Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение, 2006 | |
з 2. Основные понятия курсалНалоги и налогообложение |
|
|
Налоговое право базируется на ряде принципов, одним из ко торых является принцип обязательности элементов налогообло жения. Этот принцип сводится к тому, что отсутствие в законе корректно определенных обязательных элементов налога озна чает, что данный налог нельзя считать установленным, налог можно не платить, в крайнем случае - все возникающие юри дические коллизии плательщик вправе трактовать в свою пользу. При установлении налогов должны быть определены все элемен ты налогообложения. Дкты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте за конодательства о налогах и сборах могут также предусматривать ся налоговые льготы и основания для их использования платель щиком. При установлении сборов определяются их плательщи ки и элементы обложения применительно к конкретным сборам. При установлении специальных налоговых режимов элемен-ты налогообложения, а также налоговые льготы определяются в особом порядке, предусмотренном НК РФ. К специальным на логовым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вме ненный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Между элементами налогообложения существуют определен ная связь и взаимозависимость. Каждый элемент налогообложе ния имеет свое содержание и назначение. Установление в законе такого элемента налогообложения, как лналогоплательщик, необходимо для ответа на вопрос: кто по тенциально должен платить налог? Элемент лобъект налогооб ложения указывает на обстоятельства, которые должны возник нуть, чтобы у потенциального плательщика возникла фактиче ская обязанность уплачивать налог. Так, все физические лица являются потенциальными плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Однако на лог обязаны уплачивать лишь те из них, кто выступает дари телем или в пользу которого открывается наследство. Элемент лналоговая база служит цели количественной оценки объекта налогообложения и представляет собой его стоимостную, физи ческую или иную характеристику. База по конкретному налогу исчисляется в определенной для этого налога единице изме рения, и на каждую из этих единиц устанавливаются начисле ния - следующий элемент налогообложения лналоговая ставка, т. е. дается ответ на вопрос: какая доля каждой единицы, в со-вокупности составляющих базу, удерживается у налогоплатель щика и перечисляется в бюджет? Налоговая ставка может и долж на применяться именно к налоговой базе, а не к объекту нало гообложения. Элемент лпорядок исчисления налога необходим, в частности, для того, чтобы определить, кто - сам ли налого плательщик, налоговый ли агент (источник выплаты дохода) или налоговый орган обязан исчислить величину налога. И наконец, элемент лпорядок и сроки уплаты налога обязателен потому, что без его корректного установления налогоплательщик будет уплачивать налоги в произвольные сроки, что подорвет ресурс ную базу финансовой системы государства. Из всего вышеприведенного естественно следует вывод: отсутствие в законе хотя бы одного из основных элементов налогообложения парализует весь процесс налогообложения. Более того, законодатель закрепил принцип, согласно которо му отсутствие в законе хотя бы одного из основных элементов налогообложения означает, что этот налог признается неустанов ленным и, следовательно, необязательным к уплате. Установление налога означает определение налогоплательщи ков и элементов налогообложения. Определение только части элементов налогообложения не означает установления на лога. Следовательно, актом, вводящим налог, будет тот, который установит последний из необходимых элементов налогообложе ния. Определение элементов налогообложения законом призвано создать дополнительные гарантии от внезапных изменений в силу присущих закону таких качеств, как определенность, ста бильность, особая процедура принятия. В дальнейшем при рассмотрении налогообложения мы будем придерживаться единой схемы, а именно - изучать налоги в по следовательности поименованных элементов налогообложения. Налогообложение - это процесс, который определенным об-разом структурирован во времени. Он состоит из нескольких эта пов, на каждом из которых ставятся и решаются конкретные задачи. Только после решения предыдущей задачи можно пере ходить к следующему этапу налогообложения. 12 НК РФ (п. 6 ст. 3) требует такого построения налогового за кона, чтобы каждый налогоплательщик точно знал ответы на три вопроса: какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он дол жен платить. Но практика налогообложения показывает: чтобы нормализовать процесс налогообложения, сделать его коррект ным (исключающим произвольное толкование норм законода тельства при возникновении конкретных хозяйственных ситуа ций), устранить конфликты между плательщиками и налоговы ми органами, следует ответить на гораздо большее число вопросов (табл. 1.1). Таблица 1.1 Этап и его главный вопрос Элемент налогообложения Определение элемента 1 2 3 I. Кто признается налогоплатель щиком? Налогоплательщик (плательщик сборов) Организации и физические лица, на ко торых возложена обязанность уплачи вать налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения исполняют обязанности этих организа ций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений II. Чем обусловлена обязанность субъ екта заплатить налог? Объект налого-обложения Юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Законодательством установлен пере чень объектов налогообложения: опера ции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимост ную, количественную или физическую характеристику III. С каким пред метом материаль ного мира законо датель связывает налоговые послед ствия? Предмет налого-обложения Признаки фактического (не юридиче ского!) характера, которые обосновы вают взимание налога. Необходимость разделять понятия лобъект налогообло жения и лпредмет налогообложения вызвана потребностью вычленить среди предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия IV. Какие льготы предоставляются налогоплатель щику? Налоговые льготы и основания для их использования пла-тельщиком Предоставляемые отдельным катего риям налогоплательщиков преимуще ства по сравнению с другими налого плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере Окончание табл. 1.1 1 2 3 V. Каково количе-ственное выраже ние предмета обложения? База налогообло жения Стоимостная, физическая или иная характеристика предмета налогообло жения VI. В течение какого времени формиру ется база налого обложения? Налоговый период Календарный год или иной период при-менительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется нало говая база и исчисляется сумма налога. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных перио дов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи VII. Какая доля базы налогообложения изымается у пла-тельщика или какую сумму налога на числяют на одну единицу налоговой базы? Налоговая ставка Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы VIII. Каков алгоритм исчисления суммы налога? Порядок исчисле ния налога Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность по исчислению налога мо-жет быть возложена на налоговый орган или налогового агента IX. Как и когда про-исходит уплата налога? Порядок и сроки уплаты налога Сроки уплаты определяются календар ной датой или истечением периода (год, квартал, месяцы, недели и дни), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совер шено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются применительно к каж дому такому действию. