Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Арбитражная практика |
|
|
О правомерности предъявления к вычету лизингополучателем НДС по лизинговым платежам по мере оказания услуг: "Из материалов дела усматривается, что между Обществом (лизингополучатель), ООО "Лик- С" и ООО "Горная лизинговая компания" (лизингодатели) заключены договоры финансовой аренды (лизинга) оборудования, по условиям которых право собственности на предмет лизинга в течение срока действия договора принадлежит лизингодателю, а право пользования - лизингополучателю. Данное оборудование было получено налогоплательщиком. В соответствии с условиями договоров налогоплательщик уплачивал лизинговые платежи. Налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе лизинговых платежей, был заявлен налогоплательщиком к вычету. По мнению налогового органа, налогоплательщик не имел права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, поскольку спорное оборудование не находится на балансе открытого акционерного общества "Инвестиционная компания "Соколовская" (по условиям договоров лизинга право собственности на переданное в лизинг имущество оставалось за лизингодателями). Исходя из положений ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (ст. ст. 2, 19, 28) сущностью договоров лизинга является аренда, то есть налогоплательщик приобретает услугу. Поэтому в этих случаях для целей применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость не имеет значения момент отражения имущества на счете 01 "Основные средства" у лизингополучателя. Таким образом, независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей (требование об уплате НДС поставщику изъято из гл. 21 НК РФ с 01.01.2006 - прим. автора), при соблюдении условий, предусмотренных ст. ст. 171 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации" (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2006 по делу N Ф04-2455/2005(23079-А27-34), N Ф04- 2455/2005(23199-А27-34)). "Изучив материалы дела и обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов, так как истцом принимались к вычету суммы налога, уплаченные не по приобретенным основным средствам, а по услугам лизинга. Реализация таких услуг является самостоятельным объектом налогообложения, отличается от реализации основных средств, у получателя платежей денежные средства учитываются в качестве выручки, а не в качестве авансов от стоимости товара (основных средств). Поскольку услуги принимаются на учет в процессе их потребления, истцом соблюдены требования ст. 172 НК РФ о порядке применения налоговых вычетов. В связи с этим доводы жалобы о моменте перехода права собственности на предмет лизинга, хотя и соответствуют законодательству о лизинге и гражданскому законодательству, отношения к данному делу не имеют" (Постановление ФАС Московского округа от 23.06.2004 по делу N КА-А41/5172-04). Лизингополучатель вправе предъявить к вычету НДС с полной суммы лизингового платежа независимо от балансодержателя имущества, момента перехода права собственности на имущество к лизингополучателю (и самого факта такого перехода) и отражения имущества на счетах бухгалтерского учета: "...Суд правильно указал на то, что переход имущества в собственность не является обязательным условием договора лизинга, и в тех случаях, когда условиями договора лизинга предусмотрен переход основного средства в собственность лизингополучателя и в лизинговые платежи включается выкупная стоимость имущества, сущностью данного договора является аренда, то есть налогоплательщик приобретает услугу. Для целей применения налогового вычета по НДС не имеет значения момент отражения имущества на счете 01 "Основные средства" у лизингополучателя. Таким образом, независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных ст. ст. 171 - 172 НК РФ, независимо от окончания срока договора лизинга" (Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2005 по делу N А36-182/2-04). "Закрытое акционерное общество "Стройснаб" (лизингополучатель) заключило договоры финансового лизинга на приобретение и передачу в лизинг транспортного средства от 17.03.2003 N 018ЮД-2 , от 20.06.2003 N 056/ОД-2 с обществом с ограниченной ответственностью "СФГ- Лизинг" (лизингодатель) и ежемесячно производило лизинговые платежи на основании выставленных счетов-фактур от 20.10.2003 N 363 на сумму 25 605 руб. (налог на добавленную стоимость - 4267,50 руб.) и от 20.10.2003 N 362 на сумму 44 145 руб. (налог на добавленную стоимость - 7357,50 руб.). Указанные суммы налога на добавленную стоимость - 4267,50 руб. и 7357,50 руб., всего 11 625 руб. - были предъявлены заявителем к вычетам. По мнению налогового органа, указанные суммы могут быть предъявлены к возмещению из бюджета только лишь после постановки на учет основных средств. Данный довод нельзя признать основанным на законе. В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товара (работ, услуг). Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товара (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В данном случае заявитель на основании договоров лизинга пользуется услугами финансовой аренды (лизинга), оплачивая лизинговые платежи, в состав которых включен налог на добавленную стоимость. Из решения налогового органа следует, что заявитель отразил стоимость транспортных средств в бухгалтерском учете на забалансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то есть принял их на учет. Таким образом, в рассматриваемом деле общество не нарушило положения п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок применения налоговых вычетов. Довод налогового органа о том, что общество не приняло на учет приобретенное оборудование, поскольку в нарушение Инструкции по ведению бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), оно не отражено на счете 01 "Основные средства", является несостоятельным. Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок вычетов по налогу на добавленную стоимость, не содержат положений, определяющих, на каких счетах бухгалтерского учета должно учитываться оборудование, полученное в лизинг. Кроме того, ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации не связывает право на налоговые вычеты со счетом, на котором учтено полученное в лизинг имущество. Судом установлен, материалами дела подтверждается и ответчиком не оспаривается факт внесения лизинговых платежей с учетом налога на добавленную стоимость. При таких обстоятельствах суды правильно признали, что заявитель имел право на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 11 625 руб., уплаченной в составе лизинговых платежей (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2005 по делу N А55-10367/04-31). О правомерности предъявления к вычету лизингополучателем НДС по лизинговым платежам по мере оказания услуг, независимо от полного исполнения сторонами договора лизинга: "Основанием для доначисления сумм НДС в оспариваемой части послужили выводы инспекции о необоснованном предъявлении к вычету НДС в сумме 425 198 руб. по счетам- фактурам, выставленным в адрес общества по лизинговым платежам, поскольку, по мнению инспекции, платеж произведен не в полном объеме стоимости приобретенного оборудования и не в момент принятия основных средств на балансовый учет. Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что налогоплательщик приобрел соответствующее оборудование по договору финансовой аренды (лизинга) от 01.06.2001 N 1/06-1, заключенному с открытым акционерным обществом "Агролизинг", и правильно указано, что поскольку по договорам лизинга общество приобретает услугу, то независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых вносятся указанные платежи, при соблюдении условий, предусмотренных ст. ст. 171, 172 Кодекса. При этом условие о возможности предъявления уплаченного НДС к вычету только после полного исполнения условий договора в налоговом законодательстве отсутствует. Таким образом, вывод суда о том, что суммы НДС, уплаченные в составе лизинговых платежей, возмещаются в момент приобретения таких услуг на основании выставленных счетов- фактур, является обоснованным" (Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2006 по делу N Ф09-2349/06-С7). 2) Лизингополучатели не вправе предъявлять НДС к вычету по лизинговым платежам в части выкупной стоимости лизингового имущества до момента получения права собственности на лизинговое имущество. Если выкупная стоимость в договоре лизинга не выделена, под выкупной стоимостью понимается цена приобретения лизингового имущества лизингодателем. По мнению проверяющих на местах, НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей, в части выкупной стоимости лизингового имущества на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ подлежит вычету только после принятия лизингополучателем на учет предмета лизинга и полной уплаты выкупной стоимости данного предмета. Если в договоре лизинга не выделена отдельной суммой выкупная стоимость лизингового имущества, то в качестве такой стоимости принимается цена приобретения лизингового имущества лизингодателем. Требование налоговиков о предъявлении к вычету НДС в части выкупной стоимости лизингового имущества в момент перехода права собственности на имущество к лизингополучателю правомерно лишь в том случае, если стороны на основании п. 5 ст. 15 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" после окончания действия договора лизинга без перехода права собственности на имущество к лизингополучателю заключили договор купли-продажи ранее бывшего в лизинге имущества. В такой ситуации выкупной стоимостью будет сумма договора купли-продажи и, соответственно, право на вычет НДС с указанной суммы возникнет у лизингополучателя в момент отражения данного имущества на счете 01 "Основные средства" (в случае соблюдения иных условий для предъявления НДС к вычету). Если же выкупная стоимость лизингового имущества выделена в договоре лизинга с условием о переходе права собственности на имущество к лизингополучателю (п. 1 ст. 19 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)") либо не выделена в нем, то, как правильно указывают в официальных письмах фискальные органы, данная выкупная стоимость в соответствии со ст. 28 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" входит в состав единой совокупности платежей по договору лизинга, именуемой лизинговым платежом, независимо от экономического содержания входящих в него составляющих. Данный единый платеж уплачивается в связи с получением услуги по договору лизинга, и лизингополучатель абсолютно правомерно может предъявить НДС с полной суммы начисленного в отчетном периоде лизингового платежа в случае выполнения остальных условий принятия НДС к вычету. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Арбитражная практика" |
|
|