Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
? (30110).
При создании банка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью с момента регистрации банка. При первом выпуске акций они размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций, отражаются по счету 10207 Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ. Эмиссионный доход может быть получен банком только при выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций над номинальной стоимостью. Эмиссионный доход отразится на пассивном счете 10602 Эмиссионный доход, который является составной частью добавочного капитала банка.
При поступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:
Д 30102 Корреспондентский счет в Банке России
К 10207 Уставный капитал акционерного банка
Если оплата акций производится путем внесения в уставный капитал основных средств и материальных ценностей, то выполняется проводка:
Д 60401 Основные средства
К 10207 Уставный капитал акционерного банка
Д 610 (02, 0811) Материальные запасы
К 10207 Уставный капитал акционерного банка
При дополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка на основании решения общего собрания акционеров акции распределяются между акционерами с соблюдением следующих условий:
количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);
каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.
Распределение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. С момента размещения акций они должны быть оплачены в течение одного года.
Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами. В этом случае минимальный размер оплаты при их покупке должен составлять 25% стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.
При отражении в бухгалтерском учете операций по дополнительному выпуску акций выделяются два этапа.
1) с момента регистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;
2) после регистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставный капитал банка.
На первом этапе после регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в региональном учреждении Банка России на активном счете 30208 Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций.
Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:
Д 30102, 20202, 40702
К 60322 Расчеты с прочими кредиторами
Если оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется проводка:
Д 60401, 610 (08, 0911)
К 60322 Расчеты с прочими кредиторами
Банк должен в течение трех рабочих дней после поступления денежных средств в банк перечислить поступившие в оплату акций средства на накопительный счет, открытый в Банке России, что отражается проводкой:
Д 30202 Накопительный счет
К 30102 Корреспондентский счет в Банке РФ
На втором этапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный счет разблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский счет банка проводкой:
Д 30102
К 30208
После этого по лицевым счетам каждого акционера производятся перечисления средств, поступивших в оплату за акции на лицевые счета, открытые по счету Уставный капитал, что отразится проводкой:
Д 60322 Расчеты с прочими кредиторами
К 10207 Уставный капитал акционерного банка
Регистрация итогов выпуска Банком РФ осуществляется в объеме фактически реализованных акций. Неоплаченная к этому сроку часть акций отразится на внебалансовом счете:
Д 90601 Неоплаченная сумма уставного капитала банка созданного в форме акционерного общества
К 99999
Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров, где указываются:
наименование и юридический адрес владельца или фамилия, имя, отчество и адрес владельца физического лица;
количество акций, проданных акционеру и стоимость их реализации;
номер, серия, вид акций и их номинальная стоимость.
Необходимо отметить, что все операции, связанные с акциями, отражаются также по счетам депозитарного учета (главы Д действующего Плана счетов).
При подготовке акций к размещению выполняется проводка:
Д 98000 Ценные бумаги на хранении в депозитарии
К 98090 Ценные бумаги вне обращения
При поступлении оплаты за акции:
Д 98090 Ценные бумаги вне обращения
К 98070 Ценные бумаги, обремененные обязательствами
На счетах депозитарного учета учет ведется в штуках, при этом отдельно выполняются указанные проводки по разным лицевым счетам на количество полностью оплаченных акций, и на лицевом счете частично оплаченных акций отразится проводка:
Д 98090 Ценные бумаги вне обращения
К 98070 Ценные бумаги, обремененные обязательствами по лицевому счету Не полностью оплаченные ценные бумаги
Эти акции не включаются в реестр акций до их полной оплаты.
После регистрации отчета об итогах выпуска акций в депозитарном учете отразится проводка:
Д 98070 &