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке. Подлежащая уплате сумма налога упла-чивается (перечисляется) налогопла тельщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в налич ной или безналичной форме Приведем характеристику элементов налога, а также других понятий, наиболее часто встречающихся при изучении данного курса. Здесь, впрочем, следует иметь в виду, что значение терми на, нормативно установленное для одной отрасли права, нельзя 14 без достаточных на то оснований применять в других отраслях. Статья 11 НК РФ устанавливает, что институты, понятия и тер мины гражданского, семейного и других отраслей законодатель ства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Так, категории лзалог, лпоручительство, лвалюта, лдоговор, лимущество и многие другие используются при налогообложении в их гражданско- правовом значении. В тех же случаях, когда категории, применяемые и в налого вом, и в других отраслях права, трактуются различно, использу ют трактовку налогового законодательства. Например, такие ка тегории, как лорганизация или лобособленное подразделение, определены в НК РФ иначе, чем в ГК РФ. Пеня в ГК РФ рас сматривается как мера ответственности, взыскиваемая в судеб ном порядке с обязательным учетом принципа: за одно и то же нарушение не может применяться двойная ответственность (ст. 330 ГК РФ). В налоговом же праве пеня определяется не как штрафная санкция, а как мера обеспечительного (восстанови-тельного) характера, взыскиваемая налоговыми органами в бес спорном порядке при одновременном взыскании недоимки (ст. 75 НК РФ). При этом взыскание пени не препятствует од новременно удерживать с плательщика штраф: в данном случае применяются не две санкции, а санкция и мера обеспечения. Следует всегда помнить основополагающий принцип, сфор мулированный в ст. 2 ГК РФ: к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчине нии одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Указанное правило исключает применение по аналогии норм гражданского законодательства к налоговым правоотношениям. Налог - обязательный, индивидуально-безвозмездный пла теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуж дения принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен ного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налог - это платеж, связанный с переходом права собствен ности от частного субъекта к публичному. Плательщик налога расстается со своим имуществом и лишается права собственно- сти на него. Неуплата налогов, как и любое правонарушение, влечет санкции. Неплательщик налогов должен претерпеть не-благоприятные имущественные последствия. В настоящее вре мя назвать налог принудительным платежом довольно сложно, поскольку обязанность уплатить налоги возлагается только при наличии определенных условий, которые зависят от воли част-ного субъекта. Так, обязанность по уплате налога на прибыль возникает только при условии занятия соответствующей деятель ностью, что обусловлено волей субъекта. Обязанность платить налоги распространяется на всех нало гоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денеж ной суммы подлежит взносу в бюджет, и обязан регулярно пе речислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Налог является ограничением прав и свобод гражданина, сле довательно, соответствующее ограничение возможно только в форме федерального закона. Налог вправе установить только орган власти, обладающий законодательными полномочиями. При анализе юридической природы фискального платежа сле дует исходить из его сущности, а не из его названия. Так, Кон ституционный Суд РФ в Постановлении от 24 февраля 1998 г. № 7-П подтвердил налоговый характер взносов во внебюджет ные фонды, указывая, что признаки страховых взносов не по-зволяют отграничить их от налогов и сборов. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахо ванных, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений. Понятия лналог и лсбор до введения первой части НК РФ не были разделены. НК РФ содержит законодательное опреде ление понятия лсбор, в соответствии с которым под сбором по-нимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и фи зических лиц, уплата которого является одним из условий совер шения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполно-моченными органами и должностными лицами юридически зна чимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий. Большинство платежей, уплачиваемых лицом во взаимоотно шениях с органами власти, обусловлены осуществлением орга- ном власти ряда своих функций на платной основе. Поэтому не обходимо отличать налоги и сборы от платежей, представля ющих собой оплату выполненных работ (услуг) и не являющих ся по своей юридической природе налоговыми платежами. Часть платежей, определенная как налог, по существу явля ются сборами. И наоборот, платежи, определенные как сбор, не подпадают под определение ст. 8 НК РФ (недавно отменен ные сбор на нужды образовательных учреждений, целевые сбо ры на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели). Субъекты налогообложения, или плательщики налога, - орга низации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособлен ных подразделений. Основным признаком плательщиков на логов является наличие самостоятельного источника дохода. Плательщики - юридические лица, в частности, должны иметь самостоятельный баланс или смету. Учет налогоплательщиков в налоговых органах обязателен. Банки и иные кредитные учреж дения открывают хозяйствующим субъектам счета только по предъявлении документа, подтверждающего постановку на учет в налоговых органах. Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов (действий, событий, состояний), которые обусловлива ют обязанность субъекта заплатить налог. Законодательством установлен исчерпывающий перечень объектов налогообложе ния: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущест во, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выпол ненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Товар - это любое имущество, реализуемое либо предназна ченное для реализации. В целях регулирования отношений, свя занных со взиманием таможенных платежей, к товарам относит ся и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлет- 17 ворения потребностей организации и (или) физических лиц; ус лугой - деятельность, результаты которой не имеют материаль ного выражения, реализуются и потребляются в процессе осу ществления этой деятельности. