Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателяОфициальная позиция налоговых органов |
|
|
Вопрос: Каков порядок налогового учета в целях налогообложения прибыли лизинговых платежей лизингополучателем по договорам лизинга, предусматривающим учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя? Ответ: В случае, когда предмет лизинга, согласно договору, числится на балансе лизингополучателя, расходы по уплате лизинговых платежей учитываются в налоговом учете в следующем порядке. Пункт 7 ст. 258 Кодекса определяет, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Таким образом, в случае, если условиями договора лизинга предусмотрено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, амортизирует данное имущество в целях налогообложения прибыли также лизингополучатель. В составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса могут быть учтены лизинговые платежи в той части, в которой они уплачены за приобретение предмета лизинга во временное владение и пользование (лизинговый платеж, уменьшенный на величину выкупной стоимости предмета лизинга). При этом выкупная стоимость предмета лизинга, определяемая в порядке, установленном п. 1 ст. 257 Кодекса, формирует первоначальную стоимость данного имущества. Амортизация предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя осуществляется в порядке, определяемом ст. ст. 257 - 259 Кодекса. По истечении действия договора лизинга лизингополучатель продолжает переносить на расходы в целях налогообложения прибыли организаций остаточную стоимость предмета лизинга, перешедшего в его собственность, до полной амортизации (Письмо Минфина России от 24.05.2005 N 03-03-01-04/1/288 - А.И. Иванеев). Вопрос: В соответствии с условиями договора лизинга предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя. Просим разъяснить следующее. В договоре помимо общей суммы лизинговых платежей отдельно указана выкупная цена предмета лизинга, по которой осуществляется выкуп по окончании срока договора. Участвует ли эта сумма в формировании первоначальной стоимости предмета лизинга при принятии его на баланс лизингополучателя? Лизингополучатель понес дополнительные расходы, связанные с получением лизингового имущества, например расходы по доставке, расходы по доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации. Учитываются ли эти расходы при исчислении налога на прибыль организаций? Если да, то к какому виду расходов их можно отнести? Ответ: 1. Пунктом 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что для целей налогового учета первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. В соответствии с п. 7 ст. 258 Кодекса имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Таким образом, в случае заключения договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингополучатель. 2. Статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, согласно которым налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, понесенные лизингополучателем, по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя. Указанные расходы могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Кодекса. При этом расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации или условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 15.12.2004 N 03-03-01-04/1/179 - А.И. Иванеев). Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросам, касающимся налогообложения прибыли при заключении договора лизинга, согласно которому предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя. Между организациями заключен договор лизинга сроком на 36 месяцев с применением специального коэффициента амортизации предмета лизинга, равного 3 (срок полезного использования в отношении данного предмета лизинга составляет 101 месяц). При этом согласно договору в сумму лизинговых платежей была включена вся стоимость предмета лизинга. По истечении действия указанного договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Означает ли это, что организация-лизингополучатель через 36 месяцев после заключения договора получит в собственность предмет лизинга, стоимость которого будет полностью списана через амортизационные отчисления? Вправе ли лизингополучатель включить всю стоимость предмета лизинга в состав лизинговых платежей в целях налогообложения прибыли? Может ли выкупная цена предмета лизинга быть обязательным условием договора лизинга? Составляют ли действия лизингополучателя по отнесению к расходам в целях налогообложения прибыли всей суммы лизинговых платежей, включающей всю стоимость предмета лизинга, состав правонарушения согласно п. 1 ст. 122 НК РФ? Ответ: Выкупная цена лизинга определяется соглашением лизингодателя и лизингополучателя в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и не является предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 Налогового кодекса не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 Кодекса. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. При этом, по нашему мнению, расходы лизингополучателя на приобретение в собственность предмета лизинга (выкупная цена предмета лизинга), являющегося амортизируемым имуществом, не могут быть учтены в составе прочих расходов. Неправомерное включение расходов на приобретение амортизируемого имущества в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведшее к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций, является налоговым правонарушением, предусмотренным п. 1 ст. 122 Кодекса (Письмо Минфина России от 26.10.2004 N 03-03-01-04/4/15 - А.