Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Административное право
| А. Н. Козырин. АДМИНИСТРАТИВНОЕ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 2006 | |
Рубрика: Учебный процессМеждународное налоговое право как учебная дисциплина: проект программы одноименного специального курса |
|
|
А. А. Шахмаметьев Развитие международной экономической интеграции и глобализации экономических процессов закономерно обостряет проблемы необходимости уплаты налогов в разных государствах одними и теми же хозяйствующими субъектами и (или) с одних и тех же доходов (объектов). Уже в первой половине прошлого века данные проблемы стали приобретать значимость, стимулирующую поиск их системного юридического решения как внутри государств, так и на международном уровне. В настоящее время не вызывает сомнения, что для обеспечения фискальных интересов государства и их взаимосвязи с его политическими и экономическими задачами не достаточно внутреннего законодательства и предлагаемого им правового инструментария. Устранение политических и административных барьеров для ведения международной экономической деятельности автоматически не устраняло иных негативных факторов ее развития. Одним из таких факторов была и остается потенциальная возможность попасть под неоднократное налогообложение в разных странах. Причина этого очевидна: поскольку деятельность осуществляется на различных национальных территориях, то каждое затронутое такой деятельностью государство может претендовать на часть дохода и юридически обосновать свои претензии на получение в виде налога части полученной от такой деятельности прибыли. Поскольку проблема многократного налогообложения возникает вследствие деятельности нескольких государств, то и ее наиболее эффективное решение трудно ожидать без активного правового взаимодействия всех заинтересованных государств, т.е. международно-правового сотрудничества в налоговой сфере. К настоящему времени уже достаточно очевидны и значительны успехи в области международно-правового сотрудничества в налоговой сфере. Практическим подтверждением этого может служить факт заключения сотен международных договоров, посвященных налоговой тематике. Кроме того, активно совершенствуется и национальное налоговое законодательство, затрагивающее международную экономическую деятельность. Массив накопленного позитивного правового материала, значительное количество источников правового регулирования налогообложения различных видов международной экономической деятельности позволяют говорить о формировании особой совокупности правовых норм, регулирующих налоговые отношения, которые возникают в связи с ее осуществлением, т. е. о международном налоговом праве. Безусловно, уяснение понятия лмеждународное налоговое право невозможно без рассмотрения самого явления международного налогообложения. Представляется, что именно оно выступает как лпервопричина и источник развития той сферы отношений, регулирование которых, собственно, и осуществляется нормами международного налогового права. Прежде всего обращает на себя внимание тот факт, что международное налогообложение как юридическая проблема возникает вследствие взаимодействия (согласованного либо конфликтного) двух и более национальных налоговых систем по поводу уплаты налогов, имеющих одинаковые (схожие) элементы и одновременно относящиеся к юрисдикции данных систем. Суверенитет государства, реализуемый в области его налоговой системы, позволяет говорить о государственном налоговом или фискальном суверенитете, т.е. о безусловном праве государства создавать свою налоговую систему, вводить налоги на своей территории (фискальной территории государства), определять их элементы и т. д. Правовое оформление реализации данного права находит свое выражение в специальной системе норм, часть которой, непосредственно определяющая порядок функционирования налоговой системы, установления и взимания налогов, образует национальное налоговое законодательство. Развитие международной экономической деятельности по необходимости приводит к взаимодействию национальных налоговых систем. Их взаимодействие будет носить конфликтный характер, если государства действуют изолированно, игнорируя специфические особенности международной экономической деятельности и статуса ее субъектов. Закономерное следствие такого взаимодействия проявляет себя в несогласованном (автономном) вмешательстве национальных налоговых систем в международную экономическую деятельность и в возникновении у налогоплательщиков обязанностей по уплате налогов с одного и того же объекта на разных фискальных территориях. Международное налогообложение, очевидно, способно было бы если не удушить полностью, то стать серьезной преградой развития международной экономической деятельности, если бы каждое государство в полной мере экстенсивно, т.е. за счет максимального расширения состава объектов налогообложения и круга налогоплательщиков, использовало все возможности, предоставляемые налоговым суверенитетом, исключительно в целях увеличения своих доходов. Потребность согласованного взаимодействия в сфере исконных суверенных налоговых полномочий государств диктуется в первую очередь экономической целесообразностью. Такое взаимодействие, основанное на объективных требованиях обеспечения условий развития экономики, не может осуществляется без признания и защиты государством прав и интересов иных субъектов, в том числе имущественных интересов других государств и участников международной экономической деятельности. Государства, будучи не только заинтересованными в сохранении экономической деятельности, но и стремясь активно способствовать развитию всех форм международного экономического сотрудничества, вынуждены искать пределы использования своих налоговых полномочий, в рамках которых не только минимизировались бы негативные последствия международного налогообложения, но и последнее бы могло считаться справедливым (взаимоприемлемым). Направленность на позитивное (т.е. основанное на прагматическом подходе и целесообразности обеспечения условий развития национальных экономик в их взаимосвязи и конкурентном взаимодействии, а также учете интересов различных экономических субъектов) решение конфликта между национальными налоговыми юрисдикциями приводит к необходимости координации налоговых политик государств не только путем принятия ими самостоятельных мер, но и через межгосударственное сотрудничество в области налогообложения. Такая координация, имея своими целями выработку взаимоприемлемых условий и принципов сосуществования различных налоговых юрисдикций, осуществляется в соответствии с определенными принципами и создает основу для последующей юридической формализации согласованных правил. Таким образом, одно из главных мест в решении проблем международного налогообложения занимают юридические правила, нормы. Совокупность таких норм обычно обозначают термином лмеждународное налоговое право. Международное налоговое право как правовая категория пока не имеет четкой однозначной дефиниции ни в нормативном, ни в научном плане. Для ее раскрытия возможно использование различных подходов, показывающих в зависимости от избранной точки зрения особенности содержания данной категории и ее место в системе правового регулирования. Так, если в данной категории делать акцент на определение лмеждународное (в глобальном значении), то международное налоговое право может быть представлено в идеальном виде как совокупность правовых норм, определяющих правовую основу функционирования некой мировой налоговой системы, не имеющей никаких специфических лнациональных особенностей. Поскольку пока такой системы нет, а налогообложение в различных государствах, несмотря на значительный прогресс в развитии международно-правового сотрудничества в налоговой сфере, сохраняет еще свои особенности, постольку в таком понимании рассматриваемая категория слишком умозрительна и гипотетична. Учитывая национальные особенности налогообложения, международное налоговое право также можно определить, в противоположность первому подходу, как совокупность положений национальных налоговых законодательств всех стран мира. Видимо, в таком понимании более точным будет термин лмировое налоговое право или лналоговое право стран мира. Более корректным представляется уточненный вариант последнего определения: международное налоговое право - совокупность положений национальных налоговых законодательств, регулирующих отношения с иностранным элементом. Предметом международного налогового права в рассматриваемом значении будут выступать отношения, которые регулируются нормами национального законодательства и которые возникают между государством и физическими и юридическими лицами, выступающими в качестве налогоплательщиков и не являющимися налоговыми резидентами данного государства. Кроме того, к этой же группе относятся налоговые отношения, если объект налогообложения возник за пределами фискальной территории государства, но налогоплательщик призывается к исполнению налоговой обязанности в связи с возникновением такого объекта. Отношения, включенные в эту группу, иногда обозначают как отношения, осложненные иностранным элементом. Международное налоговое право, принимая во внимание значительный массив международно-правовых норм, призванных регулировать сотрудничество государств по налоговым вопросам, можно рассматривать и исключительно как совокупность таких норм. В данном случае оно будет выступать относительно самостоятельным блоком (институтом, подотраслью) международного публичного права. В таком понимании, возможно, более подходящим было бы обозначение лправо межгосударственных налоговых отношений. Однако, как представляется, нет оснований в категории лмеждународное налоговое право ни противопоставлять, ни рассматривать отдельно ни национальное право, регулирующее отношения с иностранным элементом, ни нормы международного публичного права, регулирующие межгосударственные отношения в налоговой сфере. Поэтому более точным видится комплексное понимание международного налогового права, т.е. как совокупности международно-правовых норм, регулирующих сотрудничество государств по налоговым вопросам, и положений национальных налоговых законодательств, регулирующих отношения с иностранным элементом. Такое определение международного налогового права, безусловно, имеет недостатки. Одним из наиболее существенных из них является то, что, помимо иных трудностей для изучения международного налогового права, которые обычно сопровождают анализ комплексных правовых образований, предложенное определение требует исследования особенностей национальных систем правового регулирования отношений, отягощенных иностранным элементом по крайней мере одной страны. В последнем случае рассматриваемая категория должна содержать соответствующее указание, например лмеждународное налоговое право России. Такое понимание международного налогового права и легло в основу предлагаемой программы специального курса одноименной учебной дисциплины. Учитывая не утрачивающую свою значимость проблему совершенствования налогообложения международных экономических операций, международное налоговое право вполне закономерно становится