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или ин-дивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, ра ботами или услугами) права собственности на товары, результа тов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмезд ное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, пре дусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Определен особый порядок установления места и момента фактической реализации. Не признается реализацией товаров, работ или услуг: осуществление операций, связанных с обращением рос сийской или иностранной валюты; передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемникам при ре организации этой организации; передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осу ществление уставной деятельности, не связанной с пред-принимательством; передача имущества, если передача носит инвестицион ный характер (вклады в уставный капитал, вклады по договору о совместной деятельности, паевые взносы в паевые фонды кооперативов); передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику, наследнику) при выходе из общества или товарищества, а также при распределении имущества лик видируемого общества или товарищества между его участ-никами; передача имущества в пределах первоначального взноса уча стнику договора о совместной деятельности или его пра вопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников догово ра, или раздела такого имущества; передача жилых помещений физическим лицам в домах го-сударственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации; изъятие имущества путем конфискации, наследование иму щества, а также обращение в собственность иных лиц бес хозных и брошенных вещей, бесхозных животных, наход ки, клада в соответствии с Гражданским кодексом РФ; иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ. Возникновение налоговых обязательств при взимании кос-венных налогов законодательство многих зарубежных стран не связывает с переходом права собственности на товар, посколь ку это противоречит их экономическому содержанию (отсутству ет связь с реальным доходом плательщика, так как фактически налог взимается с потребителя). Возникновение налогового обя зательства при исчислении косвенных налогов должно связы ваться лишь с движением товаров (работ, услуг). Связывание же реализации с переходом права собственности: предоставляет плательщику возможность влиять на нало говые последствия с помощью оговорок в заключаемых договорах относительно момента такого перехода. ГК РФ (ст. 223) допускает, чтобы стороны сделки могли в дого воре определять момент перехода права собственности, отличный от общеустановленного (по моменту фактиче ской передачи вещи); предполагает необходимость установления специальных изъятий из реализации как объекта налогообложения (как это сделано в п. 3 ст. 39 НК РФ), закрытый перечень кото рых в законе предусмотреть невозможно, что на практике приводит к трудностям в толковании соответствующих норм права при их применении к конкретным ситуациям. Таким образом, реализация как объект налогообложения ста вится в зависимость от воли сторон хозяйственного договора. Между тем объект налогообложения - категория, имеющая ста бильные, прямо предусмотренные в законе признаки, не зави сящие от каких-либо внешних условий, и объективно предпо лагающая наличие экономического основания. Факт реализации товаров как объект налогообложения предполагает возникнове ние у плательщика выгоды (добавленной стоимости). Причем от сутствие выгоды не является основанием обратимости налого вых последствий, поскольку для косвенного обложения юриди чески значимым является не результат, а сам факт (процесс) хозяйственной деятельности, с самого начала подразумевающий некоторую долю риска. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оцен ки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и опре деляемая в соответствии с главами НК РФ Налог на доходы физических лиц, Налог на прибыль организаций. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за тот или иной период налогообложения. Объект и субъект налогообложения находятся в тесной взаи мосвязи. В зависимости от характера этой связи налоги можно разделить на две группы: налоги, построенные по принципу ре- зидентства (резидентские налоги), и налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Разли-чие между этими налоговыми группами состоит в том, что в ре зидентских налогах субъект определяет объект налогообложения, а в территориальных, наоборот, объект определяет субъект на логообложения. В соответствии с принципом резидентства государство рас пространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе и на доходы, полученные из источников, находящих ся за пределами данного государства. Этот принцип трактуется по-разному для физических и юри дических лиц. Если физическое лицо находится на территории России в календарном году менее 183 дней (подряд или по час тям), то оно не декларирует здесь совокупный годовой доход. В разных странах к резидентам относят юридических лиц ис ходя из разных критериев. В России, например, используют для этого критерий линкорпорации: юридическое лицо признается резидентом в государстве, если оно в нем основано (зарегистри ровано). В Италии применяют критерий лделовой цели: юри дическое лицо признается резидентом в стране, на территории которой осуществляется основной объем его операций. В Пор тугалии предпочли критерий лместа осуществления текущего управления компанией: организация признается резидентом в стране, на территории которой находятся органы, осуществля ющие текущее управление ее деятельностью. Налогообложение, построенное по принципу резидентства, особенно выгодно для экономически развитых стран, граждане которых получают значительные доходы от деятельности и раз мещения капиталов вне своей территории. Напротив, странам, в экономике которых значительное место занимают иностран ные инвестиции, выгодно применение налогообложения на основе принципа территориальности. Налогообложению в этом случае подлежат только доходы, извлекаемые на территории дан ной страны, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы, получаемые гражданами этого государства в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются. Большинство стран, в том числе и Россия, при налогообло жении доходов применяют сочетание приведенных принципов. Однако ряд налогов взимается исключительно исходя из принци па территориальности. Так, в России налог с имущества, перехо дящего в порядке наследования или дарения, уплачивается с не движимого имущества, находящегося на территории РФ, с транс портных средств, зарегистрированных в России, или при приеме наследства, открывшегося на территории РФ. При этом платель щиком налога является любое лицо - собственник имущества или наследник, как гражданин России, так и иностранец (или лицо без гражданства), как резидент в России, так и нерезидент. С другой стороны, гражданин или резидент РФ, принимая наследство за рубежом, уплачивает соответствующий налог по законодательству страны открытия наследства, а не по законода тельству РФ. При этом имущество, находящееся за рубежом, так же не учитывается при определении базы для налогообложения в России. Вместе с тем доход, полученный от эксплуатации имуще ства, находящегося за рубежом, подлежит налогообложению в России, если его получатель является российским резидентом. Следует учитывать, что одинаковые налоги могут строиться с использованием различных принципов. Так, обложение нало гом с имущества, переходящего в порядке наследования или да рения, основано на принципе территориальности, налогом на имущество организаций - на принципе резидентства (налогом облагается собственное имущество российских юридических лиц независимо от места его фактического нахождения), налогом на имущество иностранных юридических лиц, действующих в Рос-сии через постоянные представительства, - на принципе терри ториальности. Предмет налогообложения характеризуют признаки фактиче ского (не юридического!) характера, которые обосновывают взи мание соответствующего налога. Необходимость разделять понятия лобъект налогообложения и лпредмет налогообложения вызвана потребностью вычленить среди предметов материального мира именно тот, с которым за конодатель связывает налоговые последствия. Одно и то же имущество юридического лица может быть пред метом нескольких налогов, и в каждом случае масштаб налога или порядок исчисления налогооблагаемой базы может быть разным. Принадлежащий организации автомобиль облагается