Geum.ru

 

Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная Финансы Лизинг
И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007

13. Влияние соглашения о перенайме предмета лизинга на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль выбывающего из договора лизингополучателяОфициальная позиция налоговых органов
Вопрос: Лизингополучатель с согласия лизингодателя передает лизинговое имущество в сублизинг (поднаем) третьему лицу (сублизингополучателю). Впоследствии стороны планируют прекратить договор сублизинга и с согласия лизингодателя заключить между лизингополучателем и сублизингополучателем соглашение о передаче прав и обязанностей по договору аренды другому лицу, то есть соглашение о перенайме (п. 2 ст. 615 ГК РФ).
После подписания соглашения о перенайме к сублизингополучателю перейдут все права и обязанности первоначального лизингополучателя по договору, а последний выйдет из отношений по договору.
Могут ли стороны договора после осуществления перенайма продолжать использовать в целях налогообложения прибыли при начислении амортизации специальный коэффициент не выше 3?
Ответ: В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.
Пунктом 2 ст. 615 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
Положения з 6 "Финансовая аренда (лизинг)" ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.
В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.
Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 Кодекса.
При этом, если договор лизинга предусматривает, что амортизацию по предмету лизинга начисляет лизингополучатель, лицо, которому переданы в результате перенайма права и обязанности прежнего лизингополучателя, принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя (Письмо Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/91 - А.И. Иванеев).
После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения НК об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.
При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга.
Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 Кодекса.
Лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя. При этом, поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель, при передаче предмета лизинга в порядке его перенайма изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит.
Таким образом, перенаем предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, остаточная стоимость которого менее 10 000 руб., не является основанием для признания данного имущества неамортизируемым и включения лизингополучателем его стоимости в состав материальных расходов (Письмо Минфина России от 15.10.2005 N 03-03-02/114 - М.А. Моторин).
Вопрос: В соответствии с Письмом Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/91 подтверждена возможность после осуществления перенайма предмета лизинга продолжать использовать в целях налогообложения прибыли при начислении амортизации лизингового имущества специальный коэффициент 3.
Однако организация опасается, что при проверке налоговый орган может признать перенаем как трансформацию договора лизинга в договор простой аренды с налоговыми последствиями для лизингодателя.
Исходя из норм гражданского законодательства РФ лизинг является разновидностью договора аренды. Так, в соответствии со ст. 625 ГК РФ к лизинговым отношениям применяются положения, предусмотренные параграфом об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах. Правилами о лизинге не установлено запрета перенайма, следовательно, это свидетельствует о возможности применения такового. Данная позиция поддерживается всеми лизинговыми компаниями, применяющими перенаем.
По мнению же некоторых представителей налоговых органов, п. 2 ст. 615 ГК РФ применяется к лизинговым отношениям только в части возможности передачи предмета лизинга в сублизинг, в части же перенайма положения указанной статьи касаются исключительно договоров аренды и противоречат сущности лизинга.
Некоторые налоговые органы считают, что передача прав и обязанностей лизингополучателем по договору лизинга другому лицу (перенаем) недопустима, в связи с тем что при перенайме возникнут отношения аренды и будут отсутствовать квалифицирующие признаки договора лизинга, в том числе приобретение предмета лизинга для определенного лизингополучателя.
Из понятия договора лизинга, закрепленного в ст. 665 ГК РФ, следует, что по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Следовательно, в лизинговых отношениях участвуют три стороны (лизингодатель, лизингополучатель и поставщик). Опираясь на данную статью и не учитывая, что сам договор лизинга не претерпевает никаких изменений как по сумме, так и по сроку, некоторые налоговые органы утверждают, что при перенайме автоматически исчезает третья сторона, что квалифицирует возникшие отношения как договор аренды с вытекающими из него последствиями, а именно:
невозможностью применения ускоренного коэффициента 3 при амортизации предмета лизинга и, как следствие, увеличением налоговой базы по налогу на прибыль с налоговыми последствиями для лизингодателя и нового лизингополучателя;
отражением основного средства на счете 01.
Учитывая изложенное, просим разъяснить, возможна ли переквалификация налоговыми органами при проверке организации договора перенайма в договор простой аренды с вытекающими налоговыми последствиями.
Ответ: В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.
Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ предусмотрено, что арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
Положения з 6 "Финансовая аренда (лизинг)" ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.
В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга (Письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/202 - А.И. Иванеев).
Относительно перенайма лизингового имущества см. также соответствующий раздел главы, посвященный правовым основам лизинга.
<< Предыдушая Следующая >>
= К содержанию =
Похожие документы: "13. Влияние соглашения о перенайме предмета лизинга на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль выбывающего из договора лизингополучателяОфициальная позиция налоговых органов"
  1. Словарь
    влияния колебаний цен и текущей рыночной стоимости. При анализе финансовых отчетов используют горизонтальный и вертикальный анализы и анализ коэффициентов. Анализ ликвидности предприятия - анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства. Анализ отклонений - 1. Определение значений и выявление причин отклонений фактических затрат от нормативных, плановых или расчетных.
  2. Официальная позиция налоговых органов
    влияние на цены. Таким образом, при определении рыночной цены выкупа лизингополучателем предмета лизинга, полученного по договору лизинга, должны учитываться особенности данного вида сделок. При этом рыночная цена перехода права собственности на предмет лизинга, по нашему мнению, должна определяться как цена выкупа предмета лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных
  3. 12. Влияние на налогооблагаемую базу лизингополучателя по налогу на прибыль досрочного прекращения договорализингаОфициальная позиция налоговых органов
    соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается расторгнутым. Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ для целей
  4. Глоссарий
    влияние на общие ус ловия обращения товара на соответствующем товарном рынке или затруднять доступ на рынок другим хозяйствующим субъ ектам. Наивысшая степень монополизации отмечена на рынке необработанных алмазов, где корпорация "Де Бирс" прямо или косвенно контролирует 95% продаж. Домохозяйство - субъект экономической деятельности, сос-тоящий из одного или нескольких физических лиц, охватываю
  5. 9.2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
    влияние всех факторов, а не только финансовые возможности организации. Такими факторами являются: организационная струк тура предприятия; отраслевая принадлежность и специфика деятель ности; наличие внешних и внутренних пользователей информации; степень автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями; уровень состояния системы бухгал терского учета, внутреннего и
  6. з 2. Основные понятия курсалНалоги и налогообложение
    влияние на цены. Перечисленные условия признаются сопоставимыми, если различие между ними либо существенно не влияет на цену то варов, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью по правок. При определении и признании рыночной цены используют ся официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках. Таким образом, согласно общему методу рыночная цена удов летворяет
  7. з 3. Расходы, уменьшающие доходыплательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
    соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия этих соглашений. В то же время не являются амортизируемым имуществом зем ля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, объекты
  8. Арбитражная практика
    соглашения. Между тем при заключении договоров стороны не определили, какая часть в составе лизингового платежа связана непосредственно с оплатой услуг по предоставлению имущества в аренду, какая направлена на оплату его стоимости; инспекцией, в свою очередь, не представлен соответствующий расчет и правовое обоснование, позволяющее выделить часть платежа, связанную с оплатой стоимости выкупаемого
  9. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателяОфициальная позиция налоговых органов
    соглашением лизингодателя и лизингополучателя в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и не является предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на
  10. Расходы на доставку, монтаж, пусконаладку и прочие капитальные расходы, связанные с доведением лизингового имущества лизингополучателем до состояния, пригодного к использованиюОфициальная позиция налоговых органов
    соглашением сторон). Лизингополучатель обязуется выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, которые предусмотрены договором лизинга, а также выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга. При этом под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат