Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
иторам в пользу кредитора (финансового агента), является договором факторинга, а стороны, его заключившие, становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга является правовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства и ответственность сторон: финансового агента (фактор-банка) и клиента (поставщика).
Предметом профессионального лицензирования по ст. 825 Гражданского кодекса РФ является профессиональная деятельность банка, а именно, кредитование и финансирование под особое обеспечение.
Одной из форм предоставления поставщиком кредита покупателю является получение поставщиком от покупателя товарного векселя, то есть покупатель становится заемщиком, а поставщик-векселедержатель получает право требовать с векселедателя уплаты денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Право требования платежа по векселю передается банку, с которым заключается договор факторинга. Банк выплачивает поставщику аванс в размере 7080% от номинала векселя. А остальные 2030% от стоимости векселя служат банку гарантией от возможных убытков и страхуют убытки банка.
Расчеты с клиентами по факторинговым операциям учитываются на пассивном счете 47401 Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям и на активном счете 47402 Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям. На активном счете 47423 Требования по прочим операциям по отдельному лицевому счету отражаются Требования по факторинговым операциям.
При приеме векселя от поставщика банк отражает вексель в сумме номинала по счету 91418 Номинальная стоимость приобретенных прав требования проводкой:
Д 91418
К 99999
На сумму аванса, выплаченного банком поставщику, отразится проводка:
Д 47402 Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям
К 30102 Корреспондентский счет в Банке России (К 40702 Коммерческие клиенты)
При создании банком резерва по факторинговой операции выполняется проводка:
Д 70606 Расходы банка
К 47425 Резервы на возможные потери
На сумму требования банка отразится проводка:
Д 47423 Требования по прочим операциям
К 47421 Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям
При поступлении от плательщика средств в погашение векселя выполняется проводка:
Д 30102
К 47423
После этого сумма векселя списывается с внебалансового учета проводкой:
Д 99999
К 91418
Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:
Д 47425
К 70601 Доходы банка
Сумма выданного аванса погашается проводкой:
Д 47401
К 47402
На сумму процентов выполняется проводка:
Д 47401
К 70601 Доходы банка по соответствующему лицевому счету
На сумму комиссии, полученной банком по операции:
Д 47401
К 70601 Доходы банка по лицевому счету для учета полученных комиссий
Оставшаяся сумма направляется на расчетный счет клиента-поставщика проводкой:
Д 47401
К 30102 (К 40702) Коммерческие клиенты
Если вексель не погасился покупателем в установленный срок, то вексель возвращается поставщику и списывается банком с внебалансового учета.
Долг по авансу переносится на лицевой счет Просроченный кредит по факторингу, что отражается проводкой:
Д 47402 по лицевому счету Просроченный кредит по факторингу
К 47402 на сумму просроченного долга
Резерв, созданный по операции, направляется проводкой на погашение долга:
Д 47425 Резервы на возможные потери
К 47402 по лицевому счету Просроченный кредит по факторингу
Если созданный резерв не покрывает всю сумму, то остаток задолженности списывается на убыток:
Д 70606
К 47402 по лицевому счету Просроченный кредит по факторингу
Выводы
Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441457. Кредиты, выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком.
Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам и счета 325 Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам.
Существующая классификация по кредитным требованиям по степени риска, введенная Банком России, является достаточно условной, так как в практике российских банков были случаи непогашения кредита, отнесенного к первой категории стандартных кредитов. Особенно опасной тенденцией является введенная в практику Положением № 302-П рекомендация по отражению в учетной политике банка различной методики учета процентов по кредитам со