транспорт ным налогом и налогом на имущество. Если этот автомобиль куп лен за рубежом, то он же является и объектом обложения тамо женной пошлиной, акцизом, налогом на добавленную стоимость. Из перечисленных пяти налогов два имеют оригинальные пара метры налогообложения - мощность двигателя (транспортный налог) и объем двигателя (таможенная пошлина); остальные име ют одинаковую основу - стоимость автомобиля, однако при этом базы налогообложения исчисляются по-разному. Наиболее рельефно различия объекта и предмета налогооб ложения проявляются при налогообложении имущества, одна ко эти понятия различаются и при налогообложении доходов. Действительно, доход может быть получен в различной фор ме - деньгами (в национальной либо иностранной валюте), иму ществом, в виде безвозмездных услуг и т. д. Игнорирование разнообразия этих форм может приводить к уклонению от на логообложения. Доходом можно считать не только поступления в денежной или натуральной форме, но и льготы и привилегии, не связан ные с передачей денег или имущества. В ряде стран доля косвен ных выплат, льгот, компенсаций и привилегий в структуре лич ных доходов граждан значительна. В США, например, около трети вознаграждений предоставляют именно в этих формах. В России же только в последнее время стали применять налого обложение привилегий и благ (материальные выгоды), таких, как, например, ссуды или займы по льготным ставкам и т. п. База налогообложения - стоимостная, физическая или иная характеристика предмета налогообложения. В ряде случаев на логооблагаемая база фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Однако это имеет место лишь в случае, когда предмет нало гообложения непосредственно предопределяет и позволяет при менять к себе меру исчисления. Так, налогооблагаемая прибыль может быть непосредственно выражена и исчислена в денежных единицах. В отличие от прибыли большинство предметов налогооб ложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо едини цах налогообложения. Для измерения предмета необходимо предварительно избрать какую-либо физическую характерис- тику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т. е. определить масштаб налога. Например, предметом транспортного налога является транс портное средство. В разных странах выбраны разные парамет ры его налогообложения: во Франции и Италии - мощность двигателя; в Бельгии и Нидерландах - вес автомобиля; в Гер мании - объем рабочих цилиндров двигателя. В таких случаях налогооблагаемую базу нельзя определить как часть предмета на логообложения. Плательщики-организации исчисляют налоговую базу по ито гам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвер-жденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении базы, относящихся к прошлым налоговым (отчет ным) периодам, перерасчет налогов производится в периоде со вершения ошибки. В случае невозможности определения кон кретного периода корректируются налоговые обязательства от четного периода, в котором выявлены ошибки. Индивидуальные предприниматели исчисляют базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Остальные плательщики - физические лица исчисляют базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого в произвольной форме. Цена для целей налогообложения - это фактическая цена реализации товара (выполнения работ, оказания услуг), указан ная сторонами сделки как реальная рыночная цена. Пока не до казано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Вместе с тем налоговые органы при осуществлении контро ля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правиль ность применения цен по сделкам в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогопла тельщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода. Когда цены названным образом отклоняются от рыночной цены, налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из рыночных цен. В НК РФ предусмотрены три метода определения рыночных цен для целей налогообложения: общий метод; метод цены последующей реализации; затратный метод. В соответствии с общим методом рыночная цена определяет ся исходя из обычных при заключении сделок между невзаимо зависимыми лицами надбавок к цене или скидок, вызванных: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годно сти или реализации товаров; маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при про движении их на новые рынки; реализацией опытных моделей и образцов в целях ознаком ления с ними потребителей. Рыночная цена - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсут ствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых эко номических условиях. При этом рынком товаров (работ, услуг) признается их сфера обращения, определяемая исходя из воз можности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории России или за ее пределами. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые ха рактерные для них основные признаки: физические характери стики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные различия во внешнем виде не учитываются. Однородными признаются товары, которые, не являясь иден тичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функ ции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. Учитыва ются их качество, наличие товарного знака, репутация на рын ке, страна происхождения. При определении рыночных цен рассматриваются сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут рассматриваться лишь в случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на ре зультаты сделок. При определении рыночных цен учитывается информация о заключенных на момент реализации сделках с идентичными (од нородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях, таких, как: количество (объем) поставляемых товаров; сроки исполнения обязательств; условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида; иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. Перечисленные условия признаются сопоставимыми, если различие между ними либо существенно не влияет на цену то варов, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью по правок. При определении и признании рыночной цены используют ся официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках. Таким образом, согласно общему методу рыночная цена удов летворяет следующим условиям: цена складывается при взаимодействии спроса и предложе ния на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров (работ, услуг); цена не содержит дополнительных затрат по транспортиров ке товара; товары (работы, услуги) являются сопоставимыми; условия сделок являются сопоставимыми. Метод цены последующей реализации выражается следующей формулой: Цр = Цр - (3 + П), где Цр - рыночная цена; Ц - цены, по которой товары, работы или услуги реали зованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже); 3 - обычные в подобных случаях затраты, понесенные по купателем при перепродаже (без учета цены, по кото- рой были приобретены покупателем товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг; П - обычная для данной сферы деятельности прибыль по купателя. Этот метод применяется: при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, рабо там, услугам; отсутствии предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг; невозможности определения соответствующих цен ввиду от сутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены. При невозможности использования метода цены последу ющей реализации (в частности, если отсутствует информация о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод. 3атратный метод выражается