Geum.ru

История бухгалтерского учета и аудита

Методическое пособие - Разное

Другие методички по предмету Разное

?ых хозяйственных теорий (М. Берлинер и др. ) состоит в разном понимании природы прибылей и убытков (табл. 4.10)

 

Таблица 4.10 Отличия чисто материалистической теории от хозяйственных теорий

Хозяйственная теорияЧисто материалистическая теорияПрибыль услуги хозяйства (владельца)Возникновение отрицательного математического отношения администратора к владельцу хозяйстваУбыток услуги третьих лиц. Части активного имущества (до списания за счет владельца хозяйства)Исчезновение отрицательного математического отношения администратора к владельцу хозяйства

Подводя итог, необходимо отметить, что, несмотря на все попытки отмежеваться от представителей хозяйственной теории, все же чисто материалистическая теория находится с ними в тесном соседстве: вместо фиктивного одухотворения хозяйства представляется не менее фиктивное представление об администраторе, противопоставляемом владельцу хозяйства.

Теория Гюгли. Швейцарский автор материалистической теории Фриlрих Гюгли (1833 1902) утверждал что двойная бухгалтерия отличается от простой не применением способа двойной записи (так как объекты учета систематизируются и в простой бухгалтерии), а выявлением изменений капитала счетным путем. Чистый капитал представляет собой разницу между суммой имущества и обязательствами хозяйства. Для отражения хозяйственных операций в двойной бухгалтерии должно быть два ряда счетов: ряд счетов имущественных и ряд счетов чистого капитала. Ряд счетов имущественных состоит из счетов активных и пассивных, а ряд счетов чистого капитала отражает разницу между активом и пассивом. Между этими счетами существует различие в особенностях построения.

В активных и пассивных счетах дебетовая сторона имеет положительное значение и предназначается для записи активных статей, т.е. увеличивающих или улучшающих благосостояние предприятия, а кредитовая сторона имеет значение отрицательное и служит для регистрации пассивных статей, т.е. уменьшающих или ухудшающих благосостояние предприятия. В противоположность этому в счете чистого капитала дебетовая сторона имеет отрицательное значение и собирает записи пассивных статей, уменьшающих величину чистого капитала, а кредитовая сторона имеет значение положительное и предназначается для регистрации активных статей, увеличивающих сумму чистого капитала.

Отсюда следует, что каждая хозяйственная операция при увеличении части актива должна вызывать одновременное уменьшение другой части актива или увеличение чистого капитала, и наоборот, при уменьшении части актива одновременно должно иметь место или увеличение другой части актива, или же уменьшение чистого капитала. Таким образом, каждая операция одновременно вызывает две записи на противоположных сторонах двух разных счетов: по дебету одного и кредиту другого. Эту закономерность Гюгли поясняет алгебраическими уравнениями:

активные и пассивные счета: Дебет Кредит = Сальдо

(а +b) - (а + с) = s;

счета чистого капитала: Кредит Дебет = Сальдо

b с = s,

где а операции, не влияющие на величину чистого капитала;

b операции, увеличивающие чистый капитал;

с операции, уменьшающие чистый капитал;

s результат операций, или чистый капитал. Отсюда становится ясным, что равенство сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам является следствием объединения двух приведенных уравнений в одно общее:

Кредит = Дебет

(а + b) + с = (а + с) + b.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых сумм вытекает, по мнению Гюгли, из следующих основных положений:

  1. чистый капитал представляет собой разницу между итогом актива и итогом пассива;
  2. для регистрации хозяйственных операций необходимо два ряда счетов: один ряд для регистрации имущества (активные и пассивные счета), второй ряд для учета изменений чистого капитала;
  3. в ряду имущественных счетов (положительное имущество, или ценности, активные счета, отрицательное имущество, или долги, пассивные счета) активные суммы заносятся в дебет, отрицательные суммы в кредит;
  4. на счете чистого капитала активные суммы отражаются на кредите, пассивные на дебете;

чистый капитал и прибыль представляют собой положительные величины, а убытки величины отрицательные.

Теория Рейша и Крейбига. Австрийские специалисты Рейш и Крейбиг, как и Гюгли, указывали, что задачами и предметом двойной бухгалтерии являются:

учет отдельных частей имущества, их увеличений и уменьшений;

учет чистого капитала и его изменений в результате прибылей и убытков.

Эти задачи решаются с помощью двух рядов счетов: счетов имущественных и счетов чистого капитала. Для каждого ряда счетов существуют прямо противоположные правила регистрации учитываемых изменений.

Рейш и Крейбиг пришли к выводу, что эта противоположность является существенным признаком двойной системы счетоводства и вытекает из необходимости так взаимно связать указанные два ряда счетов, чтобы результаты, выявляемые данными рядами, взаимно компенсировались, а не просто удваивались, слагались друг с другом.

Приведенное положение авторы поясняют следующими ал алгебраическими уравнениями (табл. 11).

 

Таблица 4.11. Уравнения Рейша и Крейбига

Ряд имущественных счетовРяд счетов чистого капиталаНачальные уравненияА П = К

В течение отчетного периода актив изменяется на величину а, пассив на величину пВ течение отчетного периода чистый капитал изменяется на вел?/p>