История бухгалтерского учета и аудита
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
?ассы (+) счету прибылей и убытков (+) на 20 руб.
Резюмируя изложенные рассуждения Л. Пти, отметим основные положения его теории:
- основным принципом является двойная регистрация чистого капитала предприятия, который представляет собой разность между активом и пассивом, посредством двух рядов счетов;
- два ряда счетов включают в себя счета группы А (активные и пассивные), предназначенные для регистрации статики, и счета группы Б (счета капитала и результатные), необходимые для регистрации динамики чистого капитала;
- каждая хозяйственная операция вызывает изменения в двух счетах, сводящиеся к трем типам: по содержанию (ценностные), по форме и смешанные;
- строение и содержание баланса объясняется слиянием в один общий баланс двух разных балансов: статического и динамического.
Теория Шера (1922). Швейцарский бухгалтер Иоганн Фридрих Шер (18461924) отмечал, что двойная, или систематическая бухгалтерия является совершеннейшей из трех видов бухгалтерии1, поскольку исчерпывающим образом отражает не только кругооборот ценностей данного хозяйства, но и расходы и доходы отдельного хозяйства; в этих целях счету состояния, увеличения или уменьшения различных экономических и юридических видов ценностей противопоставляются счет чистого капитала (счет капитала) и счет его уменьшений и увеличений (счет прибылей и убытков), вызванных доходами и расходами. Таким противопоставлением внешние и внутренние операции юридического и экономического характера, подлежащие счетной записи, приводятся в строгую систему (отсюда название систематическая бухгалтерия).
Допустим, что у хозяйства на определенный момент времени имеется ряд ценностей, которые соответственно их особенностям могут быть сведены в некоторое число групп, стоимость которых условно обозначим al, a2, а3 и т.д. Сумму стоимости всех групп ценностей обозначим как А; в результате получим следующее уравнение:
al + а2 + а3 + ... = А (актив).(1)
Это уравнение будет показывать, что актив является суммой стоимостей различных ценностей или, другими словами, что сумма частей равна целому.
Имущество хозяйства представляет собой капитал (К), поэтому
al + а2 + а3 + ... = А = К.(2)
Таким образом, капитал хозяйства это сумма стоимости всех ценностей, принадлежащих хозяйству.
Допустим далее, что ряд ценностей, находящихся в хозяйстве, поступил от третьих лиц или же от других единичных хозяйств, причем эквивалент этих ценностей должен быть возмещен через некоторое время этим же лицам или хозяйствам. Таким образом, мы допускаем существование долгов у данного хозяйства. Эти долги должны быть погашены, причем погашение может произойти исключительно путем изъятия некоторых из имеющихся у хозяйства ценностей. Следовательно, при наличии у хозяйства долгов прежнее уравнение А = К уже не будет отражать действительное положение вещей, ибо К, несомненно, должно быть меньше А на всю сумму долгов хозяйства. Обозначим отдельные долги через пl, п2, п3 и т.д., а сумму этих долгов через П (пассив) и введем их в наше уравнение в целях отражения фактического положения вещей:
(al + а2 + а3 + ...) - (пl + п2 + п3 + ...) = А - П = К.
Таким образом, из уравнения следует, что капитал представляет собой алгебраическую сумму А + ( П). Изучая это уравнение, приходим к выводу, что общая имущественная масса предприятия состоит, в сущности, из двух взаимно противоположных по своему значению видов имущества: актива и пассива. В то время как актив представляет собой совокупность положительных частей имущества, пассив объединяет отрицательные части имущества.
В течение отчетного периода под влиянием кругооборота капитала, выражающегося в ряде хозяйственных операций, происходят те или иные изменения как в общей сумме капитала, так и в составляющих эту сумму активе и пассиве. Все хозяйственные операции могут быть сведены в три группы: меновые (вместо отданной ценности приходит другая ценность, равная ей по стоимости), результатные (влияют не только на состав имущества, но и на величину капитала), смешанные (сочетание меновых операций с результатными). Конечно, операции повлияют на основное уравнение, которое будет изменяться следующим образом:
1)при обмене одной ценности (а) на другую ценность (а), равную ей по стоимости:
А + аn - аn = К;(4)
2)при оплате долга хозяйства п наличными деньгами в сумме n:
(А пn)- (П пn) = К;(5)
3)при покупке товаров на сумму (а) против выдачи соло-векселя на сумму (а):
(А + am)- (П + аm) = К;(6)
4)оплата долга кредитору по открытому счету т соло-векселем на сумму m:
А - (П + пm пm) = К.(7)
Несмотря на то, что все подобного рода операции на общей величине капитала не отражаются, регистрировать их нужно, поскольку каждая такая операция видоизменяет состав отдельных частей имущества.
Результатные операции отличаются от других хозяйственных операций тем, что они влияют не только на состав имущества, но и на величину чистого капитала. Подобные операции наблюдаются, когда:
- вследствие утраты имущества взамен не поступает какого-либо эквивалента;
- в хозяйство поступает ценность без выдачи какого-либо эквивалента;
в связи с определенными юридическими отношениями для хозяйства возникают обязательства или права без соответствующих компенсаций. Подобные операции изменяют основное балансовое уравнение следующим образом:
1)при выбытии какой-либо ценности (д) без получения эквивалента:
. (А - д) - П = К - д;(8)
2)при поступлении какой-либо ценности (е) без выдачи-
эквивалента: