История бухгалтерского учета и аудита
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
ации, уменьшающие права хозяйства к его дебиторам, отмечаются в кредите;
Таким образом, каждая операция оказывает одновременно положительное и отрицательное воздействие на состояние хозяйства, следовательно, двойственна по своей природе. Правило записи на счетах бухгалтерского учета, сформулированное Галаганом, гласит, что на дебет какого-либо счета записываются операции, оказывающие положительное влияние на ту или иную часть актива или пассива хозяйства, которая показана в заголовке счета; на кредит какого-либо счета записываются операции, оказывающие отрицательное влияние на ту часть актива или пассива хозяйства, которая показана в заголовке этого счета.
Итак, основными особенностями теории Галагана являются следующие:
- в основе счетоведения лежит понятие о хозяйстве как о самостоятельном целом, обладающем материальными ценностями, правами требования и обязательствами перед третьими лицами и владельцем хозяйства;
- все счета, открытые в пределах хозяйства, однородны по своей природе и предназначены для регистрации положительных (на дебете) и отрицательных (на кредите) влияний хозяй ственных операций на имущественное состояние хозяйства.
Теория Росси. Джузеппе Росси (18451921) развивал математическую теорию бухгалтерского учета, в основу которой положено уравнение, выражающее имущественное состояние хозяйства:
А - П - К = О,
где А актив;
П пассив (обязательства); К чистый капитал.
Это уравнение показывает, что имущественное состояние хозяйства формируется из положительных и отрицательных элементов, равных в совокупности друг другу. Уравнение может быть преобразовано в другое уравнение:
А = П + К.
Под влиянием деятельности хозяйства в составе этих элементов происходят положительные и отрицательные изменения:
положительными являются состояние статей актива и увеличение этого состояния, а также уменьшение состояния
статей пассива;
отрицательными считаются состояние статей пассива и увеличение этого состояния, а также уменьшение состояния статей актива.
Задача счетоведения заключается в текущей регистрации всех этих положительных и отрицательных изменений и определении экономического значения всех элементов, выявляющихся в результате хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Экономическое значение указанных элементов устанавливается с помощью таблиц, называемых счетами. Эти таблицы, или счета, предназначены:
- для классификации положительных и отрицательных элементов хозяйства по их экономическому содержанию, т.е. присвоения каждому счету наименования;
- для символического обозначения, является данный элемент положительным или отрицательным, т.е. формой счета, символом которого является знак Т.
Символы имеют в математике большое значение, так как с их помощью природа того или иного элемента определяется его местом по отношению к данному символу. Для иллюстрации данного положения Росси приводит пример, когда выражение (a:b) обозначает, что а является делимым, a b делителем, а выражение (b : а) показывает, что уже b является делимым, а а делителем.
Точно такое же значение имеет и знак счета (Т), использование которого облегчает быстрое определение истинного значения элемента при одном лишь взгляде на данный счет: если элемент помещен на левую сторону этого знака, то это будет означать положительное изменение; помещение элемента на правую сторону будет означать отрицательное изменение имущественного состояния хозяйства.
При регистрации изменений в активе основное уравнение примет следующий вид:
(А + а - а) = П + К, или А + а = П + К + а.
При регистрации изменений в пассиве основное уравнение будет принимать такой вид:
А = (П - п + п) + К, или А + п = П + п + К.
Изменения в капитале тоже подвергаются счетной регистрации, подчиняющейся правилам, установленным для первых двух случаев хозяйственных операций.
Таким образом, Росси не пытается исследовать экономическую или юридическую природу ценностей либо отдельных частей хозяйства. Все правила записей по счетам сводятся лишь к обеспечению правильности математических уравнений, отдельные части которого автоматически показывают порядок записи по счетам тех или иных сумм. Однако привлечение математического аппарата дало Росси возможность создать шахматную форму счетоводства, позволяющую фиксировать факты хозяйственной жизни в матрицах, что создало широкие возможности для применения в целях анализа линейной алгебры.
Теория Кольманна. Работа Л. Кольманна была опубликована в 19041906 гг. Автор назвал свою теорию чисто материалистической хозяйственной теорией. Он рассматривает хозяйство как совокупность инвентарных ценностей и инвентарных долгов, иными словами, как имущественную массу, состоящую из инвентарных активов и инвентарных пассивов. Вместо олицетворения хозяина Кольманн становится на место администратора хозяйства. С точки зрения администратора, капитал представляет собой математическое отношение, существующее между администратором и владельцем хозяйства и является отрицательной величиной (-). Отличие чисто материалистической теории от ранее рассмотрен?/p>