История бухгалтерского учета и аудита
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
бумаги и т.д.), имеющееся внутри данного хозяйства у специально назначенных для этого лиц агентов. Счетами корреспондентов называют те счета, которые открываются для учета хозяйственных операций с лицами, стоящими вне рамок данного предприятия (дебиторы и кредиторы). Счет администратора является посредником между счетом собственника и счетами агентов и корреспондентов и характеризует лицо, несущее обязанности по управлению делами предприятия.
В начале отчетного периода, при открытии счетов, администратор считается кредитором агентов и корреспондентов на всю сумму ценностей, переданных на хранение агентам, и прав требования к корреспондентам (дебиторам). В то же время администратор дебитор собственника и корреспондентов на всю сумму своих перед ними обязательств.
В конце отчетного периода, при заключении счетов, предполагается, что администратор, во-первых, получает соответствующие суммы от агентов и корреспондентов (дебиторов) в полное погашение их задолженности ему, и, во-вторых, в свою очередь ликвидирует свои обязательства перед собственником и корреспондентами (кредиторами).
Таким образом, легко установить, что при открытии счетов счетом администратора будет счет баланса начинательного, а при заключении счетов счетом администратора будет счет баланса заключительного. При текущей регистрации счет администратора выпадает, и остаются лишь три счета: счет собственника, счет агентов и счет корреспондентов. При объединении счета агентов и корреспондентов в один счет остаются лишь два счета: счет собственника и счет агентов и корреспондентов.
Такое сведение четырех групп счетов к двум группам Чербони мотивирует тем, что субъектами юридических отношений могут быть лишь собственники, агенты и корреспонденты. Хозяйственные операции, осуществляемые этими лицами, каждый раз сопровождаются возникновением прав у одних и возникновением обязательств у других участников хозяйственного процесса. Администратор во всех хозяйственных операциях может выступать лишь представителем собственника и, следовательно, действовать от имени собственника. Права и обязанности, возникающие у администратора при совершении каких-либо хозяйственных операций, являются, по сути, правами и обязательствами собственника, а не администратора, поэтому его нельзя считать субъектом юридических отношений. Исключив счет администратора из состава основных групп счетов, Чербони объединяет счета агентов и корреспондентов в единый счет, поскольку праву собственника неизменно противостоит обязательство лица, входящего в какую-либо из двух указанных групп лиц, а каждому праву агентов или корреспондентов непременно противостоит обязательство собственника. Каждый счет подразделяется на две стороны:
1)дебетовую, на которой записывается все то, что собственник, агент или корреспондент должен отдать (обязательства);
2)кредитовую, на которой записывается все то, что собственник, агент или корреспондент имеет получить (права).
Исходя из этого хозяйственный баланс можно представить в виде таблицы (табл. 4.5).
Таблица 4.5 Хозяйственный баланс
Счет собственникаСчет агентов и корреспондентовДолжен отдать
(Дебет)Должен получить (Кредит)Должен отдать
(Дебет)Должен получить (Кредит)1234
Приведенная схема хозяйственного баланса состоит из четырех граф, которые в процессе счетной регистрации как бы объединяются в две пары граф: одна из этих пар образуется из первой и четвертой граф, а вторая из второй и третьей граф. Графы каждой пары имеют прямо противоположное значение: если собственник должен что-либо отдать (графа 1), то кто-либо из агентов должен что-либо получить (графа 4), а если собственник должен что-либо получить (графа 2), то кто-либо из агентов или корреспондентов должен что-либо отдать (графа 3). При такой системе записи ошибки в регистрации хозяйственных операций обнаруживаются автоматически.
Хозяйственные операции оказывают разное влияние на величину собственного капитала. Операции, которые вызывают простое превращение одного имущества в другое или перечисление с одного счета на другой, как, например, получение и уплата долгов, продажа и покупка имущества, и не отражаются на общей величине капитала, вложенного собственником в данное предприятие, называются перемещающими операциями пермутациями. Другие операции, которые отражаются на общей величине капитала, увеличивая или уменьшая его размеры, называются модификации. Примеры таких операций приведены в табл. 4.6.
Таблица 4.6 Хозяйственный баланс
№ п\пОперацияСчет собственникаСчет агентов и корреспондентовВид операцииДебетКредитДебетКредит1Куплен товар и оплачен наличными*400
400
400400Пермутации2Начислены проценты по кредиту**200200Модификация3Продан товар стоимостью 300 руб. за 350 руб 300
350300
350Пермутация и модификации
*Агент, принявший товар, берет на себя обязательство перед собственником; выдача кассиром денег за счет собственника уменьшает обязательство кассира перед собственником.
**Возникли обязательства корреспондента по отношению к собственнику, при этом не устанавливаются никакие обязательства собственника по отношению к какому-либо агенту или корреспонденту.
***Обязанности корреспондента перед собственником на продажную стоимость погашаются обязательством агента-хранителя товаров перед собственником за проданный товар по фактической стоимости товара.
Изучая особенности отдельных операций по хозяйственному бала