История бухгалтерского учета и аудита
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
х прогнозов.
Выдающийся экономист Джон Морис Кларк указал в 1923 г., что для администратора каждая статья затрат имеет разную целевую установку и это главное, а распределение затрат для принятия управленческих решений значения не имеет. Эту идею , в 1936 г. использовал для разработки методологии учета в системе прямых затрат (direct costing) Джонатан Харрис. Он отмечал, что прямые затраты попадают на изделия и являются переменными (варьируются в зависимости от объема выпуска продукции), а косвенные затраты возникают за определенный период и являются постоянными (не зависят от объема производимой продукции). Поэтому первые должны капитализироваться и фиксироваться как расходы только после реализации изделий, а вторые сразу по мере возникновения списываются на расходы отчетного периода. Таким образом, минимальная отпускная цена может быть снижена до величины прямой себестоимости, даже если она окажется ниже полной себестоимости. Поскольку предприятие все равно несет определенные общие затраты, связанные с содержанием производственных мощностей, то такой заказ может снизить потери предприятия и тем самым повысить доход.
Попытку соединить принципы двух рассмотренных систем учета затрат в одной системе директ-стандарт предпринял Гант, однако, как указывали критики, такое сочетание не всегда бывает удачным.
Изначально системы учета затрат были задуманы как инструмент, позволяющий выявить неиспользованные резервы, без связи с конкретными исполнителями. В дальнейшем возникла идея использовать величину затрат для оценки тех или иных администраторов. Это привело к формированию в 1952 г. Джоном А. Хиггинсом концепции учета по центрам ответственности (responsibility center). Учет операций в местах их возникновения предполагает, что руководители сегментов организации подотчетны и несут ответственность за свой участок работы. Выделяют четыре вида наиболее общих центров ответственности: центры затрат, центры доходов, центры прибыли, инвестиционные центры. Центры ответственности перемещают внимание пользователей с экономической позиции на юридическую; их формирование преследует цель создать для администраторов условия самоконтроля. Юридическое значение нормативов связано с ограничением полномочий администраторов (границы доверия), экономическое быть ориентиром, т.е. подсказкой, в организации поведения администратора.
Установление центров ответственности связано с использованием принципов психологии в управлении (бихевиоризм наука о поведении). Так, предметом учета и контроля становится психология (поведение) лиц, занятых в хозяйственном процессе, не права и обязанности, а мотивы их действий. Наука о поведении помогла стандартизировать бухгалтерскую работу. Используя принцип стимул реакция (документ как стимул предопределяет реакцию, или поведение, как администратора, так и бухгалтера), американцы построили алгоритм работы бухгалтера и подготовили почву для использования ЭВМ в учете.
Такое подчинение бухгалтерского учета целям управления привело к тому, что в США бухгалтерский учет стали разделять на финансовый учет и управленческий учет. Впервые их различия сформулировал Чарльз Хорнгрен в середине XX в. (табл. 5.2).
Таблица 5.2. Сравнение финансового и управленческого учета
ПризнакУправленческий учетФинансовый учетПотребители информацииВнутренние пользователи (менеджеры, администраторы и т. п.)Внешние пользователи (налоговые органы, банки, инвесторы, акционеры, инвесторы и др.)Цель учетаОбеспечение информацией управляющих и менеджеров различных уровней для принятия управленческих решенийСоставление отчетности для внешних пользователей для того, чтобы они могли оценить финансовое положение предприятияСвобода выбора способов учетаПолная свобода, основанная на профессиональной компетенции и ответственности бухгалтераЧетко определенные принципы в соответствии с законодательствомВременной аспектНацеленность на будущее (прогнозы, сметы по данным предыдущего периода)Отражение и оценка прошлых (свершившихся) событийИзмерителиКак натуральные, так и денежныеТолько денежные измерителиОтчетный периодПериод, удобный для администрации, - день, неделя, декада, месяц и др.Календарный год с разбивкой на кварталы. Данные представляются нарастающим итогомНабор показателейНе определенОпределен соответствующими стандартамиСтепень ответственностиДисциплинарная ответственность, выговор (порицание), лишение премииАдминистративная (штрафы) или уголовная ответственность
5.2. Разработка стандартов (норм) бухгалтерского учета и аудита
Под бухгалтерскими стандартами понимают описание методов бухгалтерского учета практически по каждому показателю бухгалтерской отчетности. Учетные стандарты результат взаимодействия многих факторов: экономических, политических, исторических, международных и пр. Необходимость разработки стандартов возникает в результате конфликта интересов лиц, касающихся деятельности предприятия. Показатели, определяемые в системе бухгалтерского учета, влияют на распределение благ между разными группами. Вследствие этого не исключено, что на бухгалтера может быть оказано давление с целью принятия выгодного для той или иной группы лиц решения. Поэтому стандартизация способов бухгалтерского учета необходима не только бухгалтеру, но и пользователям бухгалтерской отчетности.
Профессиональные бухгалтерские организации разных