизингополучателя информация о размере выкупной цены аналогичного лизингового имущества налоговиками в настоящее время не запрашивается, а выделение ее самостоятельно, на основе не предусмотренной НК РФ методики расчета, противоречит ст. 31 НК РФ. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Официальное мнение налоговых органов" |
|
|