И. Иванеев). Вопрос: Предметом договора лизинга является автомобиль, который учитывается на балансе лизингополучателя. Договором лизинга предусмотрен переход права собственности на автомобиль к лизингополучателю. Вправе ли лизингополучатель начислить амортизацию по окончании действия договора лизинга после выкупа предмета лизинга? Ответ: Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ). МНС России Письмом от 12.04.2004 N 02-5-10/25 разъяснило, что выкупная цена, предусмотренная договором лизинга, учитывается для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по операциям, связанным с куплей-продажей имущества. Таким образом, если выкупная цена лизингового имущества, выплаченная лизингодателю по окончании действия договора лизинга, превышает сумму начисленной по нему амортизации в период действия договора лизинга, на оставшуюся несамортизированной часть выкупной стоимости имущества следует начислить амортизацию (Письмо УФНС по г. Москве от 19.11.2004 N 26-12/74942 - А.А. Глинкин). Вопрос: Каков порядок учета выкупной цены в налоговом учете в случае, если по условиям договора лизинга учет предмета лизинга осуществляется на балансе лизингополучателя? Ответ: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов у лизингополучателя учитываются лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса по этому имуществу амортизации. При этом исходя из п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Что касается выкупной цены предмета лизинга, то п. 1 ст. 28 Закона предусмотрена возможность включения ее в общую сумму договора, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. При этом, как было указано выше, выкупная цена не учитывается в составе лизингового платежа и возникает только при расчетах лизингополучателя с лизингодателем за предмет лизинга в связи с переходом на него права собственности. В этом случае согласно п. 2 ст. 15 Закона субъекты лизинга заключают договор купли- продажи, который исходя из требований Гражданского кодекса Российской Федерации должен предусматривать цену, формируемую в рассматриваемом случае с учетом размера выкупной цены. Иначе говоря, до перехода права собственности на предмет лизинга суммы выкупной стоимости при фактическом перечислении учитываются: у лизингополучателя - в составе авансов выданных; у лизингодателя - в составе авансов полученных. Исходя из изложенного выкупная цена участвует у лизингополучателя в формировании первоначальной стоимости приобретаемого в качестве предмета лизинга основного средства ("Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 7 - В.К. Синилов). Вопрос: В соответствии с условиями договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В договоре лизинга, помимо общей суммы лизинговых платежей, отдельно указана выкупная цена предмета лизинга, по которой он выкупается по окончании срока договора. Участвует ли эта сумма в формировании первоначальной стоимости предмета лизинга при его принятии на баланс лизингополучателем? Как отразить в этой ситуации выкуп предмета лизинга по окончании срока договора у лизингополучателя? Признаются ли в целях налогообложения прибыли дополнительные расходы лизингополучателя, связанные с получением предмета лизинга? Ответ: В соответствии со ст. 624 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. При этом выкупная стоимость имущества законодательно не регламентируется и определяется условиями договора. Пунктом 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предусматривается, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Главой 25 НК РФ не предусмотрено такое понятие, как выкупная цена предмета лизинга, но дано определение первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга (п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса). По нашему мнению, выкупная цена для лизингополучателя - это плата в денежной оценке за приобретение амортизируемого основного средства (предмета лизинга). Приобретение амортизируемого имущества должно осуществляться за счет капитальных затрат лизингополучателя и не может быть списано лизингополучателем в качестве расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. У лизингополучателя для целей налогообложения прибыли в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, принимаются суммы начисленной амортизации по предмету лизинга (в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя) в соответствии со ст. ст. 257 - 259 НК РФ и лизинговые платежи, перечисляемые лизингодателю по договору лизинга, которые согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 настоящего Кодекса включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом. По нашему мнению, положениями п. 1 ст. 257 НК РФ следует руководствоваться при учете (согласно договору) лизингового имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Таким образом, для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. В то же время для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя, связанные с доставкой предмета лизинга, доведением его до рабочего состояния и т.д., как капитальные затраты, связанные с приобретением предмета лизинга и входящие в его первоначальную стоимость, не учитываются. Для целей налогообложения прибыли учитываются расходы лизингополучателя в виде амортизационных отчислений по имуществу, переданному в лизинг, рассчитанных исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга и сроков его полезного использования ("Налоговый вестник", 2005, N 2 - Р.Н. Митрохина). |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателяОфициальная позиция налоговых органов" |
|
|