История бухгалтерского учета и аудита
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
bsp;
-
-
-
200
-
-
-
100
100
-
-
-
-
-
-
2
250
-
-
-
-
5
-Итого2925105335017705001022075Проверка:
Касса + Ценности = Остатки
703+1270 = 1973
Приход - Расход = 703
Приход - Расход = 1270
Увеличение Уменьшение = 1973
Вторая параллель, или книга систематических счетов, заменяет собой все вспомогательные книги (регистры аналитического учета) (табл. 4.18).
Таблица 4.18 - Книга учета бразильского кофе
Со счета ...
на счет ...Дата
Ход
дел
ЦенаКоличествоСуммаВыводруб.
коп.
регулятор
приход
расход
приход
расход
убыток
прибыль
Назва-ние№
При ознакомлении с характерными особенностями суммовых граф книги систематических счетов можно установить принципиальное различие между данными, содержащимися в графах сумма и вывод. В графе сумма проставляются сведения о движении ценностей по их первоначальной стоимости, а в графе вывод результаты этого движения. Из остальных граф этой книги наибольший интерес представляет графа регулятор. Эта графа, по мнению Езерского, необходима для проверки признаков верности, между тем, с одной стороны, нельзя допустить цен с мелкими дробями (они обременяли бы и затрудняли работу счетовода), с другой не следует вносить в счетоводство неточностей, хотя бы ради округления дробей. Для этого устанавливается правило: записывать отбрасываемые или прибавляемые при округлении цен суммы в особую графу регулятор. Когда округление цен выражается прибавлением какой-либо суммы, эта последняя выставляется в графе регулятор с минусом ( ), означающим, что прибавленное следует отнять при выводе признаков верности. Когда же при округлении цифр отбрасывается цифра дроби, ее следует записать с плюсом ( + ), означающим, что отброшенную цифру при выводе признаков верности нужно прибавить. Наконец, в случаях круглой цены регулятором выставляется ноль. Суммы регулятора складываются плюс с плюсом, минус с минусом, меньшая величина вычитается из большей, и разница выставляется как последний регулятор данного счета.
Правильность записей в книге систематических счетов удостоверяется следующими тремя признаками верности.
Во-первых, должны получаться одинаковые результаты:
- вычитания итогов прихода и расхода, меньшего из большего;
- умножения количества остатка на цену плюс или минус регулятор.
Этим признаком верности доказывается правильность данных о количестве, цене и сумме.
Во-вторых, общий итог остатков по книге систематических счетов должен быть равен общему итогу остатков капитальной книги.
В-третьих, при инвентаризации данные о количестве должны соответствовать остатку, указанному в систематической книге.
Третья параллель, или сводно-отчетная книга (табл. 4.19), служит для объединения в ней записей обо всех хозяйственных операциях, для сравнения этих записей между собой и, наконец, для составления полного отчета о хозяйственной деятельности предприятия. Записи в эту книгу производятся на основе данных книги систематических счетов, полученных в результате подсчета отдельных счетов. Сводно-отчетная книга заменяет Главную и инвентарную книги и в особенности такие счета Главной книги, как счета баланса начинательного и заключительного, капитала, прибылей и убытков.
Таблица 4.19. Сводно отчетная книга
№ счетаНазвание счетаПриходРасходВыводОстаетсяОстаток (актив)поступилоОстаток (пассив)выбылоубылоприбылоСредств (актив)Обязательств
(пассив)Пенька12000--12000-2000--Кофе1004725-4725-284100-Прочие370000389635600003120003498498335579635192000Итого3821003943606000032872534984100619579635192000Подготовка к проверкеВсего с остатком: 382100+394360 = 776460Всего с остатком:
60000+328725 = 388725Прибылоубыло: 100619 34984 = 65635Актив пассив:
579735 192000 = 387735Проверка:
- всего приход всего расход = актив кон. = 776460 388725 = 387735;
- (актив нач. пассив нач.)+(прибыло убыло) = актив кон. пассив кон. = (382100 60000)+65635 = 387735;
- Данные графы остается должны совпадать с данными инвентаризации в конце отчетного года.
Ознакомление с особенностями записей в сводно отчетной книге приводит к следующим заключениям: если принять во внимание лишь графы приход, расход и остается, то данные этих граф укладываются в уравнение, выведенное Шером: А П = К + (Пр У).
Если за основу взять графы приход, расход и вывод, то принимаем во внимание, что первые две графы содержат данные относительно:
- первоначального актива и последующих изменений в нем (т.е. Аа = А1);
- первоначального пассива последующих изменений в нем (т.е. Пп = П1);
- первоначального капитала без последующих изменений в нем (т.е. А-П=К).
Графа вывод содержит данные относительно имевших место в течение отчетного периода изменений в начальном капитале (т.е. изменений на величину прибылей или убытков). Таким образом, данные этих граф полностью укладываются в другое уравнение Шера: А1 П1 К = Пр У.
Подводя итоги, отметим основные положения теории Езерского:
-учет хозяйственной деятельности предприятия осуществляется при помощи трех параллелей (книг): хронологической, или капитальной книги, систематической книги и сводно отчетной книги;
- записи в к