Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Арбитражная практика |
|
|
О необоснованности сравнения налоговыми органами средневзвешенной процентной ставки по кредитам, привлекаемым лизингополучателем, и средневзвешенной ставки вознаграждения лизингодателя по договорам лизинга: "В обоснование недостаточной экономической оправданности расходов общества на уплату лизинговых платежей налоговая инспекция приводит также результаты сравнительного анализа средневзвешенной процентной ставки по кредитным сделкам общества и по спорным договорам лизинга. Как установлено судом, общество и лизингодатели по заключенным договорам возвратного лизинга являются взаимозависимыми лицами, что в силу ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для проверки правильности применения цен по сделкам. Согласно указанной норме, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок. Налоговый орган представил результаты сравнения цены сделок с ценами кредитных сделок общества. Однако данное сравнение не обладает признаками идентичности или однородности сравниваемых показателей, поскольку лизинг и предоставление кредитов представляют собой совершенно разные виды услуг (сделок) в совершенно разных сферах обращения. Налоговая инспекция не представила результатов сравнения цен на идентичные или однородные услуги, не обосновав при этом невозможность их представления. Полно и всесторонне исследовав представленные доказательства, суд дал им мотивированную оценку, на основании которой пришел к правильному выводу о необоснованности доводов налогового органа об отсутствии экономической оправданности совершенных обществом сделок, выдвинутых на основании сравнения лизинговых и кредитных сделок. Согласно ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса по этому имуществу амортизации. В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Документального подтверждения обществом расходов налоговая инспекция не оспаривает. Довод об экономической неоправданности произведенных затрат обоснованно отклонен судом по изложенным обстоятельствам. При этом заявитель доказал несение спорных расходов для осуществления деятельности, направленной на получение дохода: полученное в лизинг имущество используется в производственных целях, основная цель совершения сделок возвратного лизинга - пополнение текущих оборотных средств без снижения производительности - достигнута. Кроме того, в силу ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами по сделкам между взаимозависимыми лицами, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Таким образом, в случае установления экономической неоправданности произведенных расходов по совершенным обществом сделкам налоговый орган вправе доначислить налог на прибыль лишь в пределах сумм, превышающих показатели экономической оправданности расходов. С учетом изложенного налоговая инспекция необоснованно вменила обществу занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в полном объеме лизинговых платежей. Является правомерным вывод судебных инстанций о недействительности решения налогового органа в части начисления сумм налога на прибыль и соответствующих пеней и штрафов" (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2005 по делу N Ф08-2679/2005-1081А). Налоговые органы неоднократно и справедливо заявляли, что на участников лизинговой сделки в полной мере распространяются нормы ст. 40 НК РФ о праве фискалов проверить рыночность цены сделки (см. раздел настоящей главы, посвященный выкупной стоимости лизингового имущества). Вышеприведенное решение арбитражного суда подробно разъясняет порядок применения указанной статьи НК РФ к лизингополучателю: Проверка затрат лизингополучателя в виде лизинговых платежей на соответствие рыночным ценам услуг по лизингу возможна только в случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ (в случае заключения договора лизинга между взаимозависимыми лицами; в случае заключения договора международного лизинга; если имеет место отклонение суммы лизинговых платежей по проверяемому договору более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от сумм лизинговых платежей по идентичным (однородным) договорам лизинга, заключенным лизингополучателем в пределах непродолжительного периода времени). Если имеет место отклонение суммы лизинговых платежей по проверяемому договору более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от рыночной цены услуг по идентичным (однородным) договорам лизинга, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты проверяемой лизинговой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на лизинговые услуги (п. 3 ст. 40 НК РФ). В указанной ситуации налоговый орган вправе доначислить налог на прибыль лишь в пределах сумм, превышающих показатели экономической оправданности расходов (то есть превышающих рыночные цены на лизинговые услуги). Резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что в отличие от ситуации с выкупной стоимостью лизингового имущества, даже в случае, если налоговики докажут право на анализ рыночности лизинговых платежей по конкретному договору, найти аналог для сравнения будет чрезвычайно сложно. Лизинговые сделки по большей части (кроме массовых типовых продуктов лизинговых компаний, таких как лизинг автотранспорта) строятся исходя из конкретной ситуации, в которой находится потенциальный лизингополучатель, поэтому подобрать для анализируемой лизинговой сделки идентичную (однородную) сделку под силу только очень квалифицированным специалистам в области лизинга, которым будет предоставлен доступ к параметрам расчета лизинговых платежей, принимаемым для сравнения в качестве рыночных договоров лизинга. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Арбитражная практика" |
|
|