следующей формулой: Ц = 3 + П, р где Цр - рыночная цена; 3 - обычные в подобных случаях прямые и косвенные за траты на производство (приобретение) и (или) реали зацию товаров, работ или услуг, а также обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хра нение, страхование и иные подобные затраты; П - обычная для данной сферы деятельности прибыль по купателя. При реализации по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с российским законо дательством, для целей налогообложения принимаются указан ные цены (тарифы). Источник налогообложения - это ресурс, используемый для уплаты налога. По некоторым прямым налогам, например по налогу на при быль организаций, объект налогообложения совпадает с источни ком налогообложения. Каков бы ни был объект налогообложения, источником налоговых платежей должен быть только чистый до ход (прибыль) либо капитал налогоплательщика. Так, объектом земельного налога является собственность на землю, а предметом - конкретный участок земли. Источником 26 же этого налога могут быть либо доход, полученный от исполь зования этого участка (или иной доход налогоплательщика), либо средства, вырученные от продажи этого земельного участ ка (его части) или иного имущества. Налог может быть уплачен также и из заемных средств, однако заем погашается за счет либо доходов, либо средств от реализации имущества (за счет капи тала). Следует иметь в виду, что если налог постоянно выплачивать за счет капитала, то в конечном счете капитал иссякнет, а вмес те с тем исчезнет возможность уплаты налогов вообще, поэтому налог следует уплачивать из доходов. Как правило, источником налогообложения являются соб ственные средства субъекта налогообложения. Впрочем, обязан ность уплатить налог за счет собственных средств отнюдь не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог сам, - от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и дру гим лицом (представителем); существует представительство по закону и по назначению (по доверенности). Законными представителями юридических лиц признаются субъекты, уполномоченные представлять налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента на основании закона или его учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК РФ). При этом представитель приобретает права и принимает гражданские обя занности перед налогоплательщиком, его контрагентами, а так же налоговыми органами. Практически представительство осу-ществляют органы управления представителя, действующие на основании закона, правовых актов и учредительных документов. Когда законное представительство осуществляется на основании учредительных документов, то в них можно определить его ста тус и объем полномочий. Правами законных представителей обладают: единоличные исполнительные органы обществ с ограни ченной ответственностью; акционерные общества. При этом общество может пере дать полномочия единоличного исполнительного органа по договору другой коммерческой организации или инди-видуальному предпринимателю. Действия (бездействие) законных представителей организа ции, совершенные в связи с ее участием в налоговых правоот ношениях, признаются действиями (бездействием) этой органи зации: при совершении представителем организации деяния в нарушение налогового законодательства ответственность будет нести не представитель, а сама организация-налогоплательщик. Несмотря на это, представитель налогоплательщика, в отноше нии которого проводится налоговая проверка, вправе присут ствовать при проведении осмотра помещения, территорий, до кументов и предметов; при подготовке протокола разногласий на акт проверки; при аресте имущества и при получении копии решения налогового органа о применении штрафных санкций. Законными представителями физического лица признаются лица, выступающие в качестве его законных представителей в со-ответствии с гражданским законодательством РФ: родители, усыновители, опекуны, попечители, которые в силу закона осу ществляют представительство интересов несовершеннолетних; лиц, признанных судом недееспособными; лиц, ограниченных судом в дееспособности, а также безвестно отсутствующих. Опекун (попечитель) обязан уплатить неуплаченную сумму налога, пени и штрафы за счет денежных средств представ ляемого. Он пользуется всеми правами, исполняет все обязанно сти в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, что и недееспособные и безвестно отсутствующие лица, т. е. зани мает их место в налоговых отношениях, а они выбывают с мо мента признания их таковыми. В этом случае, несмотря на то что действия (бездействие) опе куна или попечителя считаются действиями представляемых лиц, ответственность за совершенные деяния несут непосредственно законные представители. Поэтому при наложении на них штраф ных санкций представители отвечают своими собственными средствами, а не средствами представляемых лиц. Налогоплательщик вправе выбрать и наделить полномочия ми любое физическое либо юридическое лицо (уполномоченных представителей) для представления своих интересов в отноше ниях с налоговыми органами на возмездной или безвозмездной основе. Доверенность выдается не только на осуществление пре доставленных налоговым законодательством прав и обязанно стей, но и на совершение определенных действий (получение требования об уплате налога, участие в налоговых проверках, проводимых у налогоплательщика, обжалование актов налого вых органов и т.д.). Уполномоченными представителями налогоплательщика мо гут быть любые дееспособные физические лица, предпринима тели, юридические лица любой организационно-правовой фор мы; представительство некоммерческой организации не должно противоречить ее уставным целям. Интересы налогоплательщика не вправе представлять долж ностные лица органов власти и налоговых органов. Следует иметь в виду, что договор доверительного управле ния не является достаточным правовым основанием для пред ставления доверительным управляющим интересов учредите ля управления в сфере налогообложения. Если же оба этих лица достигли договоренности в отношении представительства в на логовых правоотношениях, то соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физи ческого лица осуществляет свои полномочия на основании но тариально удостоверенной доверенности или приравненной к ней в соответствии с гражданским законодательством РФ. Срок действия доверенности не может превышать 3-х лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в тече-ние года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не ука зана дата ее совершения, ничтожна. Лицо, выдавшее доверенность, может в любое время ее отме нить или передоверить, а лицо, которому доверенность выда на, - отказаться от нее. С прекращением доверенности теряет силу и передоверие. При этом доверитель, выдавший доверен ность и впоследствии отменивший ее, обязан известить об от мене представителя и известных ему третьих лиц, для предста вительства перед которыми дана доверенность. Таким образом, налогоплательщик должен уведомить нало говый орган о прекращении представительства уполномоченным лицом. Если последний совершит налоговое деяние после пре кращения действия полномочия и налоговый орган не будет уве домлен о его прекращении, то ответственность, предусмотрен ную НК РФ, будет нести налогоплательщик. Ставка налога (норма налогового обложения) - величина на логовых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки устанавливаются в двух формах: адвалорные - выраженные в процентах (например, налог на доходы физических лиц, некоторые виды акцизов); специфические - в денежном выражении в зависимости от физических характеристик объектов налогообложения (например, земельный налог). В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных на логов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК РФ. Делегирование Правительству полномочий законодателя по установлению элемента налогооб- ложения объясняется необходимостью принятия в ряде случаев оперативных мер реагирования, не противоречит конституцион-ным положениям и прямо предусмотрено НК РФ. НК РФ должен устанавливать либо максимальную, либо ми нимальную и максимальную ставки налога, в границах которых Правительство устанавливает конкретные ставки, а также поря док, которым оно должно руководствоваться при утверждении их конкретного размера в этих пределах. Именно необходимость де тализации объясняет передачу такого элемента налогообложения, как ставка, на более низкий уровень правового регулирования. Законодательство предоставляет широкие возможности для дифференциации ставок. Особенно это касается лресурсных пла тежей. В частности, Правительством РФ устанавливаются ми нимальные и максимальные ставки водного налога по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный харак тер и различно применяться исходя из социальных, расо вых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места про исхождения капитала. Впрочем, и здесь имеется исключение. НК РФ допускает установление особых видов пошлин либо диф-ференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зави симости от страны происхождения товара. Цели таких мер мо гут быть различными - ответная реакция на дискриминацию российских товаропроизводителей, борьба с демпингом, цено вая поддержка отечественных товаров и т. п. Единица налогообложения - это часть объекта налогооб ложения, на который устанавливается ставка налога. Под еди ницей налогообложения понимают единицу масштаба налогооб ложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы (мощность двигателя, тонна нефти, единица денежной суммы и пр.). Срок уплаты налога - срок, в который уплачивается налог. Он оговаривается в законе, за его нарушение автоматически взи-мается пеня независимо от вины нарушителя срока внесения на логового платежа. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются примени тельно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. Сроки уплаты определяются: календарной датой; истечением периода времени (год, квартал, месяц, неделя, день); указанием на событие, которое должно наступить или про изойти; указанием на действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых право-отношений устанавливаются применительно к каждому такому действию. Когда расчет налоговой базы производится налоговым орга ном, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты по лучения уведомления. Налоговый период - срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется раз мер налоговых обязательств. Налоговый период является основ ной составляющей в процедуре исчисления налога. До его окон чания нельзя приступать к определению и исчислению налого вой базы налога и самого налога. Налоговый период служит также ориентиром при установлении сроков уплаты налогов. Эти сро ки могут наступить только по окончании налогового периода. Необходимость этого элемента налога определяется двумя обстоятельствами. Во-первых, тем, что многим объектам нало-гообложения (получение прибыли, дохода, реализация товаров и т. п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой од нократности налогообложения. Проблема отнесения различных объектов налогообложения к тому или иному налоговому периоду решается посредством установления конкретного метода учета базы налогообложения. Следует различать понятия лналоговый период и лотчетный период, т. е. срок подведения итогов (окончательных или про межуточных), составления и предъявления в местный налоговый орган отчетности. В некоторых случаях налоговый и отчетный периоды совпадают. Однако часто отчет может представляться несколько раз в течение одного налогового периода. По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые пла тежи. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания и до конца данного года. Днем создания органи зации признается день ее государственной регистрации. При со-здании организации между 1 декабря и 31 декабря первым на- логовым периодом для нее является период со дня создания до конца следующего календарного года. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения лик видации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня лик видации (реорганизации). Если организация была создана между 1 декабря и 31 декаб ря текущего года и ликвидирована (реорганизована) раньше окончания следующего календарного года, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации (ре организации). Эти правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяют ся одна или несколько организаций. Эти правила также не при меняются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации орга низации изменение отдельных налоговых периодов производит ся по согласованию с налоговым органом. Если облагаемое имущество было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном кален дарном году определяется как период фактического его нахож дения в собственности плательщика. Льготы по налогу - частичное или полное освобождение фи зических и юридических лиц от уплаты налогов. Действующее законодательство предусматривает следующий перечень налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из налогообложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов определенных категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая инвестиционные на логовые кредиты; прочие налоговые льготы. Налоговое право базируется на принципе презумпции обла гаемости. Это означает, что плательщик обязан уплачивать на логи в полном объеме в предположении отсутствия всяких льгот. Если же эти льготы по отношению к данному плательщику пре дусмотрены законом, то воспользоваться своим правом на их использование он может не автоматически, а предварительно до кументально доказав это свое право. Плательщик при этом дол жен не просто сослаться на соответствующие правовые норма тивные акты, а обосновать свои права на льготы посредством обязательного раздельного учета объектов налогообложения: в случаях, если разные составляющие объекта облагаются по раз ным ставкам; если какое-либо отдельное имущество, обороты по реализации, элементы прибыли освобождены от обложения и т. д. Если же такого раздельного учета не ведется, то к плательщи ку применяется самый жесткий режим обложения, не позволя-ющий пользоваться им какими бы то ни было льготами. По механизму действия налоговые льготы существенно отли чаются друг от друга. В зависимости от того, на изменение ка кого из элементов налога направлены льготы, они принимают форму изъятий, скидок или налоговых кредитов. Изъятие выводит из налогообложения отдельные объекты. По налогу на прибыль организаций не подлежит налогообложе нию, например, прибыль от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов. В от ношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобож дении от налогообложения отдельных видов имущества. Изъ ятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок, а также как ко всем налогоплательщикам, так и к определенной их категории. С кидки направлены на сокращение налоговой базы. В от ношении налога на прибыль скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, т. е. плательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. В зависимости от влияния на результаты налогообложения скид ки могут быть разделены на лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно) и нелимитированные (налого вая база может быть уменьшена на всю сумму расходов нало гоплательщика). Налоговый кредит - это льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Налоговый кредит изменяет заинтересованному лицу срок уплаты налога от трех месяцев до одного года. Кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам. Он предоставляется по за-явлению заинтересованного лица и оформляется договором с уполномоченным органом. Предоставляется налоговый кредит при наличии хотя бы од ного из следующих оснований: причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоя тельств непреодолимой силы; задержки этому лицу финансирования из бюджета или оп латы выполненного им государственного заказа (в этих двух случаях проценты на сумму задолженности не начисляются); угрозы его банкротства в случае единовременной выпла ты им налога (проценты начисляются исходя из ставки ре финансирования ЦБР, действовавшей за период договора о налоговом кредите). В договоре о налоговом кредите определяются: сумма задолженности (с указанием налога, по уплате которого предоставлен кредит); срок действия договора; начисляемые на сумму задолженности проценты; порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов; документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство; ответственность сторон. Копия договора представляется в налоговый орган в пяти дневный срок со дня заключения договора. Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) - это предоставление организации возможности в течение определен ного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. ИНК может быть предоставлен организации - плательщику соответствующего налога при наличии хотя бы одного из следу ющих оснований: 1) проведение этой организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения отходами (в этом случае ИНК предоставляется на сумму кредита, составляющую 30% от стоимости приобретенного органи- зацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей); осуществление организацией внедренческой или иннова ционной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; выполнение организацией особо важного заказа по социаль но-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению (в этих двух случаях ИНК предоставляется на суммы кредита, определяемые по со глашению с уполномоченным органом). ИНК может быть предоставлен по налогу на прибыль орга низации, а также по региональным и местным налогам. Реше ние о предоставлении ИНК по налогу на прибыль организации в части, поступающей в бюджет субъекта РФ, принимается фи нансовым органом этого субъекта. ИНК может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет. Организация, получившая ИНК, вправе уменьшать свои пла тежи по соответствующему налогу в течение срока действия до говора. Уменьшение производится по каждому платежу налога за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплачен ная организацией в результате всех таких уменьшений (накоп ленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита. Наличие у организации одного или нескольких договоров об ИНК не может препятствовать заключению другого договора по иным основаниям. При заключении организацией более одно го договора об ИНК, срок действия которых не истек к момен ту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из договоров. При этом уве личение накопленной суммы кредита производится вначале в от ношении первого по сроку заключения договора, а при дости жении этой накопленной суммой кредита размера, предусмот ренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об ИНК) суммы, на которые уменьшаются налоговые платежи, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия до говоров об ИНК. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров сум мы налога, подлежащего уплате организацией за этот период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные разме ры, на которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и суммой, предельно допустимой, переносится на следующий отчетный пе риод. Если организация имела убытки по результатам отдельных от-четных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по ито гам налогового периода сумма ИНК переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода. Не допускается в течение срока действия договора об ИНК реализация или передача во владение, пользование или распо-ряжение другим лицам оборудования или иного имущества, при обретение которого явилось условием для предоставления ИНК. Эти операции допускаются лишь в случае, если они оговоре ны в договоре об ИНК. Не допускается также установление про центов на сумму кредита по ставке, менее х/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования ЦБР. Представительными органами субъектов РФ и местного само управления могут быть установлены иные основания и условия пре доставления ИНК по региональным и местным налогам. Действие договора об ИНК может быть досрочно прекраще но по соглашению сторон или по решению суда. Если организация нарушит предусмотренные договором усло вия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имуще ства, приобретение которого явилось основанием предоставле ния ИНК, она в течение 30 дней со дня расторжения договора обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с до говором суммы налога, а также соответствующие пени и про центы на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора исходя из ставки рефинансирования ЦБР, действовавшей за период от заключения до расторжения договора. Целевой налоговый кредит - налоговая льгота, пре доставляемая местными органами власти в пределах зачисляемой в местные бюджеты суммы налога налогоплательщику в случае выполнения им особо значимого заказа по социально-экономи ческому развитию территории или предоставления особо важных услуг населению данной территории. Фактически целевой налоговый кредит означает, что в счет уплаты одного налога может засчитываться другой, т. е. проис ходит замена уплаты налога либо его части натуральным испол нением каких-либо значимых для данной территории работ кон кретным налогоплательщиком. Преференции - особые (предпочтительные) льготы, предо ставляемые одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без распространения на третьи страны; чаще всего применяются в виде скидок или отмены та моженных пошлин. Преференциальный режим устанавливают экономически развитые государства в отношении развивающих ся стран в рамках Всеобщей системы преференций. Префе-ренции внутри стран устанавливаются в виде инвестиционного налогового кредита (отсрочка взимания налога) и целевой нало говой льготы для финансирования инвестиционных и иннова ционных затрат. Методы налогообложения - форма зависимости между став ками налога и величиной налогооблагаемой базы, в частности доходами налогоплательщика. Существует равное, пропорцио нальное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. Равным признается такой метод налогообложения, при кото ром для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога, например в абсолютной сумме или в процентах от минимальной заработной платы. При пропорциональном методе налогообложения ставка нало га (не сумма!) равна для каждого налогоплательщика незави симо от размера его доходов. Иными словами, ставка налога не зависит от величины базы налогообложения и с ростом базы пропорционально возрастает сумма налога. Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом став ки налога по мере увеличения налогооблагаемой базы, в част ности величины дохода налогоплательщика. При этом не толь ко увеличивается абсолютная сумма налогов, но и усиливается налоговое бремя, т. е. возрастает доля изымаемого дохода при его росте. Прогрессивное налогообложение может осуществляться в простой и сложной форме. При этом нередко применение про стого прогрессивного обложения нарушает принцип равенства налогообложения. Так, в одном из краевых центров были уста новлены следующие ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости: СТОИМОСТЬ имущества Ставка налога, % До 300 тыс. руб. 0,1 - От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.: жилые дома, квартиры, дачи иные строения, помещения, сооружения 0,1 0,3 - Свыше 500 тыс. руб.: жилые дома, квартиры, дачи иные строения, помещения, сооружения 0,3 2,0 Нетрудно заметить, что два налогоплательщика, имеющие в собственности нежилые строения стоимостью 499 тыс. 999 руб. 99 коп. и 500 тыс. руб. 1 коп., должны уплатить налог в размере соответственно 1,5 тыс. руб. и 10 тыс. руб. Иными словами, два собственника, имеющие фактически одинаковое по стоимости имущество (разница составляет всего две копейки!), должны уплатить несоразмерно различные налоги. Это свидетельствует о нарушении принципов соразмерности и равенства налогооб-ложения. Поэтому в данном случае следует применять не простую про грессивную шкалу ставок, а шкалу сложную, при которой повы шенная ставка применяется не ко всей налоговой базе, а лишь к той ее части, которая превышает предыдущую шкалу налогооб-ложения. Тогда с ростом налоговой базы размер налога, подле жащего уплате, будет расти плавно, постепенно. В данном случае повышенная ставка в 2% должна применяться к стоимости иму щества, превышающей 500 тыс. руб., а не ко всей налоговой базе. Ставка для имущества, стоимость которого превышает 500 тыс. руб., должна равняться 1,5 тыс. руб. + n % от суммы, превыша ющей 500 тыс. руб. Регрессивные налоги, наоборот, предполагают снижение средней ставки налога по мере роста доходов, а также и ослаб-ление налогового бремени. Тяжесть изъятия обратно пропорци ональна доходу: чем меньше доход, тем тяжелее налог для пла тельщика. Регрессивное налогообложение свойственно главным образом косвенным налогам. Результатом регрессивного нало-гообложения при определенных обстоятельствах может быть аб солютное повышение собираемости налогов. Способы уплаты налогов: 1) уплата налога по декларации; 2) уплата налога у источника дохода; 3) кадастровый способ уплаты налога. В соответствии с первым способом налогоплательщик представ ляет в установленные сроки в налоговый орган по месту своей 38 регистрации официальное заявление о своих налоговых обяза тельствах. Уплата налога у источника дохода предполагает, что налого плательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитан ного и удержанного бухгалтерией организации или предпри нимателем, производящим выплату дохода. Данный способ уплаты имеет то преимущество, что всякое уклонение от упла ты налога налогоплательщиком исключено. При кадастровом способе уплаты налогов ведется кадастр - реестр, устанавливающий классификацию объектов налогообло жения по некоторым внешним признакам (доход, имущество), а также определяющий среднюю доходность объекта налогооб ложения. При построении кадастра за основу может быть взята какая-либо характеристика объекта налогообложения (при по строении земельного кадастра, например, - вид земли (пашня, луг, лес и пр.) и ее местонахождение). Примером налога, упла чиваемого по кадастровому способу, является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Иными словами, перечисленные способы уплаты налогов отличаются друг от друга тем, что в первом случае налог исчис ляется и уплачивается самим налогоплательщиком, во втором - это делает за него источник выплаты дохода (или, что то же са мое, - налоговый агент), а в третьем - сумма налога исчисля ется налоговым органом, налогоплательщик уведомляется об этой сумме и перечисляет ее в установленные сроки в бюджет. Авансовые платежи налогов устанавливаются с целью при близить момент уплаты налогов к моменту получения доходов. По окончании отчетного налогового периода производится рас чет фактической суммы налогов по итогам хозяйственно-финан совой деятельности налогоплательщика. Авансовые платежи за- считываются в счет уплаты этой суммы. Недостающие суммы доплачиваются, а излишне уплаченные возвращаются или за- считываются в счет предстоящих платежей по налогу. Использование авансовых платежей по налогам обеспечива ет регулярность и стабильность поступлений доходов в бюджет, устраняет негативные последствия инфляции при исполнении бюджета по доходам, а также облегчает оперативный контроль за уплатой налогов. По большинству налогов, в особенности с продолжительным налоговым периодом (год), установлен порядок уплаты, преду сматривающий авансовые платежи по окончании каждого отчет ного периода (как правило, месяц). В законодательных актах в этом случае используется формула лисчисление и уплата налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Важным предварительным условием авансовых платежей является то, что в законе о налоге, уплачиваемом в таком режиме, налоговый пе риод должен быть разделен на отчетные периоды, составляющие в сумме налоговый период, по итогам которых и могут уплачи ваться авансовые платежи. Налоги, по которым установлен короткий налоговый период (месяц, квартал), уплачиваются по окончании этого периода; авансовые платежи в этом случае не осуществляются. Впрочем, следует обратить внимание на возникающие при авансовом методе уплаты налогов противоречия. Например, авансовые платежи по налогу на прибыль организаций уплачи-ваются одним из следующих способов: квартальные авансовые платежи - исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квар тала, полугодия, девяти месяцев и одного года. При этом возможны ежемесячные авансовые платежи равными до лями в размере одной трети фактически уплаченного квар тального авансового платежа за предшествующий квартал; ежемесячные авансовые платежи - исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим ито гом с начала налогового периода до окончания соответ ствующего месяца. Ежемесячные авансовые платежи при квартальном способе уплаты авансовых платежей могут уплачиваться и в том случае, когда в месяце, за который произошла такая уплата, прибыль не получена. Иными словами, налогоплательщик уплатил налог за месяц, в котором у него не было объекта налогообложения, а ста ло быть, и обязанности уплачивать налог. Право на возврат (зачет) излишне уплаченных денежных средств является одним из общих принципов налогообложения. Оно регулируется ст. 78 НК РФ. Право налогоплательщика на возврат (зачет) связано только с фактом излишней уплаты де нежных средств в бюджет. Излишне внесенные в бюджет суммы не могут признаваться законно уплаченными налогами. Взимание же незаконного на лога является для собственника не чем иным, как причинением ему ущерба. Напротив, для государства получение незаконно уплаченных в бюджет средств есть неосновательное обогащение и пользование чужими денежными средствами. Возмещение та- кого ущерба производится путем зачета или возврата излишне уплаченной суммы. Статьей 78 НК РФ установлен единый для всех налогов порядок такого зачета или возврата. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "з 2. Основные понятия курсалНалоги и налогообложение" |
|
|