Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Арбитражная практика |
|
|
"В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой обратилась налоговая инспекция и просит отменить решение суда в части признания незаконным решения налоговой инспекции от 15.07.2005 N 52 в части уплаты 42 148 руб. 17 коп. налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа. По мнению подателя жалобы, лизинговый платеж включает в себя: возмещение затрат лизингодателя на приобретение объекта; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг; доход лизингодателя. Следовательно, нельзя учитывать выкупную стоимость объекта лизинга в составе текущих расходов вместе с остальной частью лизингового платежа, который уменьшает налоговую базу лизингополучателя по налогу на прибыль текущего периода. При проведении проверки установлено, что обществом за проверяемый период по договорам финансового лизинга от 19.07.2000 N 17-ФЛ и от 07.06.2001 N 10-ФЛ/ЮЗ-01 (по данным бухгалтерского учета) сумма лизинговых платежей составила 255 646 руб., в том числе выкупная стоимость продукции, за минусом амортизационных отчислений - 175 617 руб. 38 коп. Общество излишне списало на прочие расходы в общей сумме лизинговых платежей выкупную стоимость продукции в сумме 175 617 руб. 38 коп. В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Из материалов дела видно, что по условиям договора лизинга от 07.06.2001 N 10-ФЛ/ЮЗ-01, заключенного обществом с ЗАО "ДельтаЛизинг", и договора лизинга от 19.07.2000 N 17-ФЛ, заключенного с ЗАО "РКМ Лизинг-Центр", после уплаты обществом последних сумм лизинговых платежей стороны подписывают акт приема-передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя. По условиям договоров имущество, переданное в лизинг, учитывалось на балансе общества. Согласно названным договорам за владение и пользование имуществом лизингополучатель уплачивает лизингодателю лизинговые платежи в соответствии с графиком лизинговых платежей. В лизинговые платежи включается возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением имущества и его передачей лизингополучателю, в том числе стоимости имущества, а также вознаграждение лизингодателя. В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Вывод суда о том, что лизинговый платеж является самостоятельным единым платежом, несмотря на наличие в его составе нескольких видов платежей, соответствует положениям Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 28 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)". Поэтому налоговая инспекция необоснованно выделила в лизинговом платеже в качестве самостоятельной части платеж за приобретение предмета лизинга и не исключила его в целях налогообложения прибыли из состава расходов. Общество, руководствуясь пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса, правильно включило в состав прочих расходов всю сумму лизинговых платежей. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса, признаются: у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленные в соответствии со ст. 259 Кодекса; у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В связи с тем что имущество полученное по договорам лизинга, учитывалось на балансе лизингополучателя (общества), суд сделал обоснованный вывод о правомерном отнесении обществом в состав расходов суммы выплаченных лизинговых платежей" (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2006 по делу N Ф08-616/2006-277А). Вопрос о необходимости отдельного учета лизингополучателем в целях налогообложения выкупной стоимости лизингового имущества по договору с условием о балансодержании лизингополучателя менее охотно комментируется налоговыми органами, чем в ситуации с учетом имущества на балансе лизингодателя. И это понятно, так как, с одной стороны, им необходимо придерживаться единой линии о непризнании в составе текущих расходов лизингополучателя выкупной цены лизингового имущества, независимо от того, у какой из сторон договора оно учтено на балансе. С другой стороны, оснований для вывода о необходимости ее выделения и отдельного учета в составе капитальных вложений в ситуации учета имущества на балансе лизингополучателя у фискалов еще меньше, чем в рассмотренном выше случае учета имущества на балансе лизингодателя. Мнение налоговиков в рассматриваемой ситуации заключается в следующем. В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ в случае учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя последний включает его в состав соответствующей амортизационной группы и, соответственно, амортизирует его для целей налогообложения прибыли в соответствии с нормами ст. 259 НК РФ. При этом для целей налогового учета в качестве первоначальной стоимости данного имущества у лизингополучателя используется стоимость имущества, сформированная в налоговом учете лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ), и никакие затраты лизингополучателя, связанные с доведением указанного имущества до состояния, в котором оно пригодно к использованию, уже не влияют на сформированную в налоговом учете лизингодателя и отраженную в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость, однако данная стоимость должна быть увеличена на выкупную цену лизингового имущества. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, прочими расходами лизингополучателя признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ. Но в случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю, последний должен помимо начисленной по лизинговому имуществу амортизации из состава начисленного лизингового платежа вычесть также ту его составляющую, которая приходится на выкупную стоимость. После получения права собственности на имущество лизингополучатель продолжает начислять амортизацию по перешедшему в его собственность имуществу до полного перенесения его стоимости на затраты. Другой вариант, возможный исходя из толкования ситуации налоговиками: в момент получения права собственности на предмет лизинга лизингополучатель прибавляет к ранее сформированной в его налоговом учете по данным лизингодателя первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации выкупную стоимость лизингового имущества и продолжает переносить измененную таким образом остаточную стоимость имущества на затраты посредством амортизации. Общая порочность подхода налоговиков к разделению лизингового платежа на составляющие в целях их различного учета при налогообложении прибыли подробно рассмотрена выше при описании ситуации учета имущества на балансе лизингодателя. Здесь остановлюсь только на предложенных налоговиками вариантах, причем остановлюсь кратко, так как их несоответствие законодательству и здравому смыслу очевидно. Первый вариант, изложенный в Письме Минфина России от 24.05.2005 N 03-03-01-04/1/288, прямо противоречит п. 1 ст. 257 НК РФ, не предусматривающему иного определения первоначальной стоимости лизингового имущества, кроме как в сумме расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Второй вариант также отпадает, так как закрытый перечень случаев изменения первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли установлен в п. 2 ст. 257 НК РФ; данный перечень включает достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов и иные аналогичные основания. Увеличение первоначальной стоимости имущества на сумму его выкупной стоимости в приведенный перечень явно не входит. Таким образом, в случае учета имущества на балансе лизингополучателя позиция налоговых органов по вопросу учета выкупной стоимости лизингового имущества для целей налогообложения прибыли еще более уязвима, чем в случае балансодержания лизингодателя, что и подтверждает арбитражная практика. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Арбитражная практика" |
|
|