История бухгалтерского учета и аудита
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
?истрации требует отнесения убытков в дебет, а прибылей в кредит счета прибылей и убытков. Значит, определенное ранее правило счетной регистрации не может быть применено для отражения на счетах прибылей убытков. Отсюда можно заключить, что счет прибылей и убытков а также счет капитала обладают характером, противоположным характеру имущественных счетов, что вполне соответствует счетному правилу, предложенному Л. Муто и гласящему, что положительная разность, или чистый капитал, записывается r кредит соответствующего счета.
Если от рассуждений перейти к балансу (табл. 4.12) и допустить возможность разложения его на два простейших баланса, то получим структуру, приведенную в табл. 4.13.
Таблица 4.12. Баланс
АктивПассивТовары, деньги, дебиторы и прочие 500000
Убытки 20000
Баланс 520000Кредиторы 200000
Чистый капитал 250000
Прибыли 700000
Баланс 520000
Таблица 4.13. Баланс с разложениями
Баланс АПоложительный чистый капиталАктив
Товары, наличные деньги, дебиторы и прочие 500000Пассив
Кредиторы 200000
Превышение актива над пассивом 300000
-Баланс БУбытки 20000Чистый капитал 250000
Прибыли 70000Начальный чистый капитал измененияИтого 20000Итого 320000300000
Следовательно, можно сказать, что баланс хозяйства, в сущности, распадается на две части:
- баланс А, показывающий состояние активного и пассивного имущества на данный момент времени; эта часть баланса представляет собой статический разрез баланса хозяйства;
- баланс Б, характеризующий как направление, так и величину изменений начального чистого капитала. Если баланс Б представить в более детальном виде, т.е. с указанием отдельных видов прибылей и убытков, то такой баланс даст сведения о причинах изменений в чистом капитале, равно как и об относительной значимости, удельном весе каждой из этих причин. Такая часть общего баланса представляет собой динамический разрез баланса хозяйства.
Из всего сказанного Пти заключает, что:
- характерным признаком двойной бухгалтерии является двойной учет чистого капитала, для чего используются два противоположных друг другу ряда счетов, регистрирующих изменения в чистом капитале противоположными способами;
- целью такого учета является необходимость показать состояние предприятия в двух разрезах (динамическом и статическом), но в единой и полной счетной таблице, отображающей таким образом одновременно как состояние, так и развитие данного предприятия.
Каждую из приведенных частей общего баланса можно охарактеризовать следующими уравнениями:
- баланс А: А1 - П1 = К1;
- баланс Б: К + (п - у) = К1.
Путем соединения обоих уравнений получаем основное уравнение теории двух рядов счетов:
А1 - П1 = К + (п - у).
Путем преобразования последнего уравнения получаем уже известное техническое уравнение практического счетоводства: А1 + у = К + П1 + п.
Таким образом, запись чистого капитала, долгов и прибылей на одной стороне, а убытков и активов на другой стороне баланса является результатом совершенно правомерных алгебраических действий слияния в единый баланс двух балансов, совершенно различных между собой по своей природе.
С точки зрения правил счетной регистрации все счета объединяются в две группы: группа А, или группа прямых счетов, и группа Б, или группа обратных счетов. Данные группы счетов конструируются по следующим схемам (рис. 4.4).
Прямые счета (группа А) Обратные счета (группа Б)
Дебет (+)Кредит (-)Дебет (-)Кредит (+) Рис.4.4. - Схемы конструирования счетов
К группе А относятся счета для учета материальных ценностей, дебиторов и кредиторов, в своей совокупности составляющие актив и пассив баланса; в этой группе будет числиться столько счетов, на сколько видов материальных ценностей, дебиторов и кредиторов будет распадаться чистый капитал предприятия. Группа Б составляется из счетов начального капитала и прибылей и убытков, открываемых в количестве, необходимом для учета всех тех причин изменений чистого капитала, статистика которых нам кажется нужной.
Учитываемые всеми этими счетами изменения чистого капитала могут быть сведены к следующим трем видам:
- ценностные изменения;
- изменения формы;
- смешанные изменения.
Ценностные изменения регистрируются путем двойной записи на двух счетах, принадлежащих к разным группам (А и Б), следующего типа:
- счет группы А (+) счету группы Б (+) в случае реализации прибыли;
- счет группы Б () счету группы А () в случае реализации убытков.
Изменения формы отражаются не на величине чистого капитала, а лишь на форме баланса статического или динамического. Все такие изменения в статическом балансе будут вызываться всякого рода операциями менового характера, например:
счет группы А (+) счету группы А ().
В динамическом балансе изменения формы будут сводиться ко всякого рода перечислениям с одного результатного счета] на другой, например:
счет группы Б () счету группы Б (+).
Смешанные изменения чистого капитала по форме складываются, в сущности, из первых двух видов изменений. Достаточно типичным примером смешанных операций может служить продажа товара стоимостью 100 руб. за 120 руб. Такое изменение, по мнению Л. Пти, будет регистрироваться следующим образом:
1) счет кассы (+} счету товаров () на 100 руб.;
2)счет ?/p>