История бухгалтерского учета и аудита
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
А + е - П = К + е;(9)
3)при возникновении обязательства (з) без получения какой-либо компенсации:
А - (П + з) = К - з;(10)
4)при исчезновении обязательства (з) без выдачи какой -
либо компенсации:
А- (П - з) = К + з.(11)
Смешанные операции представляют собой сочетание меновых операций с операциями результатными. Главнейшими видами подобного рода операций являются продажа товара с прибылью и продажа товара с убытком. Смешанные операции отражаются и на основном уравнении:
1) при продаже товара стоимостью (а) за (а + е):
А - а + (а + е) - П = К + е; (12)
2) при продаже товара стоимостью (а) за (а д):
А-а+(а-д)-П = К-д. (13)
Из приведенного анализа характерных особенностей всех групп хозяйственных операций следует, что каждая операция без исключения является двойственной по своей природе, причем двойственность эта проявляется в двойном влиянии, во-первых, на составные части имущества и, во-вторых, на чистый капитал. Эту особенность хозяйственных операций Шер поясняет схематически (рис. 4.5).
Увеличению какой либо одной части имуществапротивостоитили уменьшение какой либо другой части имущества, или увеличение чистого капиталаУменьшению какой либо одной части имуществапротивостоитИли увеличение какой либо другой части имущества, или уменьшение чистого капиталаРис. 4.5. - Схема двойственности хозяйственных операций
Учет всей хозяйственной деятельности с помощью целого ряда таких уравнений был бы делом непрактичным, поэтому вместо уравнений используют особые двусторонние таблицы, или счета. Своеобразное строение счетов с их подразделением на правую (кредитовую) и левую (дебетовую) части позволило бы использовать эти счета для противопоставления в них увеличений и уменьшений как составных частей имущества, так и чистого капитала. Таким образом, уравнение (1) можно представить следующим образом (рис. 4.6).
Счета имущества Счет капитала
ДебетКредитДебетКредит
Сумма составных частей имущества = чистому капиталу, или т.к. А тождественно К, тоа1+а2+
а3+…=ААКРис. 4.6. - Схема уравнения (1)
Эта схема показывает, что при начале записей по счетам отдельные части имущества заносятся в дебет счетов имущества, а общая сумма этих частей в кредит счета капитала.
Уравнение (2) будет представлено следующей схемой (рис. 4.7)
Счета имущества Счет капитала
ДебетКредитДебетКредитКапитал (А-П) изображается как разность между уменьшаемым и вычитаемым. Так как а1+а2+а3+… тождественно П и разность А-П тождественна чистому капиталу, получаем сокращенное изображениеа1+а2+
а3+…
=(А)n1+n2+
n3+…
(=П)=ПААП=К
Рис. 4.7. Схема уравнения (2)
На основании этой схемы установим, что пассивные части имущества заносятся в кредит счетов имущества, а чистый капитал в кредит счета капитала. Согласно этой же схеме активные (положительные) части имущества должны быть записаны в дебет, а пассивные (отрицательные) части имущества в кредит имущественных счетов. Следовательно, дебет последних характеризуется знаком + , а кредит знаком .
Схематическое представление меновых операций изображено на рис. 4.8.
В форме уравнений В форме счетов
Счета имущества Счет капитала
ДебетКредитДебетКредитА + аn - аn - П = К;А
+аnП
-аn=
=…
-К
-(А пn)- (П пn) = К;А
-пnП
+пn=
=…
-К
-(А + am)- (П + аm) = К;А
АmП
Аm=
=…
-К
-А - (П + пm пm) = К.А
ПmП
Пm=
=…
-К
-Рис. 4.8. Схема меновых операций
Аналогично на схеме представлены результатные операции (рис. 4.9).
В форме уравнений В форме счетов
Счета имущества Счет капитала
ДебетКредитДебетКредит(А - д) - П = К - д;А
-П
д=
=…
дК
-А + е - П = К + е;А
еП
-=
=…
-К
еА - (П + з) = К - з;А
-П
з=
=…
зК
-А- (П - з) = К + з.А
зП
-=
=…
-К
зРис. 4.9. Схема результатных операций
Таким образом, из схемы результатных операций можно легко установить, что эти операции отражаются как на имущественных счетах, так и на счетах капитала, причем увеличению активных и уменьшению пассивных частей имущества, т.е. дебетованию счетов имущества, всегда соответствует увеличение чистого капитала или, другими словами, противопоставляется кредитование счета капитала. Уменьшению же активных и увеличению пассивных частей имущества соответствуют уменьшения чистого капитала или, другими словами, кредитованию счетов имущества противостоит дебетование счета капитала. Отсюда Шер делает следующее заключение: для определения чистого капитала и его увеличений и уменьшений фактически безразлично увеличивать активные ценности или уменьшать долги: если А (П n1) = К, то и (А + п1) П = К. Увеличение долгов оказывает такой же эффект, как и уменьшение активов: если (А a1) П = К, то и А (П + a1) = К.
Выводы, вытекающие из проведенного таким образом анализа типичных операций с точки зрения влияния их на соответствующие счета, можно представить в виде сводки (табл. 14).
Заслугой Шера следует считать не только обстоятельное исследование и доказательство того, что формула А = П, в сущности, разворачивается в формулы
А+У=П+К+Пр (14), где
У убытки;