История бухгалтерского учета и аудита
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
>Пр прибыли;
А-П=К+Пр-У (15)
Но и установление возможности получения техническим преобразованием еще и другого основного уравнения, характерного для второй формы его теории
А П К = Пр У (16)
Таблица 4.14 Влияние операций на счета имущества и капитала
Типичные операции предприятияСчета имуществаСчета капиталаДебет (увеличение)Кредит (уменьшение)Дебет (уменьшение)Кредит (увеличение)Учреждение предприятияНачальная стоимость экономических и юридических ценностей--Начальный чистый капиталМеновые операцииУвеличение стоимости одной категории ценностейУменьшение стоимости другой категории ценностейПрибылиУвеличение стоимости какой-либо категории ценностейУвеличение чистого капиталаУбыткиУменьшение стоимости какой-либо категории ценностейУменьшение чистого капиталаЛиквидация (завершение периода)Дебет Кредит (сальдо дебета) имущественных счетов (новые составные части имущества) Кредит Дебет (сальдо кредита) счетов капитала (новый чистый капитал)
Левая часть уравнения (16) показывает состояние имущества предприятия на определенный момент времени (бухгалтерский баланс), правая часть уравнения (16) позволяет определить изменения капитала в динамике (баланс прибылей и убытков). Для учета изменений в составе имущества и чистого капитала необходимо использовать два ряда взаимно противоположных счетов: счета статические (для учета имущества, долгов и капитала) и счета динамические (для учета доходов, расходов и финансовых результатов).
И.Ф. Шер формулирует правило (постулат Шера): сальдо счетов статических равно и взаимно противоположно сальдо счетов динамических.
Существует еще и третья форма теории двух рядов счетов Шера, которой соответствует уравнение А = П. Но к этому уравнению Шер относится весьма критически. Признавая, что это уравнение представляет собой уравнение баланса, Шер подчеркивает, что это пробный баланс, который в сущности является контрольным средством правильности счетных записей. Пробный баланс содержит на левой стороне сальдо активных счетов, а также счетов убытков (А + У), и на правой стороне сальдо счетов пассивных, капитала и прибылей (П + К + Пр), что позволяет сделать вывод о соответствии пробного баланса техническому уравнению (14). Другими словами, дебетовое сальдо равно кредитовым сальдо всех счетов Главной книги. По мнению Шера, символом актива (А) неправильно обозначается совокупность сальдо имущественных счетов и счетов убытков и символом пассива (П) совокупность сальдо счетов пассивных (обязательства перед кредиторами), капитала и прибыли.
Тем не менее некоторые достоинства есть и у формулы А = П, но при непременном условии, что к пассиву относится не валовая, а чистая прибыль или разность между прибылями и убытками (Пр У). В таком виде формула может быть полезна как теоретикам, так и практикам. С научной точки зрения понятие пассива, объединяя воедино собственный и чужой (заемный) капитал, преобразовывается в понятие источника происхождения имущества. Для практика данное уравнение имеет определенные преимущества, поскольку на левой его стороне находится исключительно имущество, а на правой стороне этому имуществу противопоставляются оба источника его происхождения. Таким образом, собственность предприятия может рассматриваться с двух точек зрения:
- с юридической точки зрения имущество рассматривается в отношении его происхождения, определяются оба источника капитала (собственного и заемного);
- с экономической точки зрения имущество рассматривается в отношении его состава, в его реальных формах.
Таким образом, основными положениями систематической теории Шера можно назвать следующие:
приведены в строгую систему подлежащие счетной записи внешние и внутренние операции юридического и экономического характера, которые сведены в три группы: меновые (вместо отданной ценности приходит другая ценность, равная ей по стоимости), результатные (влияют не только на состав имущества, но и на величину капитала), смешанные (сочетание меновых и результатных операций);
- двойственность хозяйственных операций объясняется с помощью алгебраических уравнений, выводимых из формулы А - П = К;
- правило (постулат Шера), которое позволило в будущем дополнить бухгалтерский баланс (раскрывающий статику частей имущества и чистого капитала) отчетом о прибылях и убытках (показывающим динамику хозяйственных процессов с помощью доходов и расходов);
уравнение Шера наглядно показывает, что финансовый результат деятельности организации будет одинаковым как в статике (разница между активом, обязательствами (пассивом) и капиталом на разные даты), так и в динамике (разница между доходами и расходами (прибылью и убытком) за промежуток времени между этими датами: А П К = Пр У);
обоснована возможность противопоставления имущества (актива) источникам его образования (пассиву и капиталу), что раскрывает экономическую форму (части имущества в активе) и юридическое содержание (права различных лиц на данное имущество).
Теория Езерского. Федор Венедиктович Езерский (1836 1916) русский бухгалтер, создатель тройной формы учета (известной также под названием русская тройная система счетоводства), которая, по мнению Езерского, устраняет недостатки двойной бухгалтерии, поскольку позволяет на любой момент времени представить собственнику финансовый результат предприятия и установить дату, с ко