История бухгалтерского учета и аудита
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
ы и законодательства. В результате они определили группы принципов: общие, отчета о прибылях и убытках, баланса, консолидированного баланса, комментариев и примечаний. К наиболее важным из этих принципов относятся следующие:
- бухгалтерский учет должен сообщать о финансовом положении и формировании прибыли предприятия;
- статьи капитала и доходов должны быть разграничены;
- данные прошлых периодов должны быть доступны для анализа;
- учетная трактовка объектов должна быть последовательной;
- должен главенствовать консервативный подход (внеоборотные активы должны оцениваться по остаточной стоимости, а запасы и затраты по наименьшей из двух: или по себестоимости, или по рыночной цене; необходимо создавать резерв на покрытие убытков и признание условных обязательств, оценка которых существенна, и т.п.);
- нереализованный доход не должен включаться в расчет прибыли;
- внереализационная прибыль должна отражаться отдельно;
- исправления ошибок предыдущих отчетных периодов должны отражаться в отчете о прибылях и убытках;
- соответствие и периодичность затрат и результатов.
Гилман выделил и охарактеризовал доктрины (требования) и соглашения (допущения) бухгалтерского учета. К первым он отнес консерватизм, раскрытие, последовательность и материальность. Ко вторым самостоятельно хозяйствующего субъекта, оценки и отчетного периода.
Коллективные исследования проводились в рамках университетов и профессиональных организаций. Американская бухгалтерская ассоциация (ААА) в 1936 г. опубликовала Временное положение о принципах бухгалтерского учета. Положение комментировали специалисты и критиковали как представители науки, так и бухгалтеры-практики; тем самым увеличился объем специальной литературы.
Наиболее горячие дискуссии были связаны с трактовкой счетов капитала, прибылей и убытков. От понимания сущности капитала и финансовых результатов зависит строение и содержание соответствующих бухгалтерских отчетов. Группа ученых, которые вкладывали в понятие капитала и финансовых результатов экономический смысл, получила название институалистов. Представители бухгалтерской науки, считавшие капитал юридической категорией, относились к персоналистам. Их расхождения во взглядах представлены в табл. 5.1.
Таблица 5.1 Решение проблем бухгалтерского учета и отчетности персоналистами и институалистами
ПроблемаИнституалистыПерсоналистыТрактовка счета капиталаСобственность предприятияКредиторская задолженность предприятия собственникуСодержание пассива балансаКапитал и обязательства (кредиторская задолженность)Источники финансирования хозяйственной деятельностиЦель предприятияУвеличение прибыли и капиталаУвеличение источников финансирования Содержание счета прибылей и убытковОсновной счет, выявляющий финансовый результатРегулирующий счет к счету капиталаХарактеристика счета прибылей и убытковФинансово - результативныйСобирательно - распределительныйБалансовое уравнениеА-П = КА = К + ПРоль дивидендовЧасть расходов предприятияЧасть прибыли предприятияРентабельность предприятияОтношение прибыли без дивидендов (нераспределенной прибыли) к капиталуОтношение прибыли с дивидендами (чистой прибыли) к итогу балансаОценка активовПо себестоимостиПо рыночным ценамДля кого предназначен балансДля администрации предприятияДля сторонних пользователей бухгалтерской отчетностиПериодичность учетного циклаОтчетный период равен хозяйственному циклуОтчетный период календарный годАмортизация Резерв (источник собственных средств)Регулятив к стоимости актива (уточняет оценку основных средств)Основатели направленияФренсис ПикслейВильям Эндрю Патон
Основной целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Перед бухгалтерами была поставлена задача не только своевременно и точно определять финансовый результат, но и обеспечивать управленческий персонал информацией, необходимой для принятия решений. Максимизация прибыли в условиях рыночной экономики, когда цена определяется соотношением спроса и предложения, возможна только при эффективном управлении затратами. Поэтому вторым направлением развития учета становится производственный учет, который должен был обеспечить информационные потребности управления.
Для достижения этой цели (сделать учет орудием управления) были выдвинуты новые идеи, связанные в первую очередь с новыми системами учета затрат.
Еще в 1918 г. инженер-путеец Г. Эмерсон в работе Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы указал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно быть, не устанавливает; подлинная суть учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Суть предостережений заключается в фиксации всех отклонений от нормы.
Чартер Гаррисон, используя идеи Эмерсона, сформулировал принципы системы стандартных издержек (standard costing). Стандартные издержки это установленные нормы расходов, основанные на натуральных измерителях, которые вводились в систему бухгалтерских счетов. Такой способ записи показывает, как фактическое течение хозяйственных процессов отклоняется от заранее намеченных целей. Основными задачами системы стандартных издержек являются управление затратами и контроль затрат; установление реальных цен; подготовка бюджетов разных уровней и различны