важным объектом теоретических исследований, а также все активнее находит себя в качестве предмета научно-педагогической деятельности. Можно выделить два основных направления, в которых находит свою практическую реализацию осознание значимости правовых аспектов международного налогообложения: всестороннее теоретическое изучение действующей нормативно- правовой основы налогообложения международной экономической деятельности (включая международные соглашения), выявление проблем и пробелов правового регулирования, выработка предложений по совершенствованию и повышению эффективности правового инструментария; подготовка профессиональных кадров. Именно профессионально подготовленные специалисты могут и должны как обеспечить реализацию практических задач, так и внести вклад в изучение теоретических вопросов правового регулирования налогообложения международной экономической деятельности. В свою очередь, это закономерно ставит на повестку дня необходимость разработки программ подготовки таких специалистов, предусматривающих не только общие вопросы налогообложения, но и специальные проблемы правового регулирования международного налогообложения. Правовые аспекты международного налогообложения могут выступать как самостоятельной объект изучения курса специальной учебной дисциплины. Такой курс видится в качестве составной части программы подготовки студентов и изучения ими основных отраслей системы права и законодательства, а также более детального исследования международных аспектов налогового права студентами, избравшими в качестве специализации финансовое право. Представляемый ниже проект программы изучения правовых аспектов налогообложения международной экономической деятельности основывается именно на таком подходе, предлагая его проведение в качестве самостоятельного специального курса учебной дисциплины Международное налоговое право. В данном проекте программы отражена изложенная выше точка зрения автора в отношении международного налогового права и его места в правовой системе. В качестве аргументов в пользу выбранного названия специального курса Международное налоговое право можно привести следующие: в настоящее время для общего обозначения фискальных аспектов осуществления международной экономической деятельности широко используется понятие лмеждународное налогообложение, а для обозначения порядка, его регулирующего, - лмеждународное налоговое право; неоднозначные позиции различных авторов и дискуссии о научном определении последнего, его содержании и месте в системе права, сосредоточенные в основном в специальной литературе, сами по себе не могут заставить лотложить предлагаемое использование этого весьма удачного и емкого термина; и, наконец, видимо, наиболее важный аргумент, принимая во внимание изначальную тему обсуждения, состоит в том, что в представляемом проекте программы специального курса предмет изучения правовых аспектов международного налогообложения не предлагается ограничивать формальным изучением только совокупности норм отечественного законодательства либо положений международных актов. Данный спецкурс предполагает более широкий взгляд на исследуемую проблематику, включение в сферу изучения всех значимых юридических вопросов, органически связанных с регулированием общественных отношений в сфере международного налогообложения и влияющих на его развитие. При этом такое расширение предмета, проводимое на основе изучения указанных вопросов сквозь призму и в контексте регулирования международного налогообложения, позволит, во-первых, избежать банального фрагментарного дублирования иных учебных дисциплин, во-вторых, предотвратить превращение курса Международное налоговое право в конгломерат комментариев тематически подобранных положений законодательства и, в-третьих, исключить поверхностное и эклектическое изучение отдельных, пусть и весьма важных, вопросов дисциплины. Таким образом, предлагаемый широкий подход к предмету логично обеспечивает корреляцию между названием курса (лМеждународное налоговое право) и его фактическим содержанием, направленным на полноценное исследование регулирования общественных отношений в сфере международного налогообложения, понимаемым именно в качестве самостоятельного правового явления современной жизни. Тематическое содержание проекта программы определяется вышесказанным отношением автора к проблеме международного налогового права и основано на текущем состоянии не только российского законодательства, но и международно-правового регулирования и опыта юридического решения данных проблем в зарубежных странах. Учитывая выбранный формат преподавания (специальный курс), который представляется на настоящем этапе оптимальным, в данной программе тематический план представлен в достаточно сжатом виде. Содержательно включенные в него темы изучения в своей совокупности должны, думается, обеспечить необходимый уровень ознакомления студентов с теоретическими вопросами правового регулирования международного налогообложения, а также осветить основные аспекты российской практики такого регулирования на современном этапе. В заключение краткой аннотации к проекту программы хотелось бы еще раз обратить внимание на то, что ее автор весьма далек от мысли о завершенности работы над ней. Напротив, предлагаемый проект следует рассматривать скорее как предложение для обсуждения поставленной проблемы и для более совершенного ее решения. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Рубрика: Учебный процессМеждународное налоговое право как учебная дисциплина: проект программы одноименного специального курса